2023年小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的區(qū)別

《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別

兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者

的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求

也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)對外要求報送的會計報表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金

流量表等，而對小企業(yè)只要求報送資產(chǎn)負債表及利潤表，對現(xiàn)金流量表不作強制性規(guī)定。現(xiàn)將從

網(wǎng)上搜集的二者區(qū)別歸納如下，供各位會計同仁參考。

《小企業(yè)會計制度》（2004年版）與《企業(yè)會計制度》

主要差異匯總

一以及“總說明”部分

1.關(guān)于會計期間

會計制度》中所稱的會計期間分為年度和月度，“會計

期末”是指月末和年末。但是《企業(yè)會計制度》中的會計期間劃分除了年度和月度以外，還包括

季度和半年度，并提出“會計中期”這一《小企業(yè)會計制度》中沒有的概念。

2.關(guān)于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定

《企業(yè)會計制度》中有一些針對外商投資企業(yè)的專門規(guī)

定,例如會計記錄可同時使用一種外國文字，以及儲備基金以及企業(yè)發(fā)展基金以及職丁獎勵及福

利基金的會計處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會計制度》中均被刪除。按照我們的理解，這可

能與《小企業(yè)會計制度》的設(shè)計思路有關(guān)。財政部在最初草擬《小企業(yè)會計制度》時，曾經(jīng)考慮

由于財會[2001]62號文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于2002年起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，故不考

慮將《小企業(yè)會計制度》的適用范圍擴大到小型外商投資企業(yè)。但是從最近幾次財政部會計司有

關(guān)人士在講課時透露的信息來看，2005年后新成立的外商及資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標準，

也可執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。據(jù)此，如果2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計

制度》的，對于《小企業(yè)會計制度》中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)

會計制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因為兩者所遵循的基本原則還是一致的。

3.其他

（1）《企業(yè)會計制度》除了涉及會計處理事項以外,

在某些會計科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序,例如會計政策以及會計估計及其變

更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報經(jīng)董事會以及股東（大）會以及廠

長（經(jīng)理）辦公會議或者類似權(quán)力機構(gòu)批準等等。這些規(guī)片在《小企業(yè)會計制度》中均已刪除。

我們理解這可能是因為小企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類

問題以會計制度來規(guī)范確實不很合適。

（2）關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值，《企業(yè)會計制度》規(guī)定如

果捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈的資產(chǎn)的預

計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。但是《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定在捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)

的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場，一律以受贈資產(chǎn)的市價或者同類以及類似

資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關(guān)稅費作為確定入賬價值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)值計價的做法。這一點與目前正在征求意見階段的《企業(yè)合并會計處理暫行規(guī)定》類似，可以

認為在一定程度上表明了財政部對未來中國會計規(guī)范體系中資產(chǎn)計量模型的考慮。

二以及關(guān)于會計科目體系的設(shè)置

1.在一級科目的層面上，《小企業(yè)會計制度》與

《企業(yè)會計制度》存在以下差異:

（1不設(shè)置”應收補貼款”科目，相應核算內(nèi)容并入”應

收賬款”科目。

（2）將“應收股利”和“應收利息”兩個科目合并為一個

“應收股息”科目。

（3）由于《小企業(yè)會計制度》一般情況下要求存貨日常

核算采用實際成本而不是計劃成本，因此不設(shè)置“物資采購”以及“材料成本差異”以及“產(chǎn)成

品成本差異”等科目。

（4）不設(shè)置“包裝物”科目，相應核算內(nèi)容并入“Q料”

科目。

（5不設(shè)置“自制半成品”以及“分期收款發(fā)出商品”

以及“發(fā)出商品”等科目。

（6不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，直接將盤盈以及

盤虧的材料以及固定資產(chǎn)筆資產(chǎn)計入當期損益。但我們認為實際上仍然需要必要的批準手續(xù)。

（7）不設(shè)置“委托貸款”科目，委托貸款應當按照其期

限直接計入“短期投資”或者“長期債權(quán)投資”科目。

（8）由于不對長期資產(chǎn)計提減值準備，故不要求設(shè)

