我國上市公司會計舞弊及其治理探討[精選]

1、附件1：蘭州財經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）論文（設(shè)計）題目：我國上市公司會計舞弊及其治理探討 站 名： 專 業(yè) (方 向)： 學(xué) 習(xí) 形 式： 年 級： 學(xué) 生 姓 名： 魏剛 指 導(dǎo) 教 師： 2018年 7 月 6 日目錄一、引言2二、會計舞弊的后果及常用手段3（一）會計舞弊后果3（二）常見方法和手段3三、會計舞弊的目的與動因5（一）內(nèi)部原因5（二）外部原因7四、會計舞弊識別具體方法8（一）異常波動指標(biāo)分析9（二）從三大報表間的勾稽關(guān)系尋找端倪11五、會計舞弊的防范與治理11（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)12（二）完善會計準(zhǔn)則、會計制度12（三）完善證券監(jiān)管部門內(nèi)部管理13（四）完善司

2、法介入機(jī)制13我國上市公司會計舞弊及其治理探討魏剛【內(nèi)容摘要】長久以來，證券市場充當(dāng)著資本市場的的重要一環(huán)，它的存在對經(jīng)濟(jì)資源的合理有效分配有著深遠(yuǎn)作用。目前，我國證券行業(yè)高速發(fā)展同時受到制度缺陷和外部因素的影響，許多上市企業(yè)為了自身利益進(jìn)行會計舞弊。從紅光事件到藍(lán)田事件再到綠大地事件，我國的上市公司會計舞弊事件屢禁不止，給社會帶來巨大影響。因此，探究上市公司舞弊也成為社會關(guān)心的重要話題。本文通過研究我國上市公司會計舞弊的相關(guān)案例，結(jié)合西方國家對會計舞弊的研究，總結(jié)會計舞弊的起因、手段和特征，嘗試建立有關(guān)的系統(tǒng)理論模型。最后基于構(gòu)建的理論模型，結(jié)合所學(xué)的會計學(xué)知識和相關(guān)法律法規(guī)，探索治理我國上

3、市公司會計舞弊的途徑?！娟P(guān)鍵詞】上市公司 舞弊形式 舞弊動因 防范治理 discussion on accounting fraud and its governance of listed companies in chinaweigangabstract：for a long time, the securities market acts as an important part of the capital market and have been making profound effect on the rational and effective allocation of ec

4、onomic resources. at present, chinas securities industry which have been developing rapidly is also affected by institutional defects and external factors，many listed companies conduct accounting fraud for their own interests. from hongguang incident to lantian incident to green earth incident, acco

5、unting fraud cases of listed companies in china have been banned repeatedly, which has brought great danger to society. therefore, exploring the fraudulent practices of listed companies has also become an important topic of social studying the cases of accounting fraud in chinas listed companies and

6、 combining the research of accounting fraud in the western countries, this paper sumed up the causes, means and characteristics of accounting fraud, and tries to establish a theory model systematically. finally, based on the theoretical model, we explore ways to control accounting fraud of listed co

7、mpanies in china combined with accounting knowledge and relevant laws and regulations.keywords：listed company; form of fraud; motivation of fraud; prevention and control一、引言首先根據(jù)最新的會計準(zhǔn)則，分析會計準(zhǔn)則對會計舞弊的制約作用與漏洞，探討從會計法規(guī)角度降低會計舞弊的可能性。其次，從國內(nèi)外上市公司會計舞弊的實例出發(fā)，根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者對于會計舞弊成因剖析，探究我國和國外其他國家上市舞弊成因的共同之處，并重點分析因我國證券市場獨

