證券公司業(yè)務(wù)核算(PPT 43頁(yè))

1、關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì)關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀(jì) 自營(yíng)證券自營(yíng)證券 代理證券代理證券 Page 2 2 2009 2009年年20112011年，國(guó)內(nèi)證券公司的總資產(chǎn)分別為年，國(guó)內(nèi)證券公司的總資產(chǎn)分別為 2.032.03萬(wàn)億、萬(wàn)億、1.971.97萬(wàn)億、萬(wàn)億、1.571.57萬(wàn)億，凈利潤(rùn)更是從萬(wàn)億，凈利潤(rùn)更是從932.71932.71 億元一路降至億元一路降至393.77393.77億元。億元。 截至截至20112011年末，我國(guó)銀行業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)年末，我國(guó)銀行業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)113.28113.28萬(wàn)萬(wàn) 億元，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)億元，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6.016.01萬(wàn)億元，信托總資產(chǎn)達(dá)萬(wàn)億元，信托總資產(chǎn)達(dá)

2、到到4.84.8萬(wàn)億元，而我國(guó)萬(wàn)億元，而我國(guó)109109家券商合計(jì)總資產(chǎn)規(guī)模則僅為家券商合計(jì)總資產(chǎn)規(guī)模則僅為 1.571.57萬(wàn)億元，即便加上基金公司總資產(chǎn)凈值萬(wàn)億元，即便加上基金公司總資產(chǎn)凈值2.12.1萬(wàn)億元，萬(wàn)億元， 整個(gè)證券行業(yè)的總規(guī)模也僅有整個(gè)證券行業(yè)的總規(guī)模也僅有3.673.67萬(wàn)億。與國(guó)際投行相萬(wàn)億。與國(guó)際投行相 比，我國(guó)證券行業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模不到高盛的三分之一，比，我國(guó)證券行業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模不到高盛的三分之一， 全行業(yè)凈利潤(rùn)與摩根士丹利相當(dāng)。全行業(yè)凈利潤(rùn)與摩根士丹利相當(dāng)。 我國(guó)證券業(yè)近年來(lái)所處的窘境我國(guó)證券業(yè)近年來(lái)所處的窘境創(chuàng)新不足、缺乏創(chuàng)新不足、缺乏 競(jìng)爭(zhēng)力導(dǎo)致了行業(yè)發(fā)展速度落后

3、甚至還出現(xiàn)逐年下滑的競(jìng)爭(zhēng)力導(dǎo)致了行業(yè)發(fā)展速度落后甚至還出現(xiàn)逐年下滑的 趨勢(shì)。趨勢(shì)。 證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制與凈資本證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制與凈資本 Page 3 3 凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資產(chǎn)負(fù)債的流凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資產(chǎn)負(fù)債的流 動(dòng)性特點(diǎn)，在凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)動(dòng)性特點(diǎn)，在凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)等項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào) 整后得出的綜合性風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，其基本計(jì)算公式為：整后得出的綜合性風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，其基本計(jì)算公式為： p凈資本凈資本= =凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)- -金融產(chǎn)品投資的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整金融產(chǎn)品投資的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整- -應(yīng)收項(xiàng)目的應(yīng)收項(xiàng)目的 風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整- -其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)

4、調(diào)整其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整- -長(zhǎng)期資產(chǎn)的風(fēng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的風(fēng) 險(xiǎn)調(diào)整險(xiǎn)調(diào)整- -或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整-/+-/+中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定或核準(zhǔn)中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定或核準(zhǔn) 的其他調(diào)整項(xiàng)目的其他調(diào)整項(xiàng)目 p凈資本凈資本 資產(chǎn)余額資產(chǎn)余額折扣比例折扣比例 - -負(fù)債總額負(fù)債總額- -或有負(fù)債或有負(fù)債 Page 4 近年來(lái)，證券公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、內(nèi)近年來(lái)，證券公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、內(nèi) 部控制水平均有很大提升，有必要根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況，部控制水平均有很大提升，有必要根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況， 適當(dāng)降低證券公司部分業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備的計(jì)算比例，適當(dāng)降低證券公司部分業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備的計(jì)算比例，

5、放大業(yè)務(wù)空間，鼓勵(lì)行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。放大業(yè)務(wù)空間，鼓勵(lì)行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。 中國(guó)證監(jiān)會(huì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)20122012年年4 4月月1313日發(fā)布日發(fā)布關(guān)于修改關(guān)于修改 的決定的決定。決決 定定適當(dāng)降低了證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、適當(dāng)降低了證券公司自營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備計(jì)算比例要求，如將自營(yíng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備計(jì)算比例要求，如將自營(yíng) 權(quán)益類證券、固定收益類證券的風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備基準(zhǔn)計(jì)權(quán)益類證券、固定收益類證券的風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備基準(zhǔn)計(jì) 算比例從算比例從20%20%、10%10%降低到降低到15%15%、8%8%；將專項(xiàng)、集合、；將專項(xiàng)、集合、 限額特定、定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備

6、基準(zhǔn)計(jì)算限額特定、定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備基準(zhǔn)計(jì)算 比例從比例從8%8%、5%5%、5%5%、5%5%降低到降低到4%4%、3%3%、2%2%、2%2%；將以；將以 客戶交易結(jié)算資金為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備基準(zhǔn)計(jì)算比客戶交易結(jié)算資金為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備基準(zhǔn)計(jì)算比 例從例從3%3%降低到降低到2%2%；將證券營(yíng)業(yè)部的風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備計(jì)算；將證券營(yíng)業(yè)部的風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備計(jì)算 比例從每家比例從每家500500萬(wàn)元降低到萬(wàn)元降低到300300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 4 Page 5 5 證券公司證券公司20112011年度總資產(chǎn)前年度總資產(chǎn)前1010名名 序號(hào)序號(hào)公司名稱公司名稱總資產(chǎn)（萬(wàn)元）總資產(chǎn)（萬(wàn)元） 1 中信證

