準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的編制方法詳解.doc

1、新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的編制方法一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或 T 型賬戶法。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 其他業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 預(yù)收賬款 及 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶分析填列。本項(xiàng)目的

2、現(xiàn)金流入可用下述公式計(jì)算求得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營(yíng)業(yè)收入凈額本期應(yīng)收賬款減少額（- 應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（- 應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（- 預(yù)收賬款減少額）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+營(yíng)業(yè)外收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） +應(yīng)收賬款 ( 期初余額期末余額)+ 應(yīng)收票據(jù) ( 期初余額期末余額)+ 預(yù)收帳款 ( 期末余額期初余額 ) 當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備+本期轉(zhuǎn)回多提的壞帳準(zhǔn)備票據(jù)貼的利息以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收款現(xiàn)金折扣銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（ 117%）利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)

3、收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額 ”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類 ”科目，則減去。2.收到的稅費(fèi)返還 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)金及附加 等賬戶的記錄分析填列。收到稅費(fèi)的返還育

4、費(fèi)附加）等3.收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 、 應(yīng)交稅費(fèi) 、 營(yíng)業(yè)稅=返還的（增值稅 + 消費(fèi)費(fèi) + 營(yíng)業(yè)稅 + 關(guān)稅 + 所得稅 + 教本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù) 營(yíng)業(yè)外收入 、 營(yíng)業(yè)外支出 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 、 其他應(yīng)收款 等賬戶的記錄分析填列。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于

5、是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是： 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）補(bǔ)充資料中 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）補(bǔ)充資料中 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ” （ 1+2 ） -(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù) 應(yīng)付賬款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 預(yù)付賬款 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 、 其他業(yè)務(wù)成本 存貨 等賬戶的記錄分析填列。本項(xiàng)目的現(xiàn)金流出可用以下公式計(jì)算求得：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=

6、營(yíng)業(yè)成本 +本期存貨增加額（- 本期存貨減少額）+本期應(yīng)付賬款減少額（ - 本期應(yīng)付賬款增加額） +本期應(yīng)付票據(jù)減少額（ - 本期應(yīng)付票據(jù)增加額） +本期預(yù)付賬款增加額（本期預(yù)付賬款減少額）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)支出+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+ 存貨 ( 期末余額期初余額 )+ 應(yīng)付賬款 ( 期初余額期末余額 )+ 應(yīng)付票據(jù) ( 期初余額期末余額 )+ 預(yù)付賬款 ( 期末余額期初余額 )+ 本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備取得現(xiàn)金折扣當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理費(fèi)+非外銷減少的存貨非

7、現(xiàn)金資產(chǎn)抵償= 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+ 存貨期末價(jià)值 -存貨期初價(jià)值） + 應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額） + （應(yīng)付帳款期初數(shù)- 應(yīng)付帳款期末數(shù)）+ （應(yīng)付票據(jù)期初數(shù) - 應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+ （預(yù)付帳款期末數(shù) -預(yù)付帳款期初數(shù)） +庫(kù)存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+ 庫(kù)存商品盤虧損失- 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)- 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)- 庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是 “現(xiàn)金類 ”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票

8、據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是 “銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅 ”科目，則加上購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額） （1 17%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利費(fèi)用）。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購(gòu)建人員的工資。支付給職工的= 本期工資費(fèi)用分配數(shù)本期計(jì)提的福利費(fèi)應(yīng)付工資（期初期末）應(yīng)付福利費(fèi)（期初期

9、末）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金= 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)+ （應(yīng)付工資期初數(shù) -期末數(shù)） + （應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)- 期末數(shù)）附：當(dāng)存在“在建工程 ”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程 ”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資 = （期初總額 -包含的在建工程期初數(shù)）+ （計(jì)提總額 -包含的在建工程計(jì)提數(shù)）- （期末總額 -包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi)+ （應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)） -（應(yīng)付工資

10、及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金“應(yīng)付工資 ”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi) ”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)管理費(fèi)用中 “養(yǎng)老保險(xiǎn)金 ”、“待業(yè)保險(xiǎn)金 ”、“住房公積金 ”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金 ”成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的 “勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) ”本項(xiàng)目可根據(jù) 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 、 應(yīng)付職工薪酬 、 生產(chǎn)成本 等賬戶的記錄分析填列。6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=應(yīng)交稅金 ( 銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅 )+ 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+

11、所得稅 +其他業(yè)務(wù)支出（稅金）+管理費(fèi)用（稅金）+應(yīng)交稅金（期初期末）+其他應(yīng)交款（期初期末）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）= 所得稅 + 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+ 應(yīng)交稅金（增值稅 - 已交稅金） + 消費(fèi)費(fèi) + 營(yíng)業(yè)稅 + 關(guān)稅 + 土地增值稅 + 房產(chǎn)稅 + 車船使用稅 + 印花稅 + 教育費(fèi)附加 + 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi) “應(yīng)交稅金 ”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他應(yīng)交款 ”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費(fèi)用 ”中“稅金 ”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù) “其他業(yè)務(wù)支出 ”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi) 、 庫(kù)存現(xiàn)金

12、 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。7.支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 管理費(fèi)用 、 銷售費(fèi)用 、 營(yíng)業(yè)外支出 等賬戶的記錄分析填列。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金= 剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+ 罰款支出 + 保險(xiǎn)費(fèi)等支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外支出 （剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費(fèi)用 (剔除工資、 福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等 )營(yíng)業(yè)費(fèi)用、 成本及制造費(fèi)用

13、( 剔除工資、 福利費(fèi)、 勞動(dòng)保險(xiǎn)金、 待業(yè)保險(xiǎn)金、 住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等 )其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi)（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1.收回投資所收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 交易性金融資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收

