基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第六章

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第六章第六章 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 第六章第六章 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的涵義和種類會(huì)計(jì)賬簿的涵義和種類 第二節(jié)第二節(jié) 日記賬日記賬 第三節(jié)第三節(jié) 分類賬分類賬 第四節(jié)第四節(jié) 記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正記賬規(guī)則與錯(cuò)賬更正 第五節(jié)第五節(jié) 對(duì)賬和結(jié)賬對(duì)賬和結(jié)賬 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類 一會(huì)計(jì)賬簿的意義一會(huì)計(jì)賬簿的意義 1概念：賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成， 用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)簿籍。 2作用： 賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、全面的會(huì) 計(jì)信息。 賬簿可以為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。 賬簿是考核企業(yè)

2、經(jīng)營成果，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，分析 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要依據(jù)。 二會(huì)計(jì)賬簿的種類會(huì)計(jì)賬簿的種類 備查簿 記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按明細(xì)分類賬戶分類登 明細(xì)分類賬 全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按總分類賬戶分類登記 總分類賬 分類賬 業(yè)務(wù)序時(shí)地登記某一類經(jīng)濟(jì)特種日記賬 務(wù)序時(shí)地登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)普通日記賬 序時(shí)賬 按用途分類 )( : )( : : : 卡片賬 活頁賬 訂本賬 按外表形式分類 訂本賬是指在使用前就把許多賬頁裝訂成冊的賬簿。 在實(shí)際工作中，帶有統(tǒng)馭性和比較重要的賬簿，如總分類賬、現(xiàn)金日 記賬、銀行存款日記賬，必須采用訂本式賬簿。 活頁賬活頁賬是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)增添或取出賬頁的賬 簿。 在實(shí)際工作中，一般的明

3、細(xì)分類賬可采用活頁賬簿。 卡片賬卡片賬是由專門格式的、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。 在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬等，一般采用卡 片式賬簿。 注意：各種賬簿的優(yōu)缺點(diǎn) 三會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容三會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 封面。要標(biāo)明單位名稱和賬簿名稱。 扉頁。列明賬簿的啟用日期和截止日期、 冊數(shù)、賬簿經(jīng)管人員一覽表和簽章、會(huì)計(jì) 主管人員簽章、賬戶目錄等。 賬頁。賬頁根據(jù)其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不 同，具有多種格式。 第二節(jié)第二節(jié) 日記賬日記賬 定義定義：日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序 逐項(xiàng)登記的賬簿 。 一普通日記賬一普通日記賬 普通日記賬一般采用兩欄式日記賬，即“借 方金額” 和“貸

4、方金額”兩欄，這種賬簿不結(jié) 余額。 也可采用多欄式日記賬，即日記賬中設(shè)置一 些專欄，把同類業(yè)務(wù)在專欄里匯總，然后一次過 入分類賬，就可大大減少這類業(yè)務(wù)的逐筆過賬工 作，這種日記賬就稱為多欄式日記賬。 普通日記賬普通日記賬（兩欄式） 第 頁 200年 憑 證 摘 要會(huì)計(jì)科目借方金額貸方金額過賬 月日字號(hào) 31轉(zhuǎn)1購入材料物資采購 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付賬款 15000 255 15255 二特種日記賬二特種日記賬 （一）現(xiàn)金日記賬（一）現(xiàn)金日記賬 現(xiàn)金日記賬是用來登記庫存現(xiàn)金每天的收入、付出和結(jié) 存情況的賬簿。 其格式一般采用三欄式，即“收入”、“付出”和“余 額”三欄。 可根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑

5、證和銀行存款付款憑 證填制。 （二）銀行存款日記賬（二）銀行存款日記賬 銀行存款日記賬是用來逐筆登記銀行存款的收入、付出 和結(jié)存情況的賬簿。 其格式一般采用三欄式，即“收入”、“付出”和“余 額”三欄。 可根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付 款憑證填制。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬也可采用“多欄式”。 （三）轉(zhuǎn)賬日記賬（三）轉(zhuǎn)賬日記賬 第三節(jié)第三節(jié) 分類賬分類賬 定義：分類賬是分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 一總分類賬一總分類賬 （一）總分類賬的格式（一）總分類賬的格式 三欄式總賬是目前被廣泛采用的賬簿。它可以根據(jù)記賬憑證 逐筆登記，也可以根據(jù)一定的方法匯總，按日、按旬、按月 進(jìn)行匯總登

6、記。 也可采用多欄式總賬的格式。它可以根據(jù)記賬憑證匯總后 的數(shù)字定期登記。不常用。 總分類賬 會(huì)計(jì)科目： 原材料 （逐筆登記） 第 頁 （二）總賬的登記方法（二）總賬的登記方法 登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序 一般情況下：業(yè)務(wù)量少根據(jù)記賬憑證逐筆登記 業(yè)務(wù)量大根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯 總表分次或一次匯總登記 每月都應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬每月都應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬 月末，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額、期末余額月末，結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額、期末余額 （三）舉例 （總分類賬的具體格式及登記方 法如下） 2 1 月初余額月初余額 20 000 借借 180 000 2 28 銀

