農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計規(guī)章制度

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）農(nóng)民專業(yè)合作社2012年5月裝訂目錄農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度 1、總貝I1二、會計核算的基本要求 2三、會計科目 1.1101庫存現(xiàn)金13102 銀行存款 14113應收款14114成員往來15121產(chǎn)品物資16124委托加工物資 16125委托代銷商品 1.7127受托代購商品 18128受托代銷商品 18131對外投資19141牲畜（禽）資產(chǎn) 20142林木資產(chǎn) 21151固定資產(chǎn)22152累計折舊24153在建工程25154固定資產(chǎn)清理 26161無形資產(chǎn)26201短期借款28211應付款28212應付工資29221應付盈余返還 29222應付剩余盈余

2、 30231長期借款30235專項應付款 31301股金32311專項基金32321資本公積 .3.3322盈余公積 .3.4331本年盈余34332盈余分配 35401生產(chǎn)成本.3.6501經(jīng)營收入36502其他收入 .3.7511投資收益37521經(jīng)營支出38522管理費用 38529其他支出39四、會計報表 .3.9資產(chǎn)負債表格式 40盈余及盈余分配表格式 45成員權益變動表格式 47五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案 50農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，保護農(nóng)民專業(yè)、中華人民共和國農(nóng)民合作社及其成員的合法權益，根據(jù)中華人民共和國會計法 專

3、業(yè)合作社法及有關規(guī)定，結合合作社的實際情況，制定本制度。（二）本制度適用于依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法設立并取得法 人資格的合作社。（三）合作社應根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要，設置會計賬簿，配備必要的 會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構或 代理記賬機構代理記賬、核算。（四）合作社應按本制度規(guī)定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。（五）合作社的會計核算采用權責發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。（六）合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公 歷1月1日起至12月

4、31日止。（七）合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。 對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。（八）財政部門依照中華人民共和國會計法規(guī)定職責，對合作社的會計工 作進行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法和有關法規(guī)政策 等，對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。（九）本制度自 2008年1月1日起施行。二、會計核算的基本要求（一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)等。（二）合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、存貨等。（三）合作社必須根據(jù)有關法律法規(guī)，結合實際情況，建立健全貨幣資

5、金內(nèi)部 控制制度。合作社應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確 審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有 現(xiàn)金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專 人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得 由同一人保管。（四）合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。 合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。（五）合作社應當建

6、立健全銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權 限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務。應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設 置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應當按照有關規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務，應將銷售收入及時入賬，不 得賬外設賬。合作社應當加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。（六）合作社應當建立健全采購業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權 限、程序、責任和相關控制措施。合作社應當按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務。應當在采購與付款各環(huán)節(jié)設 置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù)和憑證的相互核對工作。在

7、辦理付 款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的 管理。（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低 值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷 商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸 途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工 業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托 加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合

8、同或協(xié)議約定的價 格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入 經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷 商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先 進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得 隨意變動。合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點 清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或 者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。（八）合作社應當建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責任制

9、。存 貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管 負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫。（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或者購 買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計 價。以實物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、 協(xié)議確定的價值計價。合作社以實物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真 實、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價值。實物資產(chǎn)重估確認價值與其賬面凈值之間的

10、差 額，計入資本公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和 收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。（十一）合作社應當建立健全對外投資業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。合作社的對外投資業(yè)務（包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷），應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的 決策意見。合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、 未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的人員，應當追究相應的責任。合作社應當對對外投資業(yè)務各環(huán)節(jié)設置相應的

11、記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資 料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相 關人員的職責權限。合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建 立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金 額。有價證券要由專人管理。（十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關稅費等計價；幼

12、畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用 按實際成本計入相關資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值 后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林 木成本的 5%確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷； 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司 賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽）資產(chǎn) 和林木資產(chǎn)的計價原則處理。（十四）合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以

13、上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定 資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應列作合作社的固定資產(chǎn)。（十五）合作社應當根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值：1購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運 雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝 費。2新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設設施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價 計價。3. 接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險 費、安裝調(diào)試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)

14、的，按同類設備的市價加上 應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確 認的價值計價。4. 在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改 造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。5. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值計價。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工 程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的在建工 程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過 失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成

15、本。單項工程報廢以及由于自然災害等 非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。（十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定 資產(chǎn)除外。合作社當月或當季度增加的固定資產(chǎn)，當月或當季度不提折舊，從下月或下季 度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產(chǎn)，當月或當季度照提折舊，從下月或下 季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定 資產(chǎn)，也不再補提折舊。（十八）固

