ERP中的產(chǎn)品成本控制 – 標(biāo)準(zhǔn)成本

1、erp中的產(chǎn)品成本控制 標(biāo)準(zhǔn)成本眾所周知，erp系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu)，模塊一般按企業(yè)內(nèi)部的職能劃分，比如從企業(yè)運(yùn)作整體來(lái)看可以分物流，會(huì)計(jì)和人力資源等模塊，而物流下又可以分出生產(chǎn)，銷售，采購(gòu)和儲(chǔ)運(yùn)等模塊。同樣的會(huì)計(jì)下也可以分出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和資金管理等模塊。各模塊之間數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了erp中的盈利分析和企業(yè)預(yù)算，它們都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。細(xì)心的讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)上述兩個(gè)專題都涉及到了erp中的產(chǎn)品成本信息，事實(shí)上產(chǎn)品成本控制是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，因此也是erp的一個(gè)重要模塊。產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會(huì)計(jì)的交叉部分，本文主要介紹產(chǎn)品成本控制中標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和其制

2、定過(guò)程。和實(shí)際成本不同，這個(gè)子模塊的作用主要有：計(jì)算每種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品制造成本（cost of goods manufactured）和產(chǎn)品銷售成本（cost of goods sold）。決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，并計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程中每一步的附加價(jià)值（value added）。通過(guò)成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。給erp系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實(shí)際成本進(jìn)行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準(zhǔn)；更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本；為盈利分析和企業(yè)預(yù)算提供產(chǎn)品成本信息（參見(jiàn)erp中的盈利分析和erp中的企業(yè)預(yù)算）；為銷售模塊設(shè)定價(jià)格底線。在介紹具體計(jì)算過(guò)程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算有關(guān)的概念和數(shù)

3、據(jù)準(zhǔn)備工作。計(jì)算產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備物料清單（bill of material / bom）物料清單是一個(gè)完整的，正式的，結(jié)構(gòu)化的關(guān)于組成一個(gè)產(chǎn)品的部件清單。該清單包含每個(gè)部件的物料編號(hào)，數(shù)量和計(jì)量單位。物料清單是mrp的基礎(chǔ)，對(duì)于產(chǎn)品成本來(lái)說(shuō)物料清單決定了哪些材料將被計(jì)算進(jìn)產(chǎn)品的成本，以及計(jì)算的順序。物料清單中可能會(huì)包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構(gòu)成了多層物料清單（multilevel boms）。圖1就是一個(gè)多層物料清單。對(duì)于多層物料清單，erp系統(tǒng)首先計(jì)算物料清單中最低層次物料的成本。隨后逐步計(jì)算上一層次的物料（半成品），計(jì)算過(guò)程中包括了已經(jīng)計(jì)算過(guò)的下層物料的成本。這一

4、過(guò)程被稱為成本上卷（ cost rollup）。當(dāng)我們保存最終產(chǎn)成品的成本估算時(shí)，該產(chǎn)成品下的每一層半成品的成本估算和成本構(gòu)成也被保存了。通過(guò)成本上卷我們就可以分析每個(gè)生產(chǎn)層次的附加價(jià)值（value added）了。有些公司在內(nèi)部各部門(mén)使用一種統(tǒng)一的bom結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)通常由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)創(chuàng)建，被儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)和生產(chǎn)裝配部門(mén)使用。erp系統(tǒng)允許公司的各個(gè)不同部門(mén)和領(lǐng)域維護(hù)各自的bom，但每個(gè)bom都必須有唯一的編號(hào)并明確指明它的用途（bom usage）。這樣，每個(gè)部門(mén)只需處理各自相關(guān)的數(shù)據(jù)。工作中心（work center）在erp中工作中心是一種抽象的組織機(jī)構(gòu)，它可以被靈活地定義為各種實(shí)際的工作中