8、特環(huán)境產(chǎn)生的特有原因。最后嘗試建立系統(tǒng)的上市公司會計舞弊成因的理論框架，并探討治理上市公司會計舞弊的措施。本文成文的目的在于研究外部因素和內(nèi)部因素分別對上市公司會計舞弊起到怎么樣的推動，如何根據(jù)會計學(xué)、管理學(xué)中的相關(guān)理論知識嘗試建立起一個分析會計舞弊成因的框架并結(jié)合實例進(jìn)行分析。二、會計舞弊的后果及常用手段（一）會計舞弊后果 1上市公司會計舞弊出具虛假的財務(wù)信息違背了會計報表“可靠性”原則，股票購買者在現(xiàn)有的信息極度不對稱的情況下做出逆向選擇，大量資金流入*st/*pt公司，造成資金資源的浪費，同時使得擁有盈利前景的公司遭受資金短缺的打擊使證券市場失去了本該有的資源配置功能。更嚴(yán)重的會導(dǎo)致更多

9、的公司因為資金流短缺稱為*st造成惡性循環(huán)。 2.政府及監(jiān)管部門的公信力降低，以及企業(yè)會計舞弊的幫兇會計師事務(wù)所一旦失去道德的支撐就必然會加劇社會信用危機(jī)。信用低下的經(jīng)紀(jì)市場是極為不健康的，甚至有構(gòu)成社會秩序危機(jī)的可能性。3.會計舞弊出具的虛假財務(wù)報告會造成股市泡沫化的虛假繁榮，而一旦股市這一國家經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)晴雨表不能有效發(fā)揮作用決策者將難以了解國民經(jīng)濟(jì)運行的實際情況進(jìn)而阻礙正確經(jīng)濟(jì)政策的制定。（二）常見方法和手段 會計舞弊主要手段可以分為：財務(wù)報表內(nèi)舞弊、財務(wù)報表以外舞弊和其它的舞弊行為。財務(wù)報表內(nèi)舞弊包括虛增資產(chǎn)、偽造文件虛構(gòu)交易、低估負(fù)債或少計費用及利息支出、提前確認(rèn)或者多確認(rèn)收入和虛增

10、利潤等手段。財務(wù)報表外舞弊包括隱瞞重大事項、未及時披露重大事項和虛假披露其他信息等手段。其他舞弊行為包括關(guān)聯(lián)方交易、違規(guī)拋售股票、操縱公司股票價格等等行為。協(xié)議關(guān)聯(lián)方擔(dān)保重大訴訟少計負(fù)債虛增資產(chǎn)少計成本虛構(gòu)收入內(nèi)幕交易披露不完整違規(guī)買賣股票操縱證券市場擅自改變資金用途披露不真實披露不及時虛增利潤虛增凈資產(chǎn)其他違規(guī)行為表外舞弊表內(nèi)舞弊會計信息舞弊圖1 會計舞弊手段下面對我國近年來出現(xiàn)的主要會計舞弊手段進(jìn)行闡述。1.利用關(guān)聯(lián)方交易部分連續(xù)兩年及以上虧損的上市公司為了避免*st或者被退市進(jìn)而喪失證券市場重要融資渠道，鋌而走險策劃成立由其完全控制的子公司或通過其他關(guān)聯(lián)公司渠道舞弊購銷，形成虛假的營業(yè)收

11、入，營業(yè)成本。虛增利潤進(jìn)而避免失去融資渠道或者維持虛假的企業(yè)形象。如2014.6.27證監(jiān)會公布的對新中基公司為期6年的會計舞弊行為處罰決定書中揭露新中基公司設(shè)立天津晟中公司這一“空殼公司”自買自賣通過不同公司同一地區(qū)選址進(jìn)行隱蔽的關(guān)聯(lián)交易操作（如下循環(huán)圖）。圖2 新中基公司關(guān)聯(lián)交易模式圖 2.巧用會計政策資產(chǎn)重組本是通過實物資產(chǎn)或股權(quán)置換調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)而優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的有效手段。但由于操作不透明信息不對稱監(jiān)管不到位同時也成為了上市公司粉飾報表、會計舞弊的重要渠道。擅自修改折舊政策變更會計政策或核算方法利用計提減值準(zhǔn)備中的人為因素收益性支出資本化利用時間差跨年度調(diào)節(jié)3.編造原始憑證