16、定資產(chǎn)的修理費用直接計入有關支出項目。固定資產(chǎn)變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。固 定資產(chǎn)變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費用后的凈額。 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。（十九）合作社應當建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責任制。 應當定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點 清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計 折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。（二十）合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、商標權、非專

17、利技術等。無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，并從使用之 日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他收入；轉讓無形資產(chǎn)的成本，計入其他支出。（二一）每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產(chǎn)，應在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實無法收回的應收款項； 2.盤虧、毀損和報廢的存貨； 3.無法收回的對外投資；4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)； 5.盤虧、毀損和報廢的固定資產(chǎn)；6.毀損和報廢的在建工程； 7.注銷和無效的無形資產(chǎn)。（二十二）合作社應當

18、定期或不定期對與資產(chǎn)有關的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（二十三）合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、 應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款、專項 應付款等。合作社的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。（二十四）合作社應當建立健全借款業(yè)務內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人 的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務的全過程。合作

19、社應當對借款業(yè)務按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據(jù) 和憑證的相互核對工作。合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應當定期或不定期對借款業(yè)務內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán) 節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（二十五）合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、 未分配盈余等。（二十六）合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關規(guī)定確認和計量。合作社收 到成員入社投入的資產(chǎn)，應按雙方確認的價值計入相關資產(chǎn)，按享有合作社注冊資本 的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算

20、的金額的差 額，計入資本公積。合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接 受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金。合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。（二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或對非成員提供勞務等 活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務成本。（二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng) 產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的技術、信息等服務取得的 收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務等取得的收入。合作社一 般應于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑

21、據(jù)時， 確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。合作社的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。（二十九）合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng) 產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的技術、信息等服務發(fā)生的 實際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務等活動發(fā)生的實際 成本。辦公費、管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計算：本年盈余=經(jīng)營收益 +其他收入-其他支出其中：經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支

22、出-管理費用投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回 或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途 轉讓取得款項低于賬面余額的差額。（三一）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和 支出；清理財產(chǎn)和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。三、會計科目（一）會計科目表順序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類1101庫存現(xiàn)金2102銀行存款3113應收款4114成員往來5121產(chǎn)品物資6124委托加工物資7125委托代銷商品8127受托代購商品9128受托代銷商品10131對

23、外投資11141牲畜（禽）資產(chǎn)12142林木資產(chǎn)13151固定資產(chǎn)14152累計折舊15153在建工程16154固定資產(chǎn)清理17161無形資產(chǎn)18201一、負債類19211短期借款20212應付款21221應付工資22222應付盈余返還23231應付剩余盈余24235長期借款專項應付款25301三、所有者權益類26311股金27321專項基金28322資本公積29331盈余公積30332本年盈余盈余分配3140132501四、成本類生產(chǎn)成本33502五、損益類34511經(jīng)營收入35521其他收入36522投資收益37529經(jīng)營支出管理費用其他支出附注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存

24、款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目（科目編號109 ）;合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設“包裝物”科目（科目編號 122）；合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進行核算的，可增設“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號149），參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進行核算；合作社需要分年攤銷相關長期費用的，可增設“長期待攤費用”科目（科目編號171）（二）會計科目使用說明101庫存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。二、合作社應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫

25、存現(xiàn)金限額 的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目， 貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。102銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。二、合作社應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結 算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記本科目，貸記有 關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細 核

26、算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構 的款項。113應收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷 售產(chǎn)品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。、“庫等科目，二、合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸 記本科目。三、對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他 支出”科目，貸記本科目。四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設

27、置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。114成員往來一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務。二、合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應收取的服務費，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務費時，借記“庫存現(xiàn)金”、

28、“銀行存款”等科目,貸記本科目。四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合 計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應在資產(chǎn)負債表“應付 款項”反映。121產(chǎn)品物資一、本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。二、合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應支付的價款，借記 本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存

29、款”、“成員往來”、“應付款”等科目。三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。四、 產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應 收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。五、 產(chǎn)品物資領用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目， 貸記本科目。六、合作社的產(chǎn)品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準后，按照責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的

30、凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物 資的賬面余額，貸記本科目。七、本科目應按產(chǎn)品物資品名設置明細科目，進行明細核算。八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實際成本。124委托加工物資一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應按加工合同和受托加工單

31、位等設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。125委托代銷商品一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸 記“產(chǎn)品物資”等科目。三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款” 科目。四、本科目應按代銷商品或委

32、托單位等設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。127受托代購商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。二、 合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目， 貸記“成員往來”等科目。三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到