5、心，如一臺(tái)機(jī)器或一組機(jī)器，一條生產(chǎn)線，一個(gè)裝配中心，一個(gè)生產(chǎn)班組，或者一個(gè)車間（參見(jiàn)圖2）。工藝路線中的每一道工序（operation）都必須在工作中心中完成。工作中心在erp的物流（logistics）管理中很重要，和它相關(guān)的功能很多，比如生產(chǎn)進(jìn)度安排（scheduling），產(chǎn)能計(jì)劃（capacity planning）等等。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算來(lái)說(shuō)，工作中心是計(jì)算人工成本和制造費(fèi)用的基礎(chǔ)。工作中心中定義了和產(chǎn)品制造成本相關(guān)的公式，比如機(jī)器生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間（setup）和批次有關(guān)而和批量大小無(wú)關(guān)，而生產(chǎn)機(jī)時(shí)或工時(shí)則和批量大小成正比，等等。工藝路線（routing）工藝路線描述了生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的每

6、一道工序（operation）以及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中藍(lán)色的箭頭代表了一種產(chǎn)品的工藝路線，其中每個(gè)箭頭都是整個(gè)工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個(gè)工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些和計(jì)算生產(chǎn)期，產(chǎn)能和生產(chǎn)成本相關(guān)的技術(shù)信息。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心wc01wc04中完成。對(duì)于每道工序系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)（activity）,比如圖3中一道裝配工序是由生產(chǎn)準(zhǔn)備（setup），裝配（assemble），關(guān)機(jī)（shutdown）三項(xiàng)作業(yè)完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及erp項(xiàng)目實(shí)施的要求非常靈活地

7、定義，比如對(duì)于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料，制膏，固化，罐體清理等作業(yè)，這時(shí)生產(chǎn)準(zhǔn)備和關(guān)機(jī)作業(yè)被賦予了具體的含義。系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標(biāo)準(zhǔn)值就可以計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心會(huì)計(jì)中計(jì)算出來(lái)的作業(yè)價(jià)格，系統(tǒng)就可以計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)的制造成本。成本中心和作業(yè)（activity）成本中心是erp系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。任何一個(gè)工作中心都必須明確地隸屬于一個(gè)成本中心。圖4中以工作中心wc01為例，wc01隸屬于成本中心cc01。事實(shí)上幾個(gè)工作中心可以同時(shí)屬于一個(gè)成本中心，在實(shí)際中工作中心和成本中心的隸屬關(guān)系通常應(yīng)遵循能明確成本控制責(zé)任和方便成本核算的原則。在本

8、例中我們采用成本中心和工作中心一對(duì)一的關(guān)系。成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖4左側(cè)的箭頭表示我們投入固定資產(chǎn)，人員，水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心cc01。與此同時(shí)成本中心cc01的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項(xiàng)作業(yè)act101，act102，act103，這些作業(yè)完成了產(chǎn)品制造的過(guò)程，同時(shí)也將價(jià)值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去。如圖4右側(cè)的箭頭。物料主記錄（material master record）物料主記錄包含了管理一個(gè)物料所需要的所有信息。對(duì)于產(chǎn)品成本計(jì)算，erp系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購(gòu)材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和缺省生產(chǎn)批量。（注：其他還有一些相關(guān)參數(shù)，本文不作贅述）。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購(gòu)信息記錄（purch

9、asing info record）中獲取材料價(jià)格。采購(gòu)信息記錄包含了從某個(gè)供應(yīng)商處購(gòu)買(mǎi)某件商品的信息,比如和供應(yīng)商之間簽定的價(jià)格條款。使用采購(gòu)信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運(yùn)輸成本，如運(yùn)費(fèi)，關(guān)稅，和保費(fèi)，這樣可以更好地估算實(shí)際材料價(jià)格。另外采購(gòu)信息記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工商品的成本。但是使用采購(gòu)信息記錄必然涉及到供應(yīng)商選擇的問(wèn)題，相對(duì)物料主記錄來(lái)說(shuō)就較為復(fù)雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計(jì)算所需信息外，在成本計(jì)算完成后，標(biāo)準(zhǔn)成本還會(huì)保存在主記錄中。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算舉例下面我們舉一個(gè)非常簡(jiǎn)單的例子，來(lái)具體看一下erp系統(tǒng)是怎樣計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的。同時(shí)也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產(chǎn)品成