置”長期投資減值準備”以及“固定資產(chǎn)減值準備”以及“無形資產(chǎn)減值準備”以及“在建工

程減值準備”科目。

<9）由于對融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方汰，故

不設(shè)置”未確認融資費用”科目。

（10）不設(shè)置“專項應付款”以及“補貼收入”科目，

且《小企業(yè)會計制度》中未提及對政府補助款項的會計處理規(guī)定。

（11）由于所得稅會計只要求采用應付稅款法，也

不需要將或有負債預計入賬，因此不設(shè)置“遞延稅款”以及“預計負債”科目。

（12）以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較

多的小企業(yè)才需要設(shè)置.：

①物資采購”和“材料成本差異”：適用于采

用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)：

②“預收賬款”和“預付賬款”：適

用于預收以及預付款項較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會計制度》中沒有對收回貨物無望的預付款

項轉(zhuǎn)入其他應收款的問題作出專門規(guī)定）；

③“備用金”：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金

較大的小企業(yè)；

④“受托代銷商品”和“代銷商品款”：適用于存

在受托代銷業(yè)務(wù)的小企業(yè)：

⑤“勞務(wù)成本”：適用于對外提供勞務(wù)較多的小企

業(yè)。

2.在二級及以下級別科目的層面上，

《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》存在以下差異：

（1）在“其他貨幣資金一信用卡存款”明細科m下,

不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細賬（但是考慮到會

計制度的規(guī)定是明細科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強管理，我們還是建議這樣做）。

（2）在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不

要求在“長期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“投資成本”以及“損益調(diào)整”以及“投資準備”和“股

權(quán)投資差額”明細科目。

（3）在長期債券投資中，對于購入債券時所發(fā)生

的相關(guān)稅費無論大小均一次計入當期損益，故”長期債券投資”下不設(shè)置“債券費用”明細科目。

（4）《企業(yè)會計制度》對“工程物資”科目的明細科

目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置“專用材料”以及“專用設(shè)備”以及“預付大型設(shè)備款”以及“為

生產(chǎn)準備的工具及器具”4個二級科目，但《小企業(yè)會計制度》中沒有此類要求。

（5）在“資本公積”科目下，不要求設(shè)置“股權(quán)

投資準備”和“撥款轉(zhuǎn)入”兩個明細科目。

（6）在“利潤分配”科目下，刪除了股份有限

公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細科目，例如“提取儲備基金”以及“提取企業(yè)發(fā)展基金”以

及“提取職工獎?；稹币约啊袄麧櫄w還投資”以及“應付優(yōu)先股股利”等，同時也沒有提及某

些國有企業(yè)專用的明細科目，例如“歸還借款的利潤”以及“單項留用的利潤”以及“補充流動

資本”等。

3在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會計制度》與《企

業(yè)會計制度》存在以下差異：

不要求設(shè)置“代管商品備查簿”以及“交付使用固定資

產(chǎn)明細表”和“在建工程其他支出備杳簿”。

說明：雖然《小企業(yè)會計制度》中沒有要求必須設(shè)置上

述備杳簿，但是從加強企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備兗簿。

三以及關(guān)于各會計科目的使用說明和各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理

1.貨幣資金類科目

（1）對于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會計制度》

規(guī)定要經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡（《企業(yè)會計制度》第89頁），但《小企業(yè)會計制度》

的規(guī)定是將扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應支付給有關(guān)人員或單位的部分后的

余額直接計入當期營業(yè)外收支處理。

（2）關(guān)于銀行存款三記賬與銀行對賬單的核對要求，《企

業(yè)會計制度》笫92頁明確規(guī)定“至少每月核對次”，但《小企業(yè)會il制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需

要“定期核對”。

（3）關(guān)于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借

款的匯兌損益的資本化問題，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則一借款費用》規(guī)定了較為復雜

的判斷條件，而《小企業(yè)會計制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，

在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資

本化，不考慮加權(quán)平均資本支出以及資本化期間的中斷等問題。

（4）《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計

制度》第93頁關(guān)于在金融機構(gòu)的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定。但

是我們認為，如果損失確實已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機構(gòu)的消算已經(jīng)完結(jié)，確實無法收回的款項），

則仍應將其計入營業(yè)外支出處理。

2.短期投資及其跌價準備

《企業(yè)會計制度》規(guī)定短期投資跌價準備可以按照單項

投資計提以及按投資類別計提或者按投資總體計提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短

期投資項目必須單項計提。《小企業(yè)會計制度》則只規(guī)定了按投資總體計提一種方法，不要求按

照單項投資或者類別計提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時，不要求同步轉(zhuǎn)銷己計提的