12、不少上市公司利用會計期間不及時確認(rèn)、少攤銷已經(jīng)發(fā)生的費用和損失的同時，虛增利潤虛增資產(chǎn)，虛盈實虧。如20082011年間編造銷售合同，虛增銷售收入進(jìn)而虛增營業(yè)利潤通過ipo審核的萬福生科承認(rèn)人為將利潤擴(kuò)大8倍之多，累計虛增1.8億營業(yè)利潤。南紡股份2013年公告表明20062010年間該公司更是通過調(diào)節(jié)期間費用少記管理費用，不處理、少處理財務(wù)費用，虛增利潤。另外，其虛增營業(yè)外收入，少記營業(yè)外支出模糊稅收處理，形成或有事項導(dǎo)致預(yù)計負(fù)債揭示不明。僅2008年一年就虛增利潤15199.83萬元。圖3 南紡股份虛增利潤統(tǒng)計三、會計舞弊的目的與動因會計舞弊是以經(jīng)濟(jì)利益為根本原因的壓力動機(jī)輔之以機(jī)會因素和

13、自我合理化借口共同作用的違規(guī)違法行為。公司的利益主導(dǎo)在上市之前表現(xiàn)為為了提升發(fā)行價更多的募集資金；在上市后表現(xiàn)為：為了避免因持續(xù)虧損而被摘牌、為達(dá)到配股資格進(jìn)行再融資等等。（一）內(nèi)部原因會計舞弊的內(nèi)部利益驅(qū)使主要有以減少納稅、提高知名度、提升績效指標(biāo)、完成個人榮譽最大化為目的的管理層結(jié)構(gòu)失效。資本所有者和資本使用者接受信息不對稱和為了融集資金迎合市場提升經(jīng)營業(yè)績的壓力動機(jī)迫使上市公司作出舞弊行為。1.公司治理結(jié)構(gòu)失效（股東經(jīng)理監(jiān)管層）從管理者角度測量會計舞弊的內(nèi)部動因，早我國現(xiàn)有的公司制下，有股東大會選舉的董事會與監(jiān)事會承擔(dān)著公司內(nèi)部控制，決策監(jiān)督的職能，由于我國曾長期處于傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的背景下

14、，這樣的公司管理制度受制約而不能完全發(fā)揮作用。股東大會經(jīng)理層監(jiān)事會董事會（下設(shè)）（推選）監(jiān)事會（監(jiān)督）（監(jiān)督）（監(jiān)督）圖4 我國上市公司內(nèi)部管理模式圖我國大多數(shù)上市公司以大股東控制為其主要結(jié)構(gòu)模式，導(dǎo)致股東大會下的董事會監(jiān)事會被大股東操縱、為大股東服務(wù)，處于弱勢地位的中小股東無法參加股東大會難以行使股東權(quán)利。嚴(yán)重缺乏獨立性的董事、監(jiān)事會無法真正發(fā)揮其內(nèi)部控制的作用，與經(jīng)理層之間的相互制衡機(jī)制也處于長期失效的狀態(tài)。這些都為財務(wù)舞弊提供了機(jī)會。2.會計信息不對稱信息不對稱是財務(wù)舞弊的根本條件。我國現(xiàn)有的上市公司體制所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，管理者以企業(yè)法人身份獨立利用企業(yè)資本進(jìn)行經(jīng)營活動，他們成為企業(yè)的

15、“內(nèi)部人”，股東們則成為了“外部人”。由于管理信息的非對稱分布，管理者憑借自己在公司中的管理權(quán)威和信息掌握，從而在信息的不對稱分布上處于有利地位。在披露信息時，公司管理層能控制向股東提供的信息，可以有意識地隱藏不利信息；并在管理過程中，選擇最有利于自己的利益而不是最有利于投資者利益的行為。此時，一旦管理者有借助舞弊實現(xiàn)自己機(jī)會主義的動機(jī)和欲望，財務(wù)舞弊行為就會發(fā)生。雅百特于2015年至2016年9月通過虛構(gòu)海外工程項目、虛構(gòu)國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元；而這一切于2018年才由證監(jiān)會公開；山東墨龍自2015年以來，通過虛增售價、少結(jié)轉(zhuǎn)成本等手法，