10、本的分析工具。某企業(yè)生產(chǎn)各種日用化工品，其中某一特定產(chǎn)品牙膏a的物料清單如下：牙膏a： 1支部件數(shù)量單位部件性質(zhì)鋁管1個(gè)原材料膏體100克半成品半成品膏體的物料清單如下：膏體： 1噸部件數(shù)量單位部件性質(zhì)d400公斤原材料e600公斤原材料該企業(yè)有兩個(gè)工作中心，具體情況如下：工作中心成本中心作業(yè)作業(yè)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)公式wc01制膏車間cc01act101 生產(chǎn)準(zhǔn)備12,000 rmb/批和批次成正比act102 制膏2,000 rmb/小時(shí)和批量成正比act103 固化500 rmb/小時(shí)和批量成正比wc02 灌包裝車間cc02act201 灌包裝40 rmb/人*小時(shí)和批量成正比產(chǎn)品牙膏a的工藝路線如

11、下:批量: 72,000支工序作業(yè)數(shù)量投入部件10act101 生產(chǎn)準(zhǔn)備1批d,eact102 制膏48小時(shí)act103 固化96小時(shí)20act201灌包裝1,000 人*小時(shí)鋁管, 膏體從物料主記錄中,我們可以看到原材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如下:原材料價(jià)格單位鋁管0.4 rmb個(gè)d34,000 rmb噸e4,000 rmb噸上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實(shí)施erp系統(tǒng)時(shí)收集整理的，實(shí)際上這些數(shù)據(jù)并不是產(chǎn)品成本模塊單獨(dú)使用的，象bom，工作中心，工藝路線，物料主記錄等都是物流管理各領(lǐng)域的必須數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實(shí)施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護(hù)和更新，保持系統(tǒng)運(yùn)行的真實(shí)和流暢。下面我們看一下系統(tǒng)中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的各類分析

12、。成本構(gòu)成分析首先是成本構(gòu)成分析，如圖5，由于該公司是生產(chǎn)日化產(chǎn)品的，因此定義了如圖中所示的成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)由5類成本構(gòu)成，分別是原材料成本，生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，制膏成本，固化成本和灌包裝成本。該結(jié)構(gòu)對(duì)其所有產(chǎn)品都適用，因此可以方便進(jìn)行產(chǎn)品之間的比較。從圖5我們可以發(fā)現(xiàn)erp的成本構(gòu)成分析類似傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的平行結(jié)轉(zhuǎn)法，半成品膏體的成本構(gòu)成被平行地轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品牙膏a的相應(yīng)成本構(gòu)成中，而不是將rmb 271,200都作為原材料成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品牙膏a中。圖中數(shù)字的計(jì)算過(guò)程，如下列示：原材料鋁管 的原材料成本 =72,000支 * 1個(gè)/支 * 0.4rmb/個(gè) = rmb 28,800半成品膏體 的原材料

13、成本 = 2,000支 * 100克/支 * 400公斤/噸 * 34,000rmb/噸 + 72,000支 * 100克/支 * 600公斤/噸 * 4,000rmb/噸 = rmb 115,200半成品膏體 的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本 = 12,000rmb/批 * 1批 = rmb 12,000半成品膏體 的制膏成本 = 2,000rmb/小時(shí) * 48小時(shí) = rmb 96,000半成品膏體 的固化成本 = 500rmb/小時(shí) * 96小時(shí) = rmb 48,000產(chǎn)品牙膏a 的原材料成本 = 28,800rmb + 115,200rmb = rmb 144,000產(chǎn)品牙膏a 的灌包裝成本 = 4

14、0rmb/人*小時(shí) * 1,000人*小時(shí) = rmb 40,000制造層附加價(jià)值分析利用上文成本構(gòu)成分析的結(jié)果，erp系統(tǒng)可以分析產(chǎn)品價(jià)值在各個(gè)制造層次增加的情況。本例中生產(chǎn)產(chǎn)品牙膏a經(jīng)過(guò)兩個(gè)制造層次，上層是制造牙膏a本身，下層是制造半成品，即膏體。如圖6右上方，我們可以看到在上層制造層投入了價(jià)值rmb28,800的原材料和價(jià)值rmb40,000的灌包裝成本，加上下層制造層總共rmb271,200的成本，產(chǎn)品牙膏a的總成本是rmb340,000。如果想分析下層制造層的成本構(gòu)成，可以在系統(tǒng)中直接切換到如圖中右下方的報(bào)表即可。原始成本構(gòu)成分析在成本構(gòu)成分析中，除了原材料成本，其他成本構(gòu)成都是以企