跌價準備。

根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣

性交易等以外，舟售的短期投資已計提的短期投資跌價準條可在期末一并調(diào)整。我們理解之所以

對債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時跌價準備的轉(zhuǎn)銷金額是不計入投資收益

的，而是計入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價值。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價準備，會導

致小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價準備的轉(zhuǎn)

銷額和投費處置損益都計入“投資收益”科H,是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備對利潤表和資產(chǎn)負債表不

會產(chǎn)生影響。

3.應收票據(jù)《小企業(yè)會計制度》中

關(guān)于應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定與《企業(yè)會計制度》是一致的，但與財政部”問題解答四”

（財會[2004]3號）關(guān)于將有追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。

鑒于《小企業(yè)會計制度》頒布在前而“問題解答四”頒布在后，但“問題解答四”本身乂未明確

是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會計制度》正式實施后，其貼現(xiàn)業(yè)

務(wù)的會計處理是否也需要按照“問題解答四”的規(guī)定作進一步調(diào)整，尚待財政部進一步明確。

4.其他應收款《小企業(yè)會計制度》中

其他應收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會計制度》相比，減少了“備用金”以及“存出保證金”以

及“預付賬款轉(zhuǎn)入”等事項，但我們認為小企業(yè)如有此類事項，仍應在“其他應收款”科目中核

算。

5.壞賬準備《企業(yè)會計制度》第121

頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但在《小企業(yè)會計制度》中，沒有明確規(guī)定壞賬損失“只

能”采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。

另外，《企業(yè)會計制度》第121頁以較多篇幅論述壞賬

準備計提比例和方法的確定以及批準以及變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則以及不能全額

計提壞賬準備的應收款項范圍等事項。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會計制度》中都已刪除。但是我們認

為，小企業(yè)在確定其壞賬準備的計提政策時，《企業(yè)會計制度》的相關(guān)內(nèi)容也可■作為參考.

6.存貨

（1）科目設(shè)置《企業(yè)會計制度》中

對存貨類一級科目的設(shè)置口徑是：物資采購以及原材料以及包裝物以及低值易耗品以及材料成本

差異以及自制半成品以及庫存商品以及商品進銷差價以及委托加工物資以及委任代銷商品以及

受托代銷商品以及存貨跌價準備以及分期收款發(fā)出商品以及發(fā)出商品?！缎∑髽I(yè)會計制度》的設(shè)

置口徑則是：在途物資以及材料以及低值易耗品以及庫存商品以及商品進銷差價以及委托加工物

資以及委托代銷商品以及存貨跌價準備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代

銷商品”以及“代銷商品款”科目）。由此可見，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，

減少了“物資采購”以及“包裝物”以及“自制半成品”以及“分期收款發(fā)出商品”以及“發(fā)

出商品”以及“材料成本差異”以及“產(chǎn)成品成本差異”等科目。其中：

不設(shè)置“物資采購”以及“材料成本差異”以及“產(chǎn)成品成本差異”

科目的原因是《小企業(yè)會計制度》通常要求小企業(yè)采用實際成本進行存貨日常核算。

在小企業(yè)會計制度下，包裝物以及包裝材料都在“材料”科目中核算。

《小企業(yè)會計制度》沒有設(shè)置“自制半成品”科目，但是我們建議多步

驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。

《小企業(yè)會計制度》中沒有設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”以及“發(fā)出商品”科目，

是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復雜程度來看?，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商

品時尚不滿足銷售確認條件的銷售業(yè)務(wù)。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企

業(yè)會計制度》中的相應規(guī)定進行會計處理。

（2）關(guān)于“材料”科目

①《企業(yè)會計制度》第130頁“原材料”科目的

使用說明中表明該科目核算內(nèi)容包含“包裝材料”一項，但《小企業(yè)會計制度》中“材料”科目

的核算內(nèi)容中刪除了“包裝材料”，同時由于未設(shè)置“包裝物”科目而將包裝物列入本科目的核

算內(nèi)容。我們認為，《小企業(yè)會計制度》中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于“低