7、券股份有限公司中信證券股份有限公司 10,937,132 2 海通證券股份有限公司海通證券股份有限公司 10,071,766 3 國(guó)泰君安股份有限公司國(guó)泰君安股份有限公司 9,357,174 4 廣發(fā)證券股份有限公司廣發(fā)證券股份有限公司 9,103,634 5 中國(guó)銀河證券股份有限公司中國(guó)銀河證券股份有限公司 9,011,547 6 招商證券股份有限公司招商證券股份有限公司 8,958,444 7 華泰證券股份有限公司華泰證券股份有限公司 8,647,926 8 中信建投有限責(zé)任公司中信建投有限責(zé)任公司 6,688,636 9 國(guó)信證券有限責(zé)任公司國(guó)信證券有限責(zé)任公司 6,372,557 10

8、 申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司 6,021,487 16 長(zhǎng)江證券股份有限公司長(zhǎng)江證券股份有限公司 3,457,010 Page 6 6 證券公司證券公司20082008年度總資產(chǎn)前年度總資產(chǎn)前1010名名 序號(hào)序號(hào)公司名稱公司名稱總資產(chǎn)總資產(chǎn) 1中信證券股份有限公司中信證券股份有限公司83,439,654,407.11 2海通證券股份有限公司海通證券股份有限公司73,323,449,782.03 3國(guó)泰君安證券股份有限公司國(guó)泰君安證券股份有限公司68,069,666,319.00 4中國(guó)銀河證券股份有限公司中國(guó)銀河證券股份有限公司62,031,736,111.86 5廣發(fā)

9、證券股份有限公司廣發(fā)證券股份有限公司49,260,486,895.51 6申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司46,223,723,203.87 7國(guó)信證券有限責(zé)任公司國(guó)信證券有限責(zé)任公司45,260,689,567.97 8招商證券股份有限公司招商證券股份有限公司44,041,753,135.51 9中信建投證券有限責(zé)任公司中信建投證券有限責(zé)任公司35,612,000,886.77 10華泰證券股份有限公司華泰證券股份有限公司33,376,431,552.28 17長(zhǎng)江證券股份有限公司長(zhǎng)江證券股份有限公司17,850,183,191.15 Page 7 7 證券公司證券公司200

10、72007年度凈資本前年度凈資本前1010名名 序號(hào)序號(hào)公司名稱公司名稱凈資本凈資本 1中信證券股份有限公司中信證券股份有限公司40,674,519,770.55 2海通證券股份有限公司海通證券股份有限公司34,521,544,245.18 3國(guó)泰君安證券股份有限公司國(guó)泰君安證券股份有限公司17,974,900,358.00 4廣發(fā)證券股份有限公司廣發(fā)證券股份有限公司11,381,900,548.00 5中國(guó)銀河證券股份有限公司中國(guó)銀河證券股份有限公司10,178,143,170.85 6申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司9,503,050,788.31 7國(guó)信證券有限責(zé)任公司國(guó)

11、信證券有限責(zé)任公司9,324,254,327.97 8光大證券股份有限公司光大證券股份有限公司8,168,125,621.74 9東方證券股份有限公司東方證券股份有限公司7,555,989,856.46 10招商證券股份有限公司招商證券股份有限公司6,413,954,190.25 15長(zhǎng)江證券股份有限公司長(zhǎng)江證券股份有限公司4,565,566,406.41 Page 8 8 證券公司證券公司20082008年度凈資本前年度凈資本前1010名名 序號(hào)序號(hào)公司名稱公司名稱凈資本凈資本 1中信證券股份有限公司中信證券股份有限公司38,778,845,921.25 2海通證券股份有限公司海通證券股份有

12、限公司36,228,156,968.86 3國(guó)泰君安證券股份有限公司國(guó)泰君安證券股份有限公司13,247,388,522.00 4申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司申銀萬(wàn)國(guó)證券股份有限公司8,947,332,996.37 5光大證券股份有限公司光大證券股份有限公司8,223,271,282.09 6中國(guó)銀河證券股份有限公司中國(guó)銀河證券股份有限公司8,171,543,086.71 7齊魯證券有限責(zé)任公司齊魯證券有限責(zé)任公司8,022,317,046.92 8廣發(fā)證券股份有限公司廣發(fā)證券股份有限公司7,958,371,217.92 9國(guó)信證券股份有限公司國(guó)信證券股份有限公司7,309,812,580.26

13、10華泰證券股份有限公司華泰證券股份有限公司5,390,383,143.99 19長(zhǎng)江證券股份有限公司長(zhǎng)江證券股份有限公司3,529,013,638.27 Page 9 9 （一）對(duì)于綜合類證券公司，（一）對(duì)于綜合類證券公司，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須將其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須將其 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)辦理，不得混合操作。開(kāi)展自營(yíng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)辦理，不得混合操作。開(kāi)展自營(yíng) 業(yè)務(wù)必須以自己的名義進(jìn)行，并不得將其自營(yíng)賬戶借給他業(yè)務(wù)必須以自己的名義進(jìn)行，并不得將其自營(yíng)賬戶借給他 人使用。自營(yíng)業(yè)務(wù)所使用的資金必須是自有資金和依法籌人使用。自營(yíng)業(yè)務(wù)所使用的資金必須是自有資金和依法籌 集的資金?？蛻舻慕?/p>

14、易結(jié)算資金必須全額存人指定的銀行，集的資金。客戶的交易結(jié)算資金必須全額存人指定的銀行， 單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)禁挪用客戶交易結(jié)算資金。公司應(yīng)根據(jù)單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)禁挪用客戶交易結(jié)算資金。公司應(yīng)根據(jù) 所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等，所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等， 按照制度的規(guī)定設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)按照制度的規(guī)定設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì) 計(jì)核算，并披露相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。計(jì)核算，并披露相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息。 （二）對(duì)于經(jīng)紀(jì)類證券公司，（二）對(duì)于經(jīng)紀(jì)類證券公司，必須為客戶分別開(kāi)立證券和必須為客戶分別開(kāi)立證券和 資金賬戶，并對(duì)客戶交付的證券和