7、付銀付 8 本月購入本月購入 70 000 借借 250 000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 15 本月發(fā)出本月發(fā)出 90 000 借借 160 000 2 29 本月合計(jì)本月合計(jì) 70 000 90 000 借借 160 000 二明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬 （一）三欄式 適用于采用金額核算的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付 賬款”等債權(quán)、債務(wù)結(jié)算賬戶的明細(xì)核算。 （二）數(shù)量金額式 適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量 核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶。如“原材料”、“庫 存商品”等賬戶的明細(xì)核算。 （三）多欄式 適用于“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理 費(fèi)用”、“本年利潤”等成本、費(fèi)用、收入、利 潤類賬戶的明細(xì)核算。 三欄式明細(xì)分類賬

8、簿的具體格式和登記方 法： 3 5 X X 出差借款出差借款 1 000 借借 1 000 3 27 X X 報(bào)銷報(bào)銷差旅費(fèi)差旅費(fèi) 1 000 平平 0 3 31 本月合計(jì)本月合計(jì) 1 000 1 000 平平 0 6 1 期初余額期初余額 30 800 24 000 6 3 X X 購入購入 20 800 16 000 50 800 40 000 6 21 X X 領(lǐng)用領(lǐng)用 40 800 32 000 10 800 8 000 6 30 本月合計(jì)本月合計(jì) 20 800 16 000 40 800 32 000 10 800 8 000 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法 多欄式明細(xì)分

9、類賬簿的具體格式及登記 方法： 6 30 X X 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料 5 000 5 000 X X 分配工資分配工資 2 000 2 000 X X 分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用 3 000 3 000 6 30 本月合計(jì)本月合計(jì) 5 000 2 000 3 000 10 000 6 30 X X 完工轉(zhuǎn)出完工轉(zhuǎn)出 4 000 1 600 2 400 8 000 6 30 X X 月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 1 000 400 600 2 000 三總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記三總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 （一）同時(shí)登記。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在同一會(huì) 計(jì)期內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶又要記入

10、它 的所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶，不能漏記或重記。 （二）方向相同。即總分類賬戶的登記在借方， 明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在借方；總分類賬戶的登 記在貸方，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在貸方。 （三）金額相等。即每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入幾個(gè)明 細(xì)分類賬戶時(shí)，則記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與 記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等；總分類 賬戶的期初余額、本期發(fā)生額以及期末余額，應(yīng) 當(dāng)與所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額、本期發(fā)生額 以及期末余額之和相等。 第四節(jié)第四節(jié) 記賬規(guī)則和錯(cuò)賬更正記賬規(guī)則和錯(cuò)賬更正 一賬簿啟用和會(huì)計(jì)人員交接的規(guī)則一賬簿啟用和會(huì)計(jì)人員交接的規(guī)則 在賬簿啟用時(shí)，在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名 稱，并填寫賬簿扉頁上

11、的“賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表”。 二賬簿登記的規(guī)則二賬簿登記的規(guī)則 （一）必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。 （二）登記會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登 記及時(shí)、字跡工整。 （三）帳簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要 寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。 （四）記賬必須用藍(lán)黑墨水或者碳黑墨水書寫，不許用鉛筆 或圓珠筆記賬。 （五）在記賬中，只有在結(jié)賬、劃線、改錯(cuò)、沖銷賬簿記錄 時(shí)，才能使用紅墨水書寫。 （六）記賬應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 （七）凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在 “借或貸”欄目內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒 有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”

12、欄內(nèi)寫“平” 字，并在余額欄內(nèi)（一般是在“元”位）用“0” 表示?，F(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬必須逐日結(jié) 出余額。 （八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本 頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一 行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和 “承前頁”字樣。月終時(shí)應(yīng)結(jié)出每個(gè)賬戶的本月 發(fā)生額合計(jì)數(shù)，同時(shí)，在該行的上下各劃一條通 欄紅線，必要時(shí)還要結(jié)出年初至本月止的累計(jì)數(shù)， 并在下面再劃一條紅線。若為年末結(jié)賬，則在合 計(jì)數(shù)下面劃兩條通欄紅線，表示清賬。 （九）賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，嚴(yán)禁挖補(bǔ)、刮檫、涂 抹或用化學(xué)藥水更改字跡，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的性質(zhì)和 發(fā)現(xiàn)時(shí)間的不同，按規(guī)定的正確方法進(jìn)行更正。 三錯(cuò)賬