值易耗品”科目單獨設(shè)置，事實上仍然是單獨核算。

②對于匕借以及出租包裝物的賬務(wù)處理，《小

企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第141頁關(guān)于出租以及出借包裝物金額較大的可通過“待

攤費用”或“長期待攤贄用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當7全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。

③關(guān)于材料明細賬的登記，《企業(yè)會計制度》第140

頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記,在后一種情況下，財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料

明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤”，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定是“由財務(wù)會計

部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會計部門稽核并登記金額”，相

比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會計制度》明確了應由財務(wù)會計部門而不是倉庫登記金額信息。

（3）關(guān)于“低值易耗品”科目

《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在低值易耗品

核算方面的最大差異是《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第144頁中關(guān)于對在用低

值易耗品按使用車間以及部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算,

以及相應科目設(shè)置的規(guī)定。

（4）關(guān)于“庫存商品”科目

①就核算范圍的表述而言,《小企業(yè)會計制度》

刪除了《企業(yè)會計制度》第146?147頁所述的“存放在門市部準備出售的商品以及發(fā)出展覽的

商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”。相應地，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制

度》第150頁關(guān)于“存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已

發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設(shè)明細賬進行核算”的規(guī)定。

另外，《企業(yè)會計制度》第147頁規(guī)定“可以降價出售

的不合格品，也在本科目核算，但應當與合格商品分開記賬”，而《小企業(yè)會計制度》則刪除了

這一規(guī)定。

②由于《小企業(yè)會計制度》

榜及被盼劃財劃行日翻溪的賬刎理秘）期I嫡發(fā)出商品微務(wù)

處理，因此在“庫存商品”科目的使用說明中相應刪除有關(guān)內(nèi)容。但是我們認為，這些事項在小

企業(yè)發(fā)生的可能性確實很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關(guān)原則進行會

計處理。

（5）關(guān)于“商品進銷差價”科目

在商品進銷差價的核算方面，《小企業(yè)會計制度》與《企

業(yè)會計制度》的區(qū)別主要體現(xiàn)在進銷差價率的計算上?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定的公式為：差價

率=月末分攤前本科目余額月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生

額）X100%,與《企業(yè)會計制度》中的差價率計算公式相比，分母中刪除了“月末'受托代銷商

品’科目余額”一項。但是，正如《小企業(yè)會計制度》中會計科目表的說明所述，小企業(yè)接受其

他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”以及“代銷商品款”科目。因此我們認為：如

有此類情況，在分母中仍應添加月末“受托代銷商品”科目余額。

（6）關(guān)于“委托加工物資”科目

在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會計制度》相比

的區(qū)別主要是降低了明細科目設(shè)置的要求?！缎∑髽I(yè)會計制度》只要求按照加工合同以及受托加

工單位等設(shè)置明細賬，但沒有明確要求必須“反映加工單位名稱以及加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物

資的名稱以及數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量以及實際成本，以及加工完

成物資的實際成本等資料”（見《企業(yè)會計制度》第152頁）。

（7）關(guān)于“存貨跌價準備”科目

①《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》都

強調(diào)存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。但是，《小企業(yè)會計制度》

刪除了《企業(yè)會計制度》第155頁關(guān)于“如果某些存貨具有類似用途并與在同?地區(qū)生產(chǎn)和銷售

的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合

并計量成本與可變現(xiàn)凈值”的規(guī)定。

②《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第

155?156頁關(guān)于將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的規(guī)定，如已霉爛變質(zhì)的存貨等.

③根據(jù)財政部“問題解答二"（財會

[2003]10號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則一存貨》的規(guī)定,計提了

存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計

提的存貨跌價準備。對于因債務(wù)重組以及非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨

跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。但是《小

企業(yè)會計制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩

種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，在售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末時一

并進行調(diào)整。

我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價準備的轉(zhuǎn)

出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備，對當期凈利潤的影響都

是同樣的：但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要計入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出

的存貨跌價準備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價值，因此如果不在交易入賬的同時同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價準

備，就會影響到當期凈利澗的正確確定。

7.待攤費用

<1）《小企業(yè)會計制度》中待攤費用的核算內(nèi)容與

《企業(yè)會計制度》相比，刪除了“一次購買印花稅票和一次交納印花木兌稅額較大需分攤的數(shù)額”