15、資金按戶分賬管理，如資金賬戶，并對(duì)客戶交付的證券和資金按戶分賬管理，如 實(shí)進(jìn)行交易記錄，不得作虛假記載。實(shí)進(jìn)行交易記錄，不得作虛假記載。 根據(jù)證券公司分類管理的要求，其會(huì)計(jì)核算也要遵循分類根據(jù)證券公司分類管理的要求，其會(huì)計(jì)核算也要遵循分類 核算的規(guī)定核算的規(guī)定 Page 10 10 第一節(jié)第一節(jié) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶（投資者）買賣證 券的活動(dòng)。證券公司接受投資者的委托，按照其要求在券的活動(dòng)。證券公司接受投資者的委托，按照其要求在 交易市場(chǎng)買賣證券，以收取交易傭金。交易市場(chǎng)買賣證券，以收取交易傭金。 客戶客戶

16、券商券商 證證 交交 所所 委托委托 借借：銀行存款或現(xiàn)金銀行存款或現(xiàn)金 貸：代買賣證券款貸：代買賣證券款戶戶 清算備付金清算備付金 11 如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣 證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭 金等手續(xù)費(fèi)，借記金等手續(xù)費(fèi)，借記“代買賣證券款代買賣證券款”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易 費(fèi)用，借記費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按科目，按 買賣證券成交價(jià)的差額，加

17、代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的 交易費(fèi)用，貸記交易費(fèi)用，貸記“清算備付金清算備付金”科目，按向客戶收取的傭金等手科目，按向客戶收取的傭金等手 續(xù)費(fèi)，貸記續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目?？颇?。 如果賣出證券成交額大于買入證券成交額，按代理買賣證券成如果賣出證券成交額大于買入證券成交額，按代理買賣證券成 交價(jià)的差額，減代扣代交印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)，借記交價(jià)的差額，減代扣代交印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)，借記 “清算備付金清算備付金”科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用，借記科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)交易

18、費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支手續(xù)費(fèi)支 出出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，科目，按買賣證券成交價(jià)的差額， 減代扣代交的印花稅和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記減代扣代交的印花稅和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“代代 買賣證券款買賣證券款”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手手 續(xù)費(fèi)收入續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目。科目。 一、代理買賣成交后的資金交割一、代理買賣成交后的資金交割( (兩種情況）兩種情況） 12 例：例：20012001年年1 1月月1616日，民生證券公司代客戶張民買入股

19、票成交日，民生證券公司代客戶張民買入股票成交 額額5000050000元，代扣印花稅元，代扣印花稅200200元（成交額的元（成交額的4 4），收取傭金），收取傭金175175 元（成交額的元（成交額的3.53.5）, ,另外收過(guò)戶費(fèi)另外收過(guò)戶費(fèi)3 3元；同日代該客戶賣出股元；同日代該客戶賣出股 票成交額票成交額3000030000元，代扣印花稅元，代扣印花稅120120元，收取傭金元，收取傭金105105元元, ,另外收另外收 過(guò)戶費(fèi)過(guò)戶費(fèi)2 2元；公司因代理買賣股票應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用共計(jì)元；公司因代理買賣股票應(yīng)負(fù)擔(dān)交易費(fèi)用共計(jì)5050元，在元，在 對(duì)客戶辦理資金交割時(shí)，應(yīng)做出的帳務(wù)處理為：對(duì)客

20、戶辦理資金交割時(shí)，應(yīng)做出的帳務(wù)處理為： 借借 代買賣證券款代買賣證券款張民張民 20605元元 貸貸 清算備付金清算備付金客戶客戶 20320元（成交差價(jià)代扣印花稅）元（成交差價(jià)代扣印花稅） 貸貸 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 285元元 同時(shí)對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用：同時(shí)對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用： 借借 手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 50元元 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司 50元元 v如果該客戶當(dāng)日僅買入股票，帳務(wù)處理可比照辦理。如果該客戶當(dāng)日僅買入股票，帳務(wù)處理可比照辦理。 13 對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，同樣按上述方式處理：

21、對(duì)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，同樣按上述方式處理： 借借 手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 50 50元元 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司 50 50元元 如將上例改為賣出證券成交額為如將上例改為賣出證券成交額為5000050000元，買入證券成交額為元，買入證券成交額為 3000030000元，其他條件不變，則相應(yīng)的帳務(wù)處理為：元，其他條件不變，則相應(yīng)的帳務(wù)處理為： 借借 清算備付金清算備付金客戶客戶 19680 19680元（成交差價(jià)印花稅元（成交差價(jià)印花稅320320） 貸貸 代買賣證券款代買賣證券款張民張民 19395 19395元元 貸貸 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收

22、入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 285 285元元 14 公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股，公司代理客戶認(rèn)購(gòu)新股， 收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí)收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí) 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 代買賣證券款代買賣證券款 將款項(xiàng)劃付交易所時(shí)將款項(xiàng)劃付交易所時(shí) 借借 清算備付金清算備付金客戶客戶 貸貸 銀行存款銀行存款 公司與客戶清算已中公司與客戶清算已中 簽的新股時(shí)簽的新股時(shí) 借借 代買賣證券款代買賣證券款戶戶 貸貸 清算備付金清算備付金客戶客戶 公司與證券交易所清公司與證券交易所清 算未中簽而被退回的算未中簽而被退回的 款項(xiàng)時(shí)款項(xiàng)時(shí) 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 清算備付金清算備付金客戶客戶 公司將未中

23、簽的款項(xiàng)公司將未中簽的款項(xiàng) 退給客戶時(shí)退給客戶時(shí) 借借 代買賣證券款代買賣證券款戶戶 貸貸 銀行存款銀行存款 代代 理理 客客 戶戶 認(rèn)認(rèn) 購(gòu)購(gòu) 新新 股股 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 15 代理客戶辦理 配股業(yè)務(wù) 借借 代買賣證券款代買賣證券款戶戶 貸貸 清算備付金清算備付金客戶客戶 借借 代買賣證券款代買賣證券款戶戶 貸貸 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶配股款應(yīng)付客戶配股款 借借 應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付客戶配股款應(yīng)付客戶配股款 貸貸 清算備付金清算備付金客戶客戶 代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金 股利和利息 公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí)公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時(shí) 借借 清算備付金清算備付金客戶客戶 貸貸 代買賣證券款代