14、回的利息）= 短期投資收回的本金及收益（出售、 （廣告內(nèi)容，已被刪除） 、到期收回） + 長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、（廣告內(nèi)容，已被刪除） 、到期收回） + 長(zhǎng)期債券投資收到的本金收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 投資收益 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。取得

15、投資收益收到的現(xiàn)金= 長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤(rùn)表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)）3. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù) 固定資產(chǎn)清理 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在 支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目填列。處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金= 收到的現(xiàn)金 -相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期資產(chǎn)損失收到的保

16、險(xiǎn)賠償） （如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）4. 收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù) 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 = 收到購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增

17、值稅款、固定資產(chǎn)購(gòu)建支付的現(xiàn)金。但不包括購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。購(gòu)建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 = 按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金 （不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 在建工程 、 庫(kù)

18、存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。6.投資所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 交易性金融資產(chǎn) 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 持有至到期投資 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶記錄分析填列。投資所支付的現(xiàn)金= 本期（短期股票投資+ 短期債券投資 + 長(zhǎng)期股權(quán)投資+ 長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投

19、資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7.支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 、 應(yīng)收股利 、 應(yīng)收利息 等賬戶的記錄分析填列。支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 = 購(gòu)買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 + 購(gòu)買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（

20、三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1.吸收投資所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可根據(jù) 實(shí)收資本（或股本） 、 應(yīng)付債券 、庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。吸收投資所收到的現(xiàn)金= 發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金- 支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。吸收投資所收到的現(xiàn)金（實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期

21、初數(shù)）2. 借款所得到的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù) 短期借款 、 長(zhǎng)期借款 、銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。借款收到的現(xiàn)金（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長(zhǎng)期借款期末數(shù)長(zhǎng)期借款期初數(shù)）3. 收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 庫(kù)存現(xiàn)金 、銀行存款 和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金= 除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）4. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金

22、、償還到期的債券本金等。本項(xiàng)目可根據(jù) 短期借款 、 長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付債券 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金= 償還借款本金 + 債券本金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款期初數(shù)長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5. 分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù) 應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤(rùn)） 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 、 長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付債券 、 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 等賬戶的記錄分析填列。 分配股利、利潤(rùn)或

23、償付利息所支付的現(xiàn)金 = 支付的（現(xiàn)金股利 + 利潤(rùn) + 借款利息 + 債券利息）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長(zhǎng)期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中 “計(jì)提利息 ”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6.支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目以外，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。該項(xiàng)目可根據(jù) 庫(kù)存現(xiàn)金 、 銀行存款 和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。 支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金 = 除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響的編制方

24、法本項(xiàng)目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對(duì)現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法略）。（五） 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 的編制方法 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 ，是將本表中 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 、 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 、 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 和 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 四個(gè)項(xiàng)目相加得出的。確定補(bǔ)充資料的 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 ” 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表 “貨幣資金 ”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金 ”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。（六

25、）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的填列本項(xiàng)目是將計(jì)算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價(jià)物的合計(jì)余額相等。（七）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。1. 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和

26、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說明。采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（ 1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（ 2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益； （ 3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益； （ 4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。企業(yè)利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收入和費(fèi)用。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就是要按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將凈利潤(rùn)按各項(xiàng)目調(diào)整為現(xiàn)金凈流

27、入，并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的過程。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)。因?yàn)閮衾麧?rùn)是現(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上，將凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目主要包括：1 ） 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 項(xiàng)目企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計(jì)入了 資產(chǎn)減值損失 科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到 本年利潤(rùn) 賬戶，從而減少了凈利潤(rùn)。但是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在

28、凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上予以加回。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 資產(chǎn)減值損失 賬戶的記錄分析填列。2 ） 固定資產(chǎn)折舊 項(xiàng)目工業(yè)加工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費(fèi)用（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等），計(jì)入期間費(fèi)用的部分直接減少了凈利潤(rùn)，計(jì)入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤(rùn)；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費(fèi)用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進(jìn)行調(diào)整的。而實(shí)際上全部的折舊費(fèi)用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 累計(jì)折舊 賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3 ） 無形資產(chǎn)攤銷 項(xiàng)目企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計(jì)入管理費(fèi)用的，所以沖減了凈利

29、潤(rùn)。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價(jià)值，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。該項(xiàng)目可根據(jù) 累計(jì)攤銷 賬戶的記錄分析填列。4 ） 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 項(xiàng)目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計(jì)入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項(xiàng)目應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。5 ） 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 項(xiàng)目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用- 號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù) 營(yíng)業(yè)外收入 、

30、營(yíng)業(yè)外支出 、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。7 ） 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用- 號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù) 營(yíng)業(yè)外收入 、 營(yíng)業(yè)外支出 、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。7 ） 公允價(jià)值變動(dòng)損失 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損

31、失影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如為凈收益以 號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。8 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 項(xiàng)目一般企業(yè)，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，已直接計(jì)入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益。影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。財(cái)務(wù)費(fèi)用如為借方余額，應(yīng)予以加回；如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表 財(cái)務(wù)費(fèi)用 項(xiàng)目填列。9 ） 投資損失 項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

32、。但投資損失，已直接計(jì)入了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用- 號(hào)列示。該項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中 投資收益 項(xiàng)目的金額填列。10 ） 遞延所得稅資產(chǎn)減少 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 遞延所得稅資產(chǎn) 項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費(fèi)用，減少了利潤(rùn)。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用 號(hào)填列。本項(xiàng)目可以根據(jù) 遞延所得稅資產(chǎn) 科目分析填列。11 ） 遞延所得稅負(fù)債增加 項(xiàng)目遞延所得稅負(fù)債的增加，增加了當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)