（見《企業(yè)會計制度》第158頁）。這樣的修訂使《小企業(yè)會計制度》下的資產(chǎn)更符合“能給企

業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”這一資產(chǎn)的基本特征。

同時，《小企業(yè)會計制度》下也沒有述及預付報刊訂閱

費以及使用分次攤銷法攤銷的出租以及出借包裝物等的會計處理。但是我們認為，小企業(yè)如有這

兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也可以將其計入本科目核算。

（2）在待攤費用攤銷時的對應科目方

面，《小企業(yè)會計制度》刪除了“營業(yè)費用”。

（3）《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第

158頁關(guān)于“如果待攤費用所應攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應將尚未攤銷的待攤

費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本以及費用”的規(guī)定。

8.長期投資

（1）長期股權(quán)投資

①《小企業(yè)會計制度》不要求對長期投資

（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計提減值準備。因此，《小企業(yè)會計制度》對于長期投資沒有

使用“賬面價值”這一提法，而是使用“賬面余額”。

②《小企業(yè)會計制度》中的權(quán)益法與《企

業(yè)會計制度》相比存在以下區(qū)別：

在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置“投資成本”以及“損益調(diào)整”

以及“投資準備”和“股權(quán)投資差額”四個明細科目。相應地，“資本公積”科目下也不要求設(shè)

置“股權(quán)投資桂備”明細科目。

不要求確認和攤銷股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認為資

本公積。

雖然《小企業(yè)會計制度》規(guī)定“采用權(quán)益法核算時，長

期股權(quán)投濱的賬面余額應根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余

額進行調(diào)整”，但《小企業(yè)會計制度》的具體核算規(guī)定只要求按照應享有或應分擔的被投資單位

當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額

中所享有的份額調(diào)整投資準備。

《小企業(yè)會計制度》中確認權(quán)益法下的投資收益的

計算基數(shù)時，沒有強調(diào)“法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外”，但是按照我們的

理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計算權(quán)

益法下的投資收益時，應同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤

《小企業(yè)會計制度》中也未提及成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

以及短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企

業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》的相應處理原則進行會計處理。

③《小企業(yè)會計制度》中的成木法與《企業(yè)會

計制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》中，成本法下收到的股利不能全部作為投

資收益，而是要看投資以水累計分得的利澗（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈

利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計入投資收益還是沖減投資成本。但是《小企業(yè)會計制度》對

此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成

本的問題。

（2）長期債權(quán)投資

①關(guān)于購入時發(fā)生的手續(xù)費和相關(guān)稅費

的處理?！镀髽I(yè)會計制度》第171頁要求對金額較大的手續(xù)費等相關(guān)稅費設(shè)置“債券費用”明細

科目單獨核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費可直接計入當期損益?！缎∑髽I(yè)會計制度》

的規(guī)定則是不考慮大小，一律計入當期損益。相應地，《小企業(yè)會計制度》要求設(shè)置的長期債權(quán)

投資明細科目中沒有“偵券費用”一項。

②關(guān)于債券溢折價的攤銷方法，《企業(yè)會計制度》

規(guī)定可在直線法和實際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會計制度》只規(guī)定了直線法一種方法。

③《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》

第174頁關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)

生該項業(yè)務(wù)，也應當按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則（按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。

④《小企業(yè)會計制度》只要求對長期債券投資

在持有期間按照權(quán)責發(fā)生制原則計提利息并攤銷溢折價。對于其他長期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)

責發(fā)牛.制原則計提利息，只要求在到期收回本息時一次性確認投資收益。我們的理解是該規(guī)定同

樣適用于期限在1年以上的委托貸款。

9.關(guān)于固定資產(chǎn)

（1）關(guān)于固定資產(chǎn)的原值

①《小企業(yè)會計制度》不要求計提固定

資產(chǎn)減值準備。

②《小企業(yè)會計制度》對融資租賃的處理較為

簡化，沒有對最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對入賬價值確定的表述與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)

會計準則一租賃》均不相同（《小企業(yè)會計制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款,

加上運輸費以及途中保險費以及安裝調(diào)試費以及融資租入國定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生

的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。相應地，《小企業(yè)會計制度》中沒有設(shè)置“未確