15、業(yè)內(nèi)部作業(yè)成本的形式體現(xiàn)。而習(xí)慣上，我們經(jīng)常需要分析成本的原始狀態(tài)，即產(chǎn)品成本中包括多少人工，機(jī)器折舊費(fèi)用，水電燃料，機(jī)物料消耗等等。再看一下圖4，這些原始成本都作為成本中心的投入，而在成本構(gòu)成分析中出現(xiàn)的成本都是成本中心的產(chǎn)出，即各種作業(yè)的成本。因此在erp系統(tǒng)中又提供了另一種成本構(gòu)成分析-原始成本構(gòu)成分析。它相對(duì)于成本構(gòu)成分析的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：由于一種產(chǎn)品中的人工成本，水電燃料成本等都是可見(jiàn)的，因此這些成本的價(jià)格變化對(duì)于產(chǎn)品成本的影響就更容易預(yù)測(cè)。要理解系統(tǒng)是如何生成原始成本構(gòu)成分析的，首先必須了解作業(yè)價(jià)格的確定。圖7給出了成本中心cc01中3項(xiàng)作業(yè)價(jià)格確定的過(guò)程。首先，在圖的下方我們看到企業(yè)

16、已經(jīng)完成了產(chǎn)品的銷售量計(jì)劃（參見(jiàn)erp中的企業(yè)預(yù)算），該計(jì)劃是通過(guò)盈利分析模塊完成的。隨后結(jié)合各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工藝路線，我們可以得到成本中心cc01中3項(xiàng)作業(yè)的計(jì)劃耗用量。在本例中我們按月進(jìn)行分析。根據(jù)計(jì)劃的作業(yè)耗用量，接下來(lái)我們進(jìn)行該成本中心的成本計(jì)劃，圖上方代表通過(guò)系統(tǒng)集成或是手工計(jì)劃，可以對(duì)成本中心的每項(xiàng)作業(yè)計(jì)劃其各項(xiàng)成本，比如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，工資福利費(fèi)用，水電燃料費(fèi)用等等。從圖7中可以看到，我們的計(jì)劃還可以區(qū)分固定和可變成本，這種區(qū)分將有利于產(chǎn)品成本信息在盈利分析中的應(yīng)用（參見(jiàn)erp中的盈利分析）。最后erp系統(tǒng)將計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的價(jià)格如下：act101 的可變成本 = （ 3,000r

17、mb + 7,000rmb + 2,000rmb ）/ 6次 = 2,000rmb/次act101 的固定成本 = ( 25,000rmb + 30,000rmb + 4,000rmb + 1,000rmb) / 6次 = 10,000rmb/次act101 的總成本 = 2,000rmb/次 + 10,000rmb/次 = 12,000rmb/次act102，act103的情況依此類推。與此同時(shí)我們可以得到下表，該表反映了作業(yè)價(jià)格中各種原始成本的構(gòu)成：作業(yè)價(jià)格固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工資福利費(fèi)燃料電力費(fèi)其他act10112,000 rmb/次4,166.67 rmb/次5500 rmb/次1,833.

18、33 rmb/次500 rmb/次act1022,000 rmb/小時(shí)1,200 rmb/小時(shí)340 rmb/次400 rmb/次60 rmb/次act103500 rmb/小時(shí)266.67 rmb/小時(shí)122.22 rmb/次87.78 rmb/次23.33 rmb/次通過(guò)該表，erp系統(tǒng)會(huì)計(jì)算出原始成本構(gòu)成分析，圖8中就是半成品膏體的原始成本構(gòu)成分析，同樣地通過(guò)平行結(jié)轉(zhuǎn)我們可以得到產(chǎn)品牙膏a的原始成本構(gòu)成分析，本文就不再贅述了。圖8中的數(shù)字和圖5中數(shù)字的勾稽關(guān)系如下表所示：（單位:rmb）作業(yè)作業(yè)成本固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工資福利費(fèi)燃料電力費(fèi)其他制造費(fèi)用act10112,0004,166.675,5001,833.33500act10296,0005