16、虛增凈利潤，將2015年、2016年的一季報、半年報、三季報凈利潤由虧損披露為盈利。事實至2018年證監(jiān)會調(diào)查立案之前都不被股東知曉。以上案例我們可以看出，嚴(yán)重不對稱的信息使會計舞弊成為可能。 3.舞弊外部壓力 企業(yè)上市前后年度、行業(yè)下行，經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致年度持續(xù)虧損時期是會計舞弊的高峰期。因此企業(yè)往往會為了滿足上市條件獲得融資途徑以及維持金融市場資金流等外部壓力而施行違規(guī)舞弊行為。 例如，從2011年下半年開始，機(jī)床行業(yè)結(jié)束了連續(xù)10年的高速擴(kuò)張和迅猛增長態(tài)勢，行業(yè)整體進(jìn)入下行通道。根據(jù)機(jī)床協(xié)會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，相比2011年，2014年國內(nèi)機(jī)床市場消費總額下降18.6%，2015年較2014年又同

17、比下降13.5%。而在這場結(jié)構(gòu)性的市場需求總量下降中又以低檔通用型產(chǎn)品的下降最為突出。這也就不難理解昆明機(jī)床（現(xiàn)*st昆機(jī)）為何要在2012至2015年度虛記收入、虛增利潤，扭虧為盈以避免帶帽和退市。圖5 昆明機(jī)床虛增收入情況表1 昆明機(jī)床舞弊年度前后相關(guān)數(shù)據(jù)（二）外部原因1.證券市場法律法規(guī)我國有關(guān)監(jiān)管上市公司披露會計報告信息的相關(guān)法律法規(guī)存在一定的漏洞，導(dǎo)致上市公司的會計利用這些漏洞不能嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定。例如浙江九好公司偽造合同，虛增收益來修飾財務(wù)報表，嚴(yán)重違反相關(guān)法規(guī)。 2.注冊會計師制度不完善對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審核的會計師事務(wù)所處于利益原因與企業(yè)同流合污，相互勾結(jié)造假或者不能站在獨立審核的

18、角度而導(dǎo)致重大財務(wù)造假事件發(fā)生的情況在國內(nèi)外也是屢有發(fā)生。例如安然事件中美國安達(dá)信會計事務(wù)所與安然公司形成利益共同體，利用虛假信息欺騙投資者，再比如我國銀廣廈事件中，中天勤會計師事務(wù)所沒有站在獨立自主的立場上，而是輕信了企業(yè)的信息，最終導(dǎo)致投資者的重大損失。3.信用評價機(jī)制漏洞針對財務(wù)舞弊中的種種現(xiàn)象，其有效的解決途徑就是建立健全信用評價機(jī)制。例如在發(fā)達(dá)國家中，為了對企業(yè)的財務(wù)報表等信息進(jìn)行監(jiān)督專門成立了信用等級評價機(jī)構(gòu)，通過對企業(yè)的以往的財務(wù)行為進(jìn)行分析發(fā)布相關(guān)等級。在企業(yè)信用等級評價體制下，投資者可以參考相關(guān)信用等級規(guī)避風(fēng)險，而相應(yīng)的是企業(yè)也會考慮到財務(wù)舞弊產(chǎn)生的一系列后果而大大減少舞弊可