24、買賣證券款戶戶 客戶保證金存款利息核算客戶保證金存款利息核算 借借 利息支出利息支出 貸貸 代買賣證券款代買賣證券款戶戶 16 二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主要通過(guò)證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主要通過(guò)“代兌付債券代兌付債券”、“代兌付代兌付 債券款債券款”等科目核算。等科目核算。 1證券公司接受兌付委托，收到委托單位撥付的債券本息款時(shí)證券公司接受兌付委托，收到委托單位撥付的債券本息款時(shí) 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 代兌付債券款代兌付債券款債券戶債券戶 2受理客戶的債券兌付業(yè)務(wù)，代理兌付債券本息受理客戶的債券兌付業(yè)務(wù)，代理兌付債券本息 借借

25、 代兌付債券代兌付債券債券戶債券戶 貸貸 現(xiàn)金或銀行存款現(xiàn)金或銀行存款 借借 代兌付債券款代兌付債券款債券戶債券戶 貸貸 代兌付債券代兌付債券債券戶債券戶 借借 代兌付債券款代兌付債券款債券戶債券戶 貸貸 銀行存款銀行存款 17 直接向委托單位單獨(dú)收取直接向委托單位單獨(dú)收取 借借 銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)銀行存款或應(yīng)收款項(xiàng)委托單位委托單位 貸貸 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 代兌付證券款代兌付證券款 貸貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi)預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi) 借借 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收

26、款項(xiàng)預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi)預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費(fèi) 貸貸 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 3代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入, ,如果直接從代兌付證券款中抵扣的如果直接從代兌付證券款中抵扣的 借借 代兌付債券款代兌付債券款債券戶債券戶 貸貸 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 18 第第二二節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 一、自營(yíng)證券的購(gòu)入一、自營(yíng)證券的購(gòu)入 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券戶戶 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司v公司買入證券時(shí)的處理公司買入證券時(shí)的處理 v證券公司采取包銷方式代發(fā)行股票或債券，發(fā)行期結(jié)

27、束，證券公司采取包銷方式代發(fā)行股票或債券，發(fā)行期結(jié)束， 未售出的股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券未售出的股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券戶戶 貸貸 代發(fā)行證券代發(fā)行證券戶戶 例例1：民生證券公司于：民生證券公司于2001年年1月月17日購(gòu)買中興公司股票日購(gòu)買中興公司股票 20000股，成交價(jià)股，成交價(jià)200000元，應(yīng)支付印花稅元，應(yīng)支付印花稅800元，另支付元，另支付 經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等共計(jì)經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等共計(jì)100元，與證券交易所清算交割時(shí)，元，與證券交易所清算交割時(shí)， 應(yīng)作處理分錄為：應(yīng)作處理分錄為： 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券中興股票中興股票 200900 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司 200

28、900 19 例例2 2：民生證券公司于：民生證券公司于20012001年年1 1月月1717日，通過(guò)證券交易所購(gòu)買三日，通過(guò)證券交易所購(gòu)買三 峽公司發(fā)行的峽公司發(fā)行的1 1年期企業(yè)債券年期企業(yè)債券100000100000元，票面利率元，票面利率3.75%3.75%，支付，支付 有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用100100元，則民生證券公司相應(yīng)的處理分錄為：元，則民生證券公司相應(yīng)的處理分錄為： 如如 證券公司通過(guò)證券交易所購(gòu)買債券，可比照辦理。購(gòu)入債券證券公司通過(guò)證券交易所購(gòu)買債券，可比照辦理。購(gòu)入債券 的實(shí)際成本同樣包括買入債券的成交價(jià)和應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。的實(shí)際成本同樣包括買入債券的成交價(jià)和應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用

29、。 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券三峽債券三峽債券 100100 100100 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司 100100 100100 v持有期間內(nèi)取得現(xiàn)金持有期間內(nèi)取得現(xiàn)金 股利或利息股利或利息 借借 清算備付金清算備付金公司（網(wǎng)上）公司（網(wǎng)上） 或借或借 銀行存款（網(wǎng)下）銀行存款（網(wǎng)下） 貸貸 自營(yíng)證券自營(yíng)證券戶戶 20 v“網(wǎng)上網(wǎng)上”認(rèn)購(gòu)新股認(rèn)購(gòu)新股 借借 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券戶戶 貸貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 借借 清算備付金清算備付金公司公司 貸貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款

30、項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 v因持有股票而享有的配股權(quán)因持有股票而享有的配股權(quán) 網(wǎng)上配股網(wǎng)上配股 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券戶戶 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司 網(wǎng)下配股網(wǎng)下配股 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券戶戶 貸貸 銀行存款銀行存款 21 二、自營(yíng)證券的出售二、自營(yíng)證券的出售 自營(yíng)證券的出售主要通過(guò)自營(yíng)證券的出售主要通過(guò)“清算備付金清算備付金”、“證券銷售證券銷售”等科等科 目核算。目核算。 賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記賣出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記“清算備付金清算備付金 公司公司”科目，貸記科目，貸記“證券銷售證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券的成本科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證

31、券的成本 時(shí)，借記時(shí)，借記“證券銷售證券銷售”科目，貸記科目，貸記“自營(yíng)證券自營(yíng)證券戶戶”科科 目。年底轉(zhuǎn)入目。年底轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目?？颇?。 22 例例7：2001年年4月，民生證券售出中興公司股票月，民生證券售出中興公司股票10000股，實(shí)際收股，實(shí)際收 到價(jià)款到價(jià)款180000元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本110000元，則處理分錄為：元，則處理分錄為： 借借 清算備付金清算備付金公司公司 180000元元 貸貸 證券銷售證券銷售 180000元元 借借 證券銷售證券銷售 110000元元 貸貸 自營(yíng)證券自營(yíng)證券中興公司中興公司 110000元元 假定本期只發(fā)生該筆自