13、更正方法三錯(cuò)賬更正方法 （一）劃線更正法（一）劃線更正法 劃線更正法是用紅墨水劃線注銷原有記錄， 用以更正錯(cuò)誤的一種方法。這種方法一般適用 于以下兩種情況的錯(cuò)賬更正： 1在記賬時(shí)（或在結(jié)賬前），發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確， 只是過賬發(fā)生文字、數(shù)字的筆誤或記錯(cuò)科目、 方向。 2在賬簿中，結(jié)算的發(fā)生額及余額有錯(cuò)誤，可用劃 線更正法進(jìn)行更正。 1、將錯(cuò)誤的用、將錯(cuò)誤的用紅線紅線劃去劃去 2、在劃線的上方用藍(lán)色字跡寫上正確的、在劃線的上方用藍(lán)色字跡寫上正確的 3、在劃線處，加蓋更正人圖章、在劃線處，加蓋更正人圖章 1369.00 1639.00 劃線更正法 （二）紅字更正法（二）紅字更正法 紅字更正法又稱赤字沖

14、賬法，是用紅字沖銷或沖 減原記數(shù)，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法，一般 適用于以下情況： 1記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會(huì)計(jì)科目使用有錯(cuò)誤，導(dǎo)致 賬簿記錄錯(cuò)誤，可用紅字更正法更正。 具體做法：先用紅字金額填寫一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完 全相同的憑證，在摘要欄中注明“更正第X號(hào)憑證的 錯(cuò)誤”，并用紅字登記入賬沖銷原錯(cuò)誤記錄，然后再 用藍(lán)字填制一張正確的憑證，登記入賬。 方法方法 1、紅字紅字填一張與錯(cuò)誤憑證完全相同的憑證填一張與錯(cuò)誤憑證完全相同的憑證 2、據(jù)以、據(jù)以紅字紅字登記入賬登記入賬 以示沖銷以示沖銷 3、藍(lán)字藍(lán)字填寫一張正確的憑證填寫一張正確的憑證 4、據(jù)以、據(jù)以藍(lán)字藍(lán)字登記入賬登記入賬 實(shí)例實(shí)

15、例1、 以銀行存款支付車間辦公費(fèi)用以銀行存款支付車間辦公費(fèi)用3400元，原賬務(wù)處理為元，原賬務(wù)處理為 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3400 貸：貸： 銀行存款銀行存款 3400 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3400 3400 車間辦公費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用車間辦公費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用， 上述處理是由于記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤上述處理是由于記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤 更正方法如下：更正方法如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 3400 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 3400 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3400 34

16、00 3400 3400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3400 3400 2記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確，但 所記金額大于應(yīng)記金額，則可將多記的金 額用紅字填制一張與原科目相同的憑證， 同樣在摘要欄中注明“更正第X號(hào)憑證的錯(cuò) 誤”，并登記入賬，將多記金額予以沖減 。 1、將多記金額用、將多記金額用紅字紅字填制一張憑證填制一張憑證 應(yīng)借應(yīng)貸科目相同應(yīng)借應(yīng)貸科目相同 2、據(jù)以登記入賬、據(jù)以登記入賬 沖銷多記金額沖銷多記金額 方法方法 方法方法 實(shí)例實(shí)例2、 計(jì)算本月應(yīng)交納的所得稅計(jì)算本月應(yīng)交納的所得稅79000元元 原賬務(wù)處理為：原賬務(wù)處理為： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 97000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：

17、應(yīng)交稅費(fèi) 97000 更正處理如下：更正處理如下： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 18000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 18000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 97000 97000 18000 18000 （三）補(bǔ)充登記法（三）補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法是用補(bǔ)記差額以更正賬簿記錄 錯(cuò)誤的一種方法。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中 科目正確，但所記金額小于應(yīng)記金額，可用補(bǔ) 充登記法將少記金額補(bǔ)記。即將少記金額用藍(lán) 字填制一張記賬憑證，并登記入賬。 方法方法1、將少記金額用、將少記金額用藍(lán)字藍(lán)字填制一張憑證填制一張憑證 應(yīng)借應(yīng)貸科目相同應(yīng)借應(yīng)貸科目相同 2、據(jù)以登記入賬、據(jù)以登記入賬 補(bǔ)充少記金

18、額補(bǔ)充少記金額 實(shí)例實(shí)例3：車間生產(chǎn)領(lǐng)用材料價(jià)值：車間生產(chǎn)領(lǐng)用材料價(jià)值3800元，原賬務(wù)處理為：元，原賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3600 貸：原材料貸：原材料 3600 補(bǔ)充處理：借：生產(chǎn)成本補(bǔ)充處理：借：生產(chǎn)成本 200 貸：原材料貸：原材料 200 原材料原材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 3600 3600 200 200 結(jié)帳結(jié)帳 主要程序主要程序 劃線結(jié)賬法劃線結(jié)賬法 月結(jié)月結(jié) 劃一條劃一條通欄紅線通欄紅線 本月結(jié)束本月結(jié)束 再劃一條再劃一條通欄紅線通欄紅線完成月結(jié)完成月結(jié) 季結(jié)季結(jié) 年結(jié)年結(jié) 劃通欄劃通欄雙紅線雙紅線 表示封賬表示封賬 v本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬 v按照權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整賬項(xiàng) v將本期各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入 “本年利潤”賬戶 。