19、能。在我國該信用體系尚未完善，投資者無法獲取信用等級，企業(yè)也可以放肆對財務(wù)報表進(jìn)行修飾，這也是我國財務(wù)舞弊現(xiàn)象高發(fā)的重要原因。4.證券市場監(jiān)管機(jī)制漏洞中國證監(jiān)會作為集制度設(shè)計者,監(jiān)督者,股票供應(yīng)者等多個角色為一身的政府管理部門在上市公司財務(wù)會計信息披露中,證券監(jiān)管力度不夠,監(jiān)管職責(zé)不明確,也使上市公司有機(jī)可乘。從上文中新中基公司的會計舞弊案我們可以看到，在2006年至2012年長達(dá)六年中通過大規(guī)模的會計舞弊免于摘牌，而證監(jiān)會于2014年才給予相應(yīng)的處罰措施。而其判處的40萬元罰款相對于新中基公司六年來通過舞弊牟取的10億元資金來說根本九牛一毛。而對涉嫌違規(guī)的董事長劉一汲取她相關(guān)人員也只最多罰款

20、30萬元。無獨有偶，南紡股份2006至2010年持續(xù)五年會計造假，金額過億，而證監(jiān)會2012年才正式立案調(diào)查。最終事情敗露相關(guān)違法違紀(jì)人員多為行政罰金出發(fā)，而南紡股份僅被罰款50萬元，低廉的造假成本與造假獲利而言不值一提。正是由于證監(jiān)會對舞弊公司以及相關(guān)舞弊人員的執(zhí)法時效滯后懲處辦法過輕造成上市公司低廉的舞弊成本，進(jìn)而助長了上市公司會計舞弊的氣焰，形成了群體舞弊的不良環(huán)境。因此加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、處罰力度，提高時效性才能威懾有舞弊意向的上市公司。四、會計舞弊識別具體方法由上兩節(jié)定性定量地分析證明了會計舞弊的動因我們?nèi)菀装l(fā)現(xiàn)當(dāng)上市公司面臨行業(yè)動蕩、金融危機(jī)自身管理不善經(jīng)營不善等情況時，短短的

21、一兩年時間里如果不能切實解決實質(zhì)性的問題那么持續(xù)虧損是必然的，這時如果不想被“帶帽”喪失融資渠道這些經(jīng)營不善又轉(zhuǎn)型失敗的上市公司就會進(jìn)行舞弊。類似公司常見的表現(xiàn)形式為“一年虧，二年盈，暴露大虧”。由此可見，舞弊公司的舞弊過程是有規(guī)可循的，減少舞弊要從源頭上預(yù)防舞弊的發(fā)生，這就需要審計單位、證監(jiān)會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)密切關(guān)注上市公司會計舞弊的征兆，對舞弊采取“預(yù)防大于治理”的解決思維。山東墨龍2015年曾虧損2.59億元人民幣，2016年10月底，山東墨龍公告預(yù)計2016年利潤同比扭虧為盈。公告一出，被市場解讀為利好。但到2017年2月2日，山東墨龍股發(fā)布2016年度業(yè)績修訂預(yù)告，修正后的預(yù)計業(yè)績?yōu)閮籼潛p

22、4.8億元至6.3億元。在這期間，以山東墨龍控股股東、實際控制人張恩榮為首的核心股東卻大手筆減持累計3750萬股，套現(xiàn)超3.5億元。受此消息影響，山東墨龍2月3日a股價大跌8.89%、h股股價重挫13.83%。表2 山東墨龍會計舞弊年度前后相關(guān)數(shù)據(jù)類似的一年虧、二年盈、三年巨虧的舞弊模式發(fā)生范圍廣泛。也由此給我們帶來了提前預(yù)警發(fā)現(xiàn)舞弊的契機(jī)。（一）異常波動指標(biāo)分析（1）財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)速動比率：（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債該指標(biāo)較低表明上市公司經(jīng)營業(yè)績較差。此時，舞弊可能發(fā)生，因此該比率與財務(wù)報告舞弊負(fù)相關(guān)。表3 雅百特舞弊年度前后速動比率圖6 雅百特舞弊年度前后速動比率柱狀圖（2）每股指標(biāo)每股凈