33、手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。五、本科目應按受托方設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。128受托代銷商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款 小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記

34、“經(jīng)營支出”等科目。四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目應按委托代銷方設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。131對外投資一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作 社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或實物資產(chǎn)（含牲畜和林木）等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產(chǎn)價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。三、 收回投資時，按實際收

35、回的價款或價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目，按投資的賬面余額， 貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額， 借記或貸記“投資收益”科目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所 增加的股份。五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償?shù)?金額，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償?shù)慕?額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面

36、余額，貸記本 科目。六、本科目應按對外投資的種類設置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。141牲畜（禽）資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼 畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、 幼畜成齡轉作產(chǎn)役畜時，按實際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目 （幼畜及育肥畜）。四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科

37、目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。五、產(chǎn)役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照銷售牲畜 的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的 差額，借記或貸記“資本公積”科目。八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠

38、償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公 司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記 本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人 及保險公司應賠償金額超過牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽） 的種類設置三級明細科目，進行明細核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。142林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟 林木兩類。二、合作社購入經(jīng)濟林木時

39、，按購買價及相關稅費，借記本科目（經(jīng)濟林木）貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā) 生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。四、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟林木）。五、合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的

40、培植費用，借記本科目（非經(jīng)濟林木），貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。六、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。七、按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照出售林 木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與林木資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司

41、應賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人 及保險公司應賠償金額超過林木資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。十、本科目應設置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算。十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。151固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以

42、上、單位價值在 500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應列作合作社的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)賬務處理：（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)， 先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目， 貸記“在建工程”科目。（二）自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記 本科目，貸記“在建工程”科目。（三）投資者投

43、入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目,按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。（四）收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據(jù)，則按其市價或同 類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安 裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊 固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基 金”科目。（五）固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時

44、，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應收款”、“成員往來” 等科目按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。（六）對外投資投出固定資產(chǎn)時，按照投資各方確認的價值或者合同、協(xié)議約定 的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn) 原價，貸記本科目，投資各方確認或協(xié)議價與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或 貸記“資本公積”科目。（七）捐贈轉出固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)凈值，轉入“固定資產(chǎn)清理”科目，應 支付的相關稅費，也通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固 定資產(chǎn)清理”科目的余額，

45、借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。三、合作社應當設置 “固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價。152累計折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目； 管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用 途的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。15

46、3在建工程一、本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設設施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設設施購買專用物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。發(fā)包工程建設，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款，按實際預付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要

47、安裝的設備交付承包企業(yè)進行安裝時，應按該設備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。自營的工程，領用物資或產(chǎn)品時，應按領用物資或產(chǎn)品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“成員往來”等科目。四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。六、本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的

48、實際支出。154固定資產(chǎn)清理一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn) 凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值， 借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資 產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其

49、他收入”科目；清理完 畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值， 以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。161無形資產(chǎn)一、本科目核算合作社持有的專利權、商標權、非專利技術等各種無形資產(chǎn)的 價值。二、無形資產(chǎn)應按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資 產(chǎn)的實際成本，登記入賬：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時

50、發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，無所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準的價值，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存款”等科目。（四）投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按經(jīng)過批準的投資者所應擁有的以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。三、 無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10 年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。四、出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目

51、，貸記“其他收入”科目；結轉出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓價款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。六、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。201短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人 借入的期限在i年以下 洽i年）的各種借款。二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。三、

52、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出” 科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、 歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。五、本科目應按借款單位和個人設置明細科目，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。211應付款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付以及暫收款項，包括因購 買產(chǎn)品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應付以及暫收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、 合作社償還應付及暫收款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金

53、”、“銀行存 款”等科目。四、合作社確有無法支付的應付款時，按規(guī)定程序審批后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目應按發(fā)生應付款的非成員單位和個人設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應付但尚未付給非成員的應付及暫收款 項。212應付工資一、本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核 算。二、 合作社應按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務會計人員將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“生產(chǎn)成本

54、”、“管理費用”“在建工程”等科目，貸記本科目。四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。五、 合作社應當設置“應付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類 別以及應付工資的組成內(nèi)容進行明細核算。六、本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。221應付盈余返還一、本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返 還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量（額）提取返 還盈余時，借記“盈余分配”科目貸記本科目。實際支付時，借記本科目貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目

55、。三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。222應付剩余盈余一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接 受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配 給本社成員的剩余可分配盈余。二、合作社按交易量（額）返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會決定分配 剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。231長期借款一、本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含 1年）的各項借款。二、 合作社借入長期