無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與處置(doc8頁)

1、無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與處置（doc 8 頁）一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn).特征：1 不具有實物形態(tài)；2 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；3 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。1 專利權(quán)：指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專有權(quán).2商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。商標(biāo)權(quán)的有效期 限為10年，期滿前可繼續(xù)申請延長注冊期。3土地使用權(quán)：足指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營

2、的權(quán)利。購入的：將支付的土地出讓金資本化，作為無形資產(chǎn)。行政劃撥無償取得的：不作為無形資產(chǎn)，若以后將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投 資時，應(yīng)按規(guī)定將補交的土地出讓金價款予以資本化，作為無形資產(chǎn)。4著作權(quán)：是指著作權(quán)人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利.5經(jīng)營特許權(quán)：也稱為專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷借某種特定商品的權(quán)利或是一家金業(yè)接受另一 家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘巒等的權(quán)利。6非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的，具有實用價值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、 知識等.（三）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個條件：1 符合無形資產(chǎn)的定義；

3、2 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計童。二、無形資產(chǎn)的初始計址無形資產(chǎn)通常是按實際成本計啟，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無 形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。（-）外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的 其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本金額：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款例某企業(yè)購入一項專利技術(shù)，發(fā)票價格為235 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：無形資產(chǎn)235 000貸：銀行存款235 000購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期

4、支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款 的現(xiàn)值，借記無形資產(chǎn)科目，按應(yīng)支付的金額，貸記長期應(yīng)付款科目，按其差額，借記未確認(rèn)融資 費用科目。例2：某A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊 張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計6000000元，每年末付 款3000000元，兩年付清.假定銀行同期貸款利率為6%, 2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334有關(guān)會計處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值二3000000X 1.8334二5500200 （元）未確認(rèn)融資費用二6000000-5500200二499800 （元）第一年應(yīng)確認(rèn)的

5、融資費用二5500200x6%二330012 （元）第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用二499800330012二169788 （元）借：無形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費用499800貸：長期應(yīng)付款 6000000第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務(wù)費用330012貸：未確認(rèn)融資費用330012第二年底付款時：借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000借：財務(wù)費用169788貸：未確認(rèn)融資費用169788（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)1 研憲與開發(fā)的劃分本次準(zhǔn)則的一個重要變動是將企業(yè)內(nèi)部研處開發(fā)項目的支出做了劃分.研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技

6、術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)査.如：研究成果或其他知識 的應(yīng)用研兗、評價和最終選擇等.將來是否成為無形資產(chǎn)具有不確定性。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的 或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。例如：生產(chǎn)前或者使用前的樣品和模型的設(shè)計、建造、測試等, 對新技術(shù)工具、模具的設(shè)計等。在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。2. 開發(fā)階段支出確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料， 證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件

7、等己經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性，比如，企業(yè)已經(jīng)完 成了全部計劃、設(shè)計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必須的 活動，或經(jīng)過專家鑒定等。 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其持有開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，比如，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出倍的意圖。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身 存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其育用性。無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計， 以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在幣場并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，或能夠證明市

8、場上存在對該類無形資產(chǎn)的需 求。 有足妨的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形 資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計劃.自有資金 不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供 所需資金的聲明等。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對于研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨核算。比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè) 備折舊費尊能夠?qū)ο蠡?；同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開 發(fā)活動之間進(jìn)行分配。研發(fā)支出無法明確分

9、配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本。3 研究與開發(fā)的計址企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）.開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理 費用）（首先在研丸開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管 理費用.發(fā)生支出時：借：研發(fā)支出一費用化支出一資本化支出貸：銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：管理費用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一費用化支出一資本化支出例3：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000000元、

10、人工 工資1000000 7U,以及其他費用3000000元，總計8000000 7E,其中，符合資本化條件的支出為 5000000 x，期末，該專利技術(shù)己經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出一一費用化支出3000000一一資本化支出5000000貸：原材料 4000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款 3000000期末：借：管理費用3000000無形資產(chǎn)5000000貸：研發(fā)支出一一費用化支出 3000000資本化支出 5000000（三）土地使用權(quán)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于賺取租金或資本增值 的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn).在土地上自行開發(fā)建造廠房等