23、資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債+所有者權(quán)益/總股本每股凈資產(chǎn)的數(shù)值與市凈率密切相關(guān)，每股凈資產(chǎn)與市凈率成反比，市凈率越低表明盈利能力越強(qiáng)，該公司的股票越具備投資價值，相應(yīng)的每股凈資產(chǎn)與投資價值成正比。進(jìn)而與財務(wù)報告舞弊負(fù)相關(guān)。表4 雅百特舞弊年度前后每股凈資產(chǎn)圖7 雅百特舞弊年度前后每股凈資產(chǎn)柱狀圖（3）運營能力指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)：平均應(yīng)收賬款/平均日銷售額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時間。周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，流動資金使用效率越高。因此該比率與財務(wù)報告舞弊正相關(guān)。表5 雅百特舞弊年度前后應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)圖8 雅百特舞弊年度前后應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)柱狀圖（4）盈利能力指標(biāo)加

24、權(quán)凈資產(chǎn)收益率：報告期凈利潤/平均凈資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)經(jīng)營期間凈資產(chǎn)賺取利潤的結(jié)果,是綜合反應(yīng)企業(yè)的凈資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的能力的動態(tài)指標(biāo)。表6 雅百特舞弊年度前后加權(quán)凈資產(chǎn)收益率圖9 雅百特舞弊年度前后加權(quán)凈資產(chǎn)收益率柱狀圖由以上分析可知，雅百特15/16年會計舞弊年度以前出現(xiàn)了速動比率、每股凈資產(chǎn)急速降低，13、14年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)相對增加的態(tài)勢，說明企業(yè)的運營能力已經(jīng)有所下降，財務(wù)風(fēng)險增強(qiáng)。而觀察加權(quán)資產(chǎn)收益率指標(biāo)我們發(fā)現(xiàn)自2012年起至2014年雅百特資產(chǎn)收益率呈不斷下降態(tài)勢，盈利能力并不樂觀，而2015-2016年度在公司運營能力下降，財務(wù)風(fēng)險只增不減的情況下資產(chǎn)收益率卻大幅回升，出現(xiàn)這種矛盾的情況

25、我們可以初步得出雅百特公司存在會計舞弊的動機(jī)和實施情況。（二）從三大報表間的勾稽關(guān)系尋找端倪由于會計舞弊是需要各個科目之間協(xié)調(diào)配合的系統(tǒng)工程而各財務(wù)報表本身的具有的勾稽關(guān)系常常使上市公司在舞弊中自顧不暇，也給了審計單位從財務(wù)報表中尋找端倪的機(jī)會。稅金與收入利潤緊密相連，在正常情況下，流轉(zhuǎn)稅占收入的比例相對穩(wěn)定同業(yè)之間差距不大，故一旦出現(xiàn)賬面稅率嚴(yán)重小于法定稅率，說明稅前利潤中大部分利潤不被稅法承認(rèn)，這種差異是審計的突破點之一。五、會計舞弊的防范與治理針對上述上市公司會計舞弊的動因進(jìn)行有效的管理和控制以預(yù)防整治有關(guān)違法違規(guī)行為，從公司內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)調(diào)整改制到外部證券市場融資環(huán)境、準(zhǔn)入資格的調(diào)整和

26、規(guī)范再到壓縮新會計準(zhǔn)則的靈活性和空白區(qū)域多管齊下控制會計舞弊的發(fā)生頻率和波及范圍；以及完善司法處理程序和強(qiáng)度來鞏固治理結(jié)果，加強(qiáng)對會計舞弊、財務(wù)造假行為的打擊；最后從注冊會計師團(tuán)隊的道德培養(yǎng)出發(fā)對審計部門、被審計單位高管乃至全社會中小投資者的道德教育，提升風(fēng)險識別判斷能力，全民審計、全民監(jiān)督來營造整個社會優(yōu)良的投資環(huán)境，以期把會計舞弊行為的可能性降到最低。（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)1.完善獨立董事制度80年代數(shù)家國際大公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效引發(fā)美國公司董事結(jié)構(gòu)由“外部人”代替“內(nèi)部人”的趨勢，理論認(rèn)為外部董事較內(nèi)部董事在管理層方面所發(fā)揮的作用更大。他們作為“獨立人”與公司的利益牽扯較少，所發(fā)表的意