32、營(yíng)證券業(yè)務(wù)，則期末結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)收入時(shí)：假定本期只發(fā)生該筆自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，則期末結(jié)轉(zhuǎn)差價(jià)收入時(shí)： 借借 證券銷售證券銷售 70000元元 貸貸 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 70000元元 結(jié)轉(zhuǎn)該自營(yíng)股票成本：結(jié)轉(zhuǎn)該自營(yíng)股票成本： 23 （二）售出自營(yíng)庫(kù)存證券成本的核算（二）售出自營(yíng)庫(kù)存證券成本的核算 證券公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司計(jì)算賣出證券的成本，可采用先證券公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司計(jì)算賣出證券的成本，可采用先 進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定，并要求進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定，并要求 方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。 1加權(quán)平均法加權(quán)平均法月初結(jié)存該種月初

33、結(jié)存該種 本月購(gòu)進(jìn)該證券本月購(gòu)進(jìn)該證券 證券的實(shí)際成本證券的實(shí)際成本+ +的實(shí)際成本的實(shí)際成本 某證券的加權(quán)平均成本某證券的加權(quán)平均成本= 月初該證券數(shù)量月初該證券數(shù)量+ +本月購(gòu)進(jìn)該證券數(shù)量本月購(gòu)進(jìn)該證券數(shù)量 本月售出證券的實(shí)際成本本月售出證券的實(shí)際成本= =售出該證券的數(shù)量該證券的加權(quán)平售出該證券的數(shù)量該證券的加權(quán)平 均成本均成本 采用這種方法，加權(quán)平均單價(jià)只需在月末一次計(jì)算，比較采用這種方法，加權(quán)平均單價(jià)只需在月末一次計(jì)算，比較 簡(jiǎn)便。但平時(shí)從賬上無(wú)法提供售出股票的成本以及庫(kù)存股簡(jiǎn)便。但平時(shí)從賬上無(wú)法提供售出股票的成本以及庫(kù)存股 票的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)對(duì)自營(yíng)證券的管理。票的結(jié)存金額，不

34、利于加強(qiáng)對(duì)自營(yíng)證券的管理。 優(yōu)缺點(diǎn) 24 2001年年 摘要摘要 購(gòu)入購(gòu)入售出售出結(jié)存結(jié)存 月月 日日 數(shù)量數(shù)量 (股）股） 單價(jià)單價(jià)金額金額 數(shù)量數(shù)量 (股）股） 單單 價(jià)價(jià) 金額金額 數(shù)量數(shù)量 (股）股） 單價(jià)單價(jià)金額金額 31期初結(jié)存期初結(jié)存50000251875 8購(gòu)入購(gòu)入100006045060000 12購(gòu)入購(gòu)入100005037570000 19購(gòu)入購(gòu)入2000012090090000 25售出售出2000070000 30售出售出3000040000 31合計(jì)合計(jì)400002317255000040000 股票名稱：中興股票名稱：中興A股股 單位：元單位：元 中興公司股票 25

35、1875+60450+50375+120900 加權(quán)平均成本= 50000+ 10000+10000+20000 本月售出該種股票的實(shí)際成本本月售出該種股票的實(shí)際成本=（20000+30000）5.37=268500（元）（元） 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 25 2移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 某證券的移動(dòng)平均成本某證券的移動(dòng)平均成本= 原有結(jié)存該證原有結(jié)存該證 券的實(shí)際成本券的實(shí)際成本 + 本次購(gòu)進(jìn)該證本次購(gòu)進(jìn)該證 券的實(shí)際成本券的實(shí)際成本 原有結(jié)存該原有結(jié)存該 證券的數(shù)量證券的數(shù)量 + 本次購(gòu)進(jìn)該本次購(gòu)進(jìn)該 證券的數(shù)量證券的數(shù)量 移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理層及時(shí)了解證券的結(jié)移動(dòng)加權(quán)平均法的

36、優(yōu)點(diǎn)在于能使管理層及時(shí)了解證券的結(jié) 存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及售出和結(jié)存的證券存情況，而且計(jì)算的平均單位成本以及售出和結(jié)存的證券 成本比較客觀。但采用這種方法，每購(gòu)進(jìn)一次證券就要計(jì)成本比較客觀。但采用這種方法，每購(gòu)進(jìn)一次證券就要計(jì) 算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大。算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大。 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 26 2001 年年 摘要摘要購(gòu)入購(gòu)入售出售出結(jié)存結(jié)存 月月 日日數(shù)量數(shù)量 (股）股） 單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量 (股）股） 單單 價(jià)價(jià) 金額金額數(shù)量數(shù)量 (股）股） 單價(jià)單價(jià)金額金額 31期初結(jié)存期初結(jié)存50000251875 8購(gòu)入購(gòu)入1000060450600003

37、12325 12購(gòu)入購(gòu)入100005037570000362700 19購(gòu)入購(gòu)入2000012090090000483600 25售出售出20000815880070000324800 30售出售出3000092679754000056825 31合計(jì)合計(jì)400002317255000040000 股票名稱：中興股票名稱：中興A股股 第一批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)第一批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)= =（251875+60450251875+60450）（50000+1000050000+10000） =5.21 =5.21 第二批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)第二批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)= =（312325+503

38、75312325+50375）（60000+1000060000+10000）=5.18=5.18 第三批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)第三批證券購(gòu)入后的平均單價(jià)= =（362700+120900362700+120900）（70000+2000070000+20000）=5.37=5.37 則本月售出該種證券后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本則本月售出該種證券后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本= =（20000+3000020000+30000）5.37=2685005.37=268500元元 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 單位：元單位：元 27 3先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是指發(fā)出證券按最新購(gòu)進(jìn)的那批證券的單價(jià)進(jìn)行計(jì)先進(jìn)先出法是指發(fā)