11、建筑物時，土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理，外購?fù)恋丶敖ㄖ?支付的價款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn).房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建 造的房屋建造成本.取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款例4：某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣徣胍粔K土地的使用權(quán)，以銀行存款支付I 256 800元，準(zhǔn)備開發(fā)商品房。 借：無形資產(chǎn)I 256 800貸：銀行存款 I 256 800（四）其他方式取得的無形資產(chǎn)1 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值 不公允的除外。借:無形資產(chǎn)

12、貸:實收資本（或股本）例5：某股份有限公司接受甲投資者以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價值為560 000元, 已辦妥相關(guān)手續(xù).借：無形資產(chǎn)560 000貸：股本560 0002企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。3. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交 換的規(guī)定確定.4. 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組的規(guī)定確定。 5通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號一一政府補助的規(guī)定確定。三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷

13、主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤銷開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。無形資產(chǎn) 成本即為入賬價值.無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實 現(xiàn)的，攤銷額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。1估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1) 資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；(2) 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；(3) 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況：(4) 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；(5) 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；(6) 對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律

14、或類似限制；(7) 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性.2 無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的 期限。沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的 期限。如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等。如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確 定的無形資產(chǎn).3 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核(1) 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的 使用壽命不同于以前

15、的估計，則対于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn) 則第28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正進(jìn)行處理。(2) 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會計估計變 更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。4 無形資產(chǎn)的雄銷(1) 攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài))開始至終 止確認(rèn)時止.對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式來選擇， 并一致地運用于不同會計期間。(2) 殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為寒，除非有第

16、三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項 無形資產(chǎn)或足存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值伯息，并且從目前情況 看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。例6：某股份有限公可從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款30 000 000元，款項己支付，該商標(biāo) 權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款30000000借：管理費用3000000 (300000004-10)貸：累計攤銷3000000(二)無形資產(chǎn)的減值1如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本(攤

17、余成本)，即無形資產(chǎn)的 賬面價值超過了其可收回金額，這說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定處理.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，檢査各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對 預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額：借：資產(chǎn)滅值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但希要至少于每一會計期末進(jìn)行減值 測試。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則笫8號一一資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準(zhǔn)備的。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例7： 2007年月1 0,甲公

18、司外購A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為120萬元.根據(jù)相關(guān)法律， A無形資產(chǎn)的有效年限10年，已使用1年.甲公司估計A無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為6年。2008年12 月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減損。甲公司估計 其可收回金額為25萬元。(1) 2007年1月1日購入：借：無形資產(chǎn)1 200 000貸：銀行存款1 200 000(2) 2007年攤銷：借：管理費用200 000貸：累計攤銷200 000(3) 2008年雄銷：借：管理費用200 000貸：累計攤銷200 000(4) 2008年計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 550 000 (1 200

19、000-200 000 200 000 250 000)貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備550 000(5) 2009年及以后攤銷：借：管理費用62 500 (250 0004-4)貸：蠶計攤銷 62 500四、無形資產(chǎn)的處置(-)無形資產(chǎn)的處蚤1 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)凈損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入一出售無形資產(chǎn)凈收益例8：某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400 000 元.該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷

20、額為3 500 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2 000 000 TUe借：銀行存款8 000 000累計攤銷3 500 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000 000貸：無形資產(chǎn)7 000 000應(yīng)交稅費400 000營業(yè)外收入6 100 0002企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情 況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。例9：某公司將擁冇的一項非專利技術(shù)使用權(quán)出讓，取得收入800000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為40000 元.該非專利技術(shù)年攤銷額為500000元。借：銀行存款800000貸：其他業(yè)務(wù)收入 800000借：其他業(yè)務(wù)成本540000貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅40000累計攤銷5000003如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)根據(jù)以下跡線加以判斷：(1) 該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；(2) 該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益.如，甲企業(yè)的某項無形資產(chǎn)的