認融資費用”科目。

③《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》

第178頁關(guān)于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定。這一點在

前面第一部分中已有說明，此處不再重復。

④《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制

度》第178頁關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的入賬價值確定的規(guī)定。但是按照我們的理

解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴建，也可參照《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的原則進行賬務(wù)處埋。

⑤《小企業(yè)會計制度》對于借款費用的處

理原則較為簡化。如前所述，對于借款費用的資本化問題，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則

一借款費用》規(guī)定了較為復雜的判斷條件，而《小企業(yè)會計制度》則較為簡單，其規(guī)定是只要是

專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之

前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出以及資本化率和資本化期間的中

斷等問題。

⑥當發(fā)生同定資產(chǎn)盤盈時?，《小企業(yè)會計制度》

的規(guī)定是直接貸記“營業(yè)外收入”科目，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡。但是按照我們的

理解，小企業(yè)在進行該項賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)以及外部批準手續(xù)。

⑦《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制

度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅以及開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購置的單臺設(shè)備在規(guī)定價值以下

的固定資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務(wù)，也可參照《企

業(yè)會計制度》規(guī)定的基本原則進行賬務(wù)處理。

（2）關(guān)于累計折舊

為簡化起見，對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小

企業(yè)會計制度》只是強調(diào)“應當采用與自有應計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策”，這一點與《企

業(yè)會計制度》是一樣的?！缎∑髽I(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第190頁“能夠合理確定

租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊：無法合理

確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者41較

短的期間內(nèi)計提折III”的規(guī)定。但是我們理解這?原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的

小企業(yè)的。

另外，《小企業(yè)會計制度》也刪除了《企業(yè)會計制度》

第189?190頁關(guān)于接受捐贈舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，《企業(yè)會

計制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。

（3）關(guān)于工程物資

①在不會計科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)

會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了預付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入

為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本”，并取消了對本科目下明細科目設(shè)置體系的要求。小企

業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細科目體系的設(shè)置。

②《企業(yè)會計制度》第192頁規(guī)定：”工程完工，

將為生產(chǎn)準備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時，應按實際成木，借記'低值易耗品'科目，貸記本

科目”，這段話在《小企業(yè)會計制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會計制度》也設(shè)置了“低

值易耗品”科目，因此我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。

③《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制

度》第193頁關(guān)于剩余工程物資對外出售的會計處理規(guī)定。但是我們理解該項處理規(guī)定仍然適用

于執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)。

（4）關(guān)于在建工程

①《小企業(yè)會計制度》不要求計提在建

工程減值準備。

②在明細科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會計

制度》與《企業(yè)會計制度》相比，減少了“在安裝設(shè)備”和“大修理工程”兩項。

③《小企業(yè)會計制度》下確定可資本化的借款

費用的方法與《企業(yè)會計制度》不同。這一點在前面已有說明，此處不再重復。

④為了簡

化起見，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第：94?195頁關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會計處理

規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的同一原則處理：

本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務(wù)；

單項工程或單位工程報廢或毀損的處理：

工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤盈以及盤虧以及毀損以及報廢的處理：

完工后剩余材料的退庫處理；

試運營期間收入的處理：

“交付使用固定資產(chǎn)明細表”以及“在建工

程其他支出備查簿”的設(shè)置規(guī)定。

<5）關(guān)于固定資產(chǎn)清理

《小企業(yè)會計制度》中刪除了《企業(yè)會計制度》第197

頁關(guān)于籌建期間的清理凈損益計入“長期待攤費用”的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因為

財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性很小。?旦發(fā)生此類業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企業(yè)

尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計入或者沖減長期待攤費用。

10.無形資產(chǎn)

（1）小企業(yè)會計制度》不要求計提無形

資產(chǎn)減值準備。

（2）考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復雜程度，《小企業(yè)會

計制度》中沒有列入商譽的相關(guān)內(nèi)容，相應地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認和不可辨認兩大

類。

（3）《小企業(yè)會計制度》取消了《企業(yè)會計制度》第

199頁關(guān)于如果受贈無形資產(chǎn)的捐贈方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場，則以預計未

來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定，這一點在前面“總說明”部分已有述及，此處不再重復。