39、出證券按最新購(gòu)進(jìn)的那批證券的單價(jià)進(jìn)行計(jì) 價(jià)的一種方法。這種方法下的成本流轉(zhuǎn)是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的證券先價(jià)的一種方法。這種方法下的成本流轉(zhuǎn)是假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的證券先 售出，如果售出的數(shù)量超過(guò)最先購(gòu)進(jìn)的那一批的數(shù)量時(shí)，超過(guò)售出，如果售出的數(shù)量超過(guò)最先購(gòu)進(jìn)的那一批的數(shù)量時(shí)，超過(guò) 部分要依次按下一批購(gòu)進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。期末證券的成本是由最部分要依次按下一批購(gòu)進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。期末證券的成本是由最 近證券的價(jià)格決定的比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，缺點(diǎn)也是工作近證券的價(jià)格決定的比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，缺點(diǎn)也是工作 量比較大。量比較大。 （三）自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)（三）自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià) 按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)是指期末的自營(yíng)證券按照成本與

40、本期最按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)是指期末的自營(yíng)證券按照成本與本期最 后一個(gè)交易日的收市價(jià)（簡(jiǎn)稱后一個(gè)交易日的收市價(jià)（簡(jiǎn)稱“市價(jià)市價(jià)”）兩者之間較低者計(jì)價(jià)）兩者之間較低者計(jì)價(jià) 的方法。的方法。 28 自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)，是指期末自營(yíng)證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反自營(yíng)證券的期末計(jì)價(jià)，是指期末自營(yíng)證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反 映的價(jià)值，即期末自營(yíng)證券的賬面價(jià)值。映的價(jià)值，即期末自營(yíng)證券的賬面價(jià)值。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 證券公司的自營(yíng)證券證券公司的自營(yíng)證券應(yīng)于每季末應(yīng)于每季末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。 處理程序如下：處理程序如下： 1設(shè)置設(shè)置“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為

41、科目，作為“自營(yíng)證券自營(yíng)證券”科科 目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為自營(yíng)證券項(xiàng)目的減項(xiàng)。目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為自營(yíng)證券項(xiàng)目的減項(xiàng)。 2自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備按季提取和清算。自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備按季提取和清算。 3公司售出自營(yíng)證券，一般不調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，公司售出自營(yíng)證券，一般不調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備， 待季度終了時(shí)再予以調(diào)整。待季度終了時(shí)再予以調(diào)整。 29 民生證券公司民生證券公司2001年年6月月30日自營(yíng)證券成本與市價(jià)金額如表所日自營(yíng)證券成本與市價(jià)金額如表所 示。以下分別按單項(xiàng)、自營(yíng)證券類別、自營(yíng)證券總體計(jì)提跌示。以下分別按單項(xiàng)、自營(yíng)證券類別、自營(yíng)證券總體計(jì)提跌 價(jià)準(zhǔn)備來(lái)舉例。價(jià)準(zhǔn)備來(lái)舉

42、例。 項(xiàng) 目 自營(yíng)股票成 本市 價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益 股票A73 20070000（3200） 股票B6485065000150 股票C1080010400（400） 小計(jì)148850145400（3450） 自營(yíng)債券： 企業(yè)債券E 32000350003000 企業(yè)債券D 4000038000（2000） 小計(jì)72000730001 000 合 計(jì)220850218400（2450） （1 1）按單項(xiàng)計(jì)提。）按單項(xiàng)計(jì)提。 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=320040020005600（元）（元） 借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備一股票貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備一股票A 自營(yíng)證券跌

43、價(jià)準(zhǔn)備自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備股票股票C 自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備債券債券D （2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。 股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備股票應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備1488501454003450（元）（元） 由于債券的市價(jià)高于成本，不必計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。由于債券的市價(jià)高于成本，不必計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 3450 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備股票股票 3450 （3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備2208502184002450（元）（元） 借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備貸：自營(yíng)證券跌

44、價(jià)準(zhǔn)備 30 假設(shè)強(qiáng)盛證券公司該季度沒(méi)有發(fā)生任何自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，其假設(shè)強(qiáng)盛證券公司該季度沒(méi)有發(fā)生任何自營(yíng)證券業(yè)務(wù)，其 2001年年9月月30日自營(yíng)證券的成本與市價(jià)有關(guān)資料如表所示。日自營(yíng)證券的成本與市價(jià)有關(guān)資料如表所示。 項(xiàng)項(xiàng) 目目2001年年9月月30日日 自營(yíng)股票：成 本市 價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)損益 股票A7320073300100 股票B6485065500650 股票C1080010200（600） 小計(jì)148850149000150 自營(yíng)債券： 企業(yè)債券E32000340002000 企業(yè)債券D4000036000（4000） 小計(jì)7200070000（2000） 合 計(jì)220850219 00

45、0（1 850） 31 （1）按單項(xiàng)計(jì)提。）按單項(xiàng)計(jì)提。 股票股票A應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備一應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備一3200（元）（元） 股票股票C應(yīng)提準(zhǔn)備應(yīng)提準(zhǔn)備600400200（元）（元） 債券債券D應(yīng)提準(zhǔn)備應(yīng)提準(zhǔn)備400020002000（元）（元） （2）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。）按自營(yíng)證券類別計(jì)提。 股票市價(jià)高于成本股票市價(jià)高于成本149000148850=150（元）（元） 債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備債券應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備400020002000（元）（元） 借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 2200 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備股票股票C 200 自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備債券債券D 200

46、0 借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備股票股票A 3200 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 3200 借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失借：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 2000 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備債券債券 2000 借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備股票股票 3450 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 3450 32 （3）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。）按自營(yíng)證券總體計(jì)提。 由于自營(yíng)證券總體的市價(jià)已有所回升，證券公司應(yīng)按回升的由于自營(yíng)證券總體的市價(jià)已有所回升，證券公司應(yīng)按回升的 幅度沖銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備幅度沖銷已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備600（219000218400）元。）元。 借