27、見更公正；其豐富的經(jīng)驗和在技術(shù)與市場相關(guān)領(lǐng)域的知識能夠幫助企業(yè)解決經(jīng)營難題。我國公司制度起步晚，發(fā)展不成熟，要完善我國的獨立董事制度，要從以下幾個主要方面入手：（1）規(guī)范獨立董事聘選機(jī)制現(xiàn)有的董事會成員選拔機(jī)制往往是由最高行政人員支配，難以顧及到中小投資者的權(quán)益，改革現(xiàn)有機(jī)制要更多地站在中小股東的立場上，適當(dāng)限制大股東及執(zhí)行董事代表股東的獨立董事提名權(quán)驚醒公正透明的評選流程。（2）規(guī)范獨立董事權(quán)責(zé)范圍通過一定程度的懲罰激勵機(jī)制如“獨立董事聲譽機(jī)制”形成道德約束以制約監(jiān)督其行駛特權(quán)、發(fā)表獨立意見的權(quán)利與義務(wù)。同時，從法律層面上如“公司法”的相關(guān)法律條文入手限制和規(guī)范獨立董事行為，明確其職責(zé)，使獨

28、立董事制度有法可依。2.設(shè)立審計委員會，提升內(nèi)部把控效力針對我國上市公司財務(wù)信息監(jiān)管職責(zé)不清，管理漏洞明顯，甚至?xí)嬍聞?wù)所等盈利機(jī)構(gòu)與上市公司和謀的亂象，擬上市公司應(yīng)完善審計委員會制度，發(fā)揮公司內(nèi)部審計作用提高內(nèi)部審計質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部把控，最終解決監(jiān)管重疊問題。（二）完善會計準(zhǔn)則、會計制度隨著技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)出現(xiàn)許多與以往不同的業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)范圍由國內(nèi)拓展到了國外。然而現(xiàn)實是理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實際業(yè)務(wù)處理的需求,因此我國必須要加快完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，深化會計改革的力度，規(guī)范會計行為，避免會計處理業(yè)務(wù)時的主觀隨意。由于會計政策的可選擇性使得會計人員在處理具體的會計業(yè)務(wù)時具有較大的靈活性，

29、一方面確實有利于會計業(yè)務(wù)的處理，但是從另一方面來說由于會計政策空白區(qū)域的存在,也為企業(yè)實施會計舞弊提供了可能的機(jī)會。因此，針對我國會計準(zhǔn)則、制度不完善的現(xiàn)狀，當(dāng)務(wù)之急是完善上市公司會計信息披露制度繼而在實施過程中對會計制度不周全的地方進(jìn)行修改，未能覆蓋到的空白區(qū)域查漏補缺。在有法可依的完善會計準(zhǔn)則和制度的同時還必須理清各種法規(guī)之間的的關(guān)系，處理會計準(zhǔn)則和和經(jīng)濟(jì)法規(guī)之間的矛盾和重復(fù)。使法規(guī)相互之間的重疊和空白越來越少。（三）完善證券監(jiān)管部門內(nèi)部管理對于內(nèi)幕交易、財務(wù)報表粉飾、虛假陳述、空殼交易等嚴(yán)重會計舞弊行為，證監(jiān)會唯有加強(qiáng)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、處罰力度，提高時效性才能有效威懾有舞弊意向的上市公司，防治類似嚴(yán)重擾亂金融市場穩(wěn)定、傷害投資者信心的行為。令人欣慰的是近年來，證監(jiān)會的違規(guī)處罰效率、力度、時效性與往年相比越發(fā)規(guī)范正大幅提升：雅百特案件從立案調(diào)查到公布結(jié)果僅用了30余天，針對