（4）《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》

第199頁關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是

因為財政部認為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應該都不可能是小企業(yè)。

（5）《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》

第201頁關(guān)于以無形資產(chǎn)對外投資的會計處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進行對外股權(quán)投

資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企

業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（6）關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，《小企業(yè)會

計制度》在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡化。按照《企業(yè)會計制度》第202頁的規(guī)定，

無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應以預計使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)

定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時，才對攤銷年限按照我們熟知的“三項原則”進行調(diào)整處

理（合同規(guī)定的受益年限：法律規(guī)定的有效年限：如果兩個年限同時存在，則取兩者中的較短者：

如果兩個年限都不存在則最長不超過10年），但《小企業(yè)會計制度》中省略了對預計使用年限

的判斷，直接根據(jù)“三項原則”確定攤銷年限。這一差異看似無足輕重，實際上相當重要，實務(wù)

操作中請務(wù)必注意！

11.長期待攤費用

(1)由于受到財政部自2001年以來印發(fā)的多個“問

題解答”的影響，《企業(yè)會計制度》中“長期待攤費用”科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定

資產(chǎn)裝修以及經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良以及固定資產(chǎn)大修理費以及無溢價或者溢價不足支付的股

票發(fā)行費用等均已不在本科目核算。這一點也在《小企業(yè)會計制度》中得到了體現(xiàn)?！缎∑髽I(yè)會

計制度》中單列其核算方法的長期待攤費用只有“開辦費”一項。

(2)

《小企業(yè)合桶1婚卜鯨白勺哪踴費wm口奴寸蝴目減少了“割，費

用”，但我們認為這樣不一定合理。因為根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的

小企業(yè)可以不單獨設(shè)置“管理費用”科目，而將其核算內(nèi)容并入“營業(yè)費用”科目，這樣，不設(shè)

置“管理費用”科目的小企業(yè)，其長期待攤費用攤銷時，完全有可能計入“營業(yè)費用”科目。

12.應付票據(jù)

(1)

對于帶息應付票據(jù)，《小企業(yè)會計制度》科企業(yè)會i飾度L樣,都要求

按照權(quán)責發(fā)生制原則按期計提利息并計入財務(wù)費用。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計

制度》第208頁關(guān)于“到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉(zhuǎn)入'應付賬款’科目核算后，期末時不

再計提利息”的規(guī)定。對■此我們的理解是：這可能是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能

性較小，故未對此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍應參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的

上述原則執(zhí)行。

(2)對于“應收票據(jù)備查簿”，《小

企業(yè)會計制度》不要求必須登記票面利率的信息。

13.應付工資以及應付福利費

(1)

《小企業(yè)會H制度沖對「“應付工資”科目限算內(nèi)容的謝羽中刪余了

《企業(yè)會計制度》第214?215頁關(guān)于“不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥黃以及

福利補助以及退休費等，不在本科目核算”的規(guī)定，但是實際仍應照此執(zhí)行。

(2)

《小企Ik會M岐沖應付翩強的用途減^了“應付帳務(wù)吸翩從心

工資”一項，因此在使用應付福利費時，貸方科目也就減少了“應付工資”一項。

14.應交稅金

(1)

關(guān)于增值稅以及消費稅出口退稅的會計處理，由于《小企業(yè)會計

制度》中沒有設(shè)置“應收補貼款”科目，因此對于尚未收到的應收出口退稅款，也并入“應收賬

款”科目核算。

(2)

《小企業(yè)會H制度沖刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會i攸獻淀(可能是考慮到

小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)的可能性較小)，但是我們認為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)，仍可參考《企

業(yè)會計制度》規(guī)定的相應原則進行會計處理。

•出租以及出借包裝物逾期未收

回而沒收的押金應交增值稅的會計處理規(guī)定(《企業(yè)會計制度》第220頁)：

•

以牛/的商藕乍為股權(quán)投^金fl于在建工程以婦眸“神真"除i十

處理規(guī)定，以及“出租以及出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅(《企業(yè)會計制度》

第221頁)；

08226;需要由受托方代收代繳消費稅

的委托加工物資，受托方的會計處理規(guī)定(《企業(yè)會計制度》第221頁)；

•金銀首飾消費稅的會計處理規(guī)

定(《企業(yè)會計制度》第222貝)。

(3)《小企業(yè)會計制度》中對于所得

稅的會計處理，