47、：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備 600 貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)損失 600 33 第第三三節(jié)證券節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算承銷業(yè)務(wù)的核算 證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按證券證券公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按證券 公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過(guò)網(wǎng)下發(fā)行的證券，公司應(yīng)當(dāng)在證券已經(jīng)入庫(kù)，公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過(guò)網(wǎng)下發(fā)行的證券，公司應(yīng)當(dāng)在證券已經(jīng)入庫(kù)， 并且發(fā)行期已經(jīng)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算；通過(guò)網(wǎng)上發(fā)行的的證券，并且發(fā)行期已經(jīng)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算；通過(guò)網(wǎng)上發(fā)行的的證券， 公司應(yīng)在發(fā)行期已經(jīng)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。由于我國(guó)現(xiàn)階段主要采公

48、司應(yīng)在發(fā)行期已經(jīng)開(kāi)始時(shí)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算。由于我國(guó)現(xiàn)階段主要采 取網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要介紹網(wǎng)上發(fā)行的會(huì)計(jì)處理。取網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要介紹網(wǎng)上發(fā)行的會(huì)計(jì)處理。 一、會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目 公司進(jìn)行證券承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要設(shè)置公司進(jìn)行證券承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，主要設(shè)置“代發(fā)行證券代發(fā)行證券”、“代代 發(fā)行證券款發(fā)行證券款”、“證券發(fā)行證券發(fā)行”以及以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用”等科目。等科目。 二、全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 證券上網(wǎng)發(fā)行日證券上網(wǎng)發(fā)行日 借借 代發(fā)行證券代發(fā)行證券 承購(gòu)價(jià)承購(gòu)價(jià) 貸銀行存款貸銀行存款 承購(gòu)價(jià)承購(gòu)價(jià) 交割清算時(shí)交

49、割清算時(shí) 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 證券發(fā)行證券發(fā)行 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本 借借 證券發(fā)行證券發(fā)行 貸貸 代發(fā)行證券代發(fā)行證券 發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投 資，借記資，借記“自營(yíng)證券自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資”或或“長(zhǎng)長(zhǎng) 期股權(quán)投資期股權(quán)投資”科目，貸記科目，貸記“代發(fā)行證券代發(fā)行證券”科目?？颇?。 34 全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù) 民生證券公司接受華中石化公司的委托，以全額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行民生證券公司接受華中石化公司的委托，以全額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行 其股票其股

50、票1000萬(wàn)股，承購(gòu)價(jià)萬(wàn)股，承購(gòu)價(jià)3元股，發(fā)行價(jià)元股，發(fā)行價(jià)3.2元股。網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，元股。網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束， 共售出共售出980萬(wàn)股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費(fèi)萬(wàn)股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費(fèi)40000元。未售出的股票按合同規(guī)定，元。未售出的股票按合同規(guī)定， 轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （1）上網(wǎng)發(fā)行日：）上網(wǎng)發(fā)行日： 借借 代發(fā)行證券代發(fā)行證券代發(fā)行華中石化公司股票代發(fā)行華中石化公司股票 30000000 貸貸 銀行存款銀行存款 30000 000 （2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，收到清算數(shù)據(jù)時(shí)：）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，收到清算數(shù)據(jù)時(shí)： 98000003.240000=3132000

51、0（元）（元） 借借 銀行存款銀行存款 31320000 貸貸 證券發(fā)行證券發(fā)行 31320000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的成本：）結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的成本： 借借 證券發(fā)行證券發(fā)行 29400000 貸貸 代發(fā)行證券代發(fā)行證券代發(fā)行華中石化公司股票代發(fā)行華中石化公司股票 29400000 （4）未售出股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)：）未售出股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)： 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券華中石化股票華中石化股票 600000 貸貸 代發(fā)行證券代發(fā)行證券代發(fā)行華中石化公司股票代發(fā)行華中石化公司股票 600000 35 三、余額承購(gòu)包銷三、余額承購(gòu)包銷 證券上網(wǎng)日證券上網(wǎng)日 借借 代發(fā)行證券代發(fā)行證券 貸貸 代發(fā)行證

52、券款代發(fā)行證券款 與證券交易所交割清算時(shí)與證券交易所交割清算時(shí) 按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價(jià)格計(jì)算的發(fā)行 款項(xiàng)減去公司代墊的上網(wǎng)費(fèi)用，借記款項(xiàng)減去公司代墊的上網(wǎng)費(fèi)用，借記“銀行銀行 存款存款”科目；按代墊的應(yīng)由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)的科目；按代墊的應(yīng)由發(fā)行公司負(fù)擔(dān)的 上網(wǎng)費(fèi)用，借記上網(wǎng)費(fèi)用，借記“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā)應(yīng)收代墊發(fā) 行公司上網(wǎng)費(fèi)行公司上網(wǎng)費(fèi)”；按實(shí)際發(fā)行的證券，貸記；按實(shí)際發(fā)行的證券，貸記 “代發(fā)行證券代發(fā)行證券”科目?？颇?。 借借 代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款 貸貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā)行應(yīng)收代墊發(fā)行 公司上網(wǎng)費(fèi)公司上網(wǎng)費(fèi) 貸貸 證券發(fā)行證券發(fā)行

53、代發(fā)行證券手代發(fā)行證券手 續(xù)費(fèi)收入續(xù)費(fèi)收入 貸貸 銀行存款銀行存款 發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī)發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī) 定應(yīng)由本公司認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)定應(yīng)由本公司認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng) 期投資，按發(fā)行價(jià)格，借記期投資，按發(fā)行價(jià)格，借記“自營(yíng)證自營(yíng)證 券券”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”或或“長(zhǎng)期債券長(zhǎng)期債券 投資投資”科目，貸記科目，貸記“代發(fā)行證券代發(fā)行證券”科目；科目； 同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā) 行單位，借記行單位，借記“代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款”科目，科目， 貸記貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 36 假設(shè)民生證券公司

54、是以余額承購(gòu)包銷方式通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股假設(shè)民生證券公司是以余額承購(gòu)包銷方式通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股 票票10001000萬(wàn)股萬(wàn)股，約定的發(fā)行價(jià)格為約定的發(fā)行價(jià)格為3.2元股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出元股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出980萬(wàn)股，萬(wàn)股，40000 元上網(wǎng)費(fèi)用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結(jié)算的手續(xù)費(fèi)率為發(fā)元上網(wǎng)費(fèi)用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結(jié)算的手續(xù)費(fèi)率為發(fā) 行額的行額的0.3%，代發(fā)行股票款項(xiàng)扣除發(fā)行費(fèi)用后用銀行存款支付。則證券公司業(yè)務(wù)，代發(fā)行股票款項(xiàng)扣除發(fā)行費(fèi)用后用銀行存款支付。則證券公司業(yè)務(wù) 處理分錄為：處理分錄為： （1）上網(wǎng)發(fā)行日：

55、）上網(wǎng)發(fā)行日： 借借 代發(fā)行證券代發(fā)行證券華中石化股票華中石化股票 32000000 貸貸 代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款華中石化股票華中石化股票 32000000 （2）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，與交易所進(jìn)行清算）網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束，與交易所進(jìn)行清算 借借 銀行存款銀行存款 31320000 借借 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā)應(yīng)收代墊發(fā) 行單位上網(wǎng)費(fèi)行單位上網(wǎng)費(fèi) 40000 貸貸 代發(fā)行證券代發(fā)行證券華中石化股票華中石化股票 31360000 （3）借）借 代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款華中石化股票華中石化股票 31360000 貸貸 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費(fèi)應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費(fèi) 40000 貸貸 證券發(fā)行

56、證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入 94080 貸貸 銀行存款銀行存款 31225920 （4）發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由民生證券公司認(rèn)購(gòu)，）發(fā)行期結(jié)束，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由民生證券公司認(rèn)購(gòu)， 與華中石化公司結(jié)算時(shí)：與華中石化公司結(jié)算時(shí)： 借借 自營(yíng)證券自營(yíng)證券華中石化公司股票華中石化公司股票 640000 貸貸 代發(fā)行證券代發(fā)行證券華中石化股票華中石化股票 640000 同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位：同時(shí)將按照發(fā)行價(jià)格計(jì)算的款項(xiàng)交給發(fā)行單位： 借借 代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款華中石化股票華中石化股票 640000 貸貸 銀行存款銀行存款 6400

57、00 37 證券公司如以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，通過(guò)證券交易所上網(wǎng)代證券公司如以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)，通過(guò)證券交易所上網(wǎng)代 理發(fā)行證券，其會(huì)計(jì)處理與余額承購(gòu)包銷方式網(wǎng)上發(fā)行的處理理發(fā)行證券，其會(huì)計(jì)處理與余額承購(gòu)包銷方式網(wǎng)上發(fā)行的處理 基本相同，唯一不同的地方是，在代銷方式中，證券公司只負(fù)基本相同，唯一不同的地方是，在代銷方式中，證券公司只負(fù) 責(zé)出售，如果發(fā)行結(jié)束后仍有未售出的證券，則將其退還給發(fā)責(zé)出售，如果發(fā)行結(jié)束后仍有未售出的證券，則將其退還給發(fā) 行單位。即按未售出證券的發(fā)行價(jià)格，借記行單位。即按未售出證券的發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款” 科目，貸記科目，貸記“代發(fā)行證券代發(fā)行證券

58、”科目。科目。 如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期 結(jié)束后，對(duì)未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營(yíng)股票，而是退還給結(jié)束后，對(duì)未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營(yíng)股票，而是退還給 華中石化公司時(shí)：華中石化公司時(shí)： 借借 代發(fā)行證券款代發(fā)行證券款華中石化股票華中石化股票 640000 640000 貸貸 代發(fā)行證券代發(fā)行證券 640000 640000 38 第第四四節(jié)其他證券節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 一、證券回購(gòu)業(yè)務(wù)一、證券回購(gòu)業(yè)務(wù) 為了進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，證券公司應(yīng)設(shè)置為了進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算，證券公司應(yīng)設(shè)置“買入返售證券買入返售證券”、“

59、買買 入返售證券收入入返售證券收入”、“賣出回購(gòu)證券款賣出回購(gòu)證券款”、“賣出回購(gòu)證券支出賣出回購(gòu)證券支出”等科目。等科目。 其中，其中，“買入返售證券買入返售證券”、“買入返售證券收入買入返售證券收入”科目核算買入返售證券科目核算買入返售證券 業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)，“賣出回購(gòu)證券款賣出回購(gòu)證券款”、“賣出回購(gòu)證券支出賣出回購(gòu)證券支出”科目核算賣出回購(gòu)證科目核算賣出回購(gòu)證 券業(yè)務(wù)。券業(yè)務(wù)。 （一）買入返售證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）買入返售證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 在會(huì)計(jì)處理上，證券公司的證券回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別在證券交易所場(chǎng)內(nèi)和在會(huì)計(jì)處理上，證券公司的證券回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別在證券交易所場(chǎng)內(nèi)和 場(chǎng)外進(jìn)行的回購(gòu)業(yè)務(wù)分別使用不

60、同的科目核算。場(chǎng)外進(jìn)行的回購(gòu)業(yè)務(wù)分別使用不同的科目核算。 （1）買入返售證券時(shí)：）買入返售證券時(shí)： 借借 買入返售證券買入返售證券證券證券 貸貸 清算備付金清算備付金公司公司 （2）到期返售時(shí)：）到期返售時(shí)： 借借 清算備付金清算備付金公司公司 貸貸 買入返售證券買入返售證券證券證券 貸貸 買入返售證券收入買入返售證券收入 場(chǎng)內(nèi)交易場(chǎng)內(nèi)交易 （1）買入返售證券時(shí)：）買入返售證券時(shí)： 借借 買入返售證券買入返售證券證券證券 貸貸 銀行存款或其他科目銀行存款或其他科目 （2）到期返售時(shí)：）到期返售時(shí)： 借借 銀行存款或其他科目銀行存款或其他科目 貸貸 買入返售證券買入返售證券證券證券 貸貸 買入返