賬務(wù)檢查方法及技巧PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計(jì)學(xué)1 賬務(wù)檢查方法及技巧賬務(wù)檢查方法及技巧 第一講第一講 應(yīng)稅收入的檢查應(yīng)稅收入的檢查 一、一、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的構(gòu)成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的構(gòu)成 企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第五條、第五條、企業(yè)企業(yè) 所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，企業(yè)第七條規(guī)定，企業(yè) 所得稅的應(yīng)稅收入包括以下項(xiàng)目：所得稅的應(yīng)稅收入包括以下項(xiàng)目： （一）（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營：是指納稅人從事主營 業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售 收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié) 算

2、收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。 （二）（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各 類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià) 證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。 第1頁/共101頁 （三）（三）利息收入利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價(jià)：是指納稅人購買各種債券等有價(jià) 證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收 入。入。 （四）（四）租賃收入租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝：是指納稅

3、人出租固定資產(chǎn)、包裝 物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。 （五）（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn) 讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特 許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 （六）（六）股息收入股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的：是指納稅人對外投資入股分得的 股利、紅利收入。股利、紅利收入。 （七）（七）其他收入其他收入：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切：是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切 收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人收入，包括固定

4、資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人 緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收 入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收 入。入。 第2頁/共101頁 二、二、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的會計(jì)核算企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的會計(jì)核算 （一）（一）生產(chǎn)經(jīng)營收入生產(chǎn)經(jīng)營收入：生產(chǎn)經(jīng)營收入一般包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入一般包括主營主營 業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入與與其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入兩部分。兩部分。 主營業(yè)務(wù)收入在行業(yè)會計(jì)制度里其會計(jì)科目主營業(yè)務(wù)收入在行業(yè)會計(jì)制度里其會計(jì)科目 名稱不同，名稱不同， 其他業(yè)務(wù)收入在其他業(yè)務(wù)收入在“

5、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中核賬戶中核 算。算。 按照按照企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營收入在規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營收入在“主主 營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入”賬戶中核算。賬戶中核算。 （二）（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：企業(yè)不同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，：企業(yè)不同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入， 在不同的會計(jì)賬戶中核算，其中固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收在不同的會計(jì)賬戶中核算，其中固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收 入在入在 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算中，股權(quán)、債權(quán)賬戶核算中，股權(quán)、債權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入在轉(zhuǎn)讓收入在“投資收益投資收益”賬戶中核算。賬戶中核算。 第3頁/共101頁 （三）（三）利息收入利息收入：企業(yè)不同的利息收入，在不同的：企業(yè)不同

6、的利息收入，在不同的 會計(jì)賬戶中核算，其中銀行存款利息收入在會計(jì)賬戶中核算，其中銀行存款利息收入在“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù) 費(fèi)用費(fèi)用”賬戶中核算，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)處理。購賬戶中核算，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)處理。購 買的國庫券利息收入在買的國庫券利息收入在“投資收益投資收益”賬戶中核算。賬戶中核算。 （四）（四）租賃收入租賃收入：租賃收入包括企業(yè)出租固定資產(chǎn)：租賃收入包括企業(yè)出租固定資產(chǎn) 、包裝物等取得的收入，主要在、包裝物等取得的收入，主要在“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶中核算。賬戶中核算。 （五）（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入：包括納稅人提供或者轉(zhuǎn)：包括納稅人提供或者轉(zhuǎn) 讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商

7、標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其 他物許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。主要在他物許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。主要在“其他業(yè)其他業(yè) 務(wù)收入務(wù)收入”賬戶中核算。賬戶中核算。 企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，出售無形資產(chǎn)的收益規(guī)定，出售無形資產(chǎn)的收益 在在“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶中核算。賬戶中核算。 第4頁/共101頁 （六）（六）對外投資收入對外投資收入：包括納稅人對外投資入：包括納稅人對外投資入 股分得的股利、紅利收入，主要在股分得的股利、紅利收入，主要在“投資收益投資收益 ”賬戶中核算。賬戶中核算。 （七）（七）其他收入其他收入：企業(yè)不同的其他收入，在不：企業(yè)不同的其

8、他收入，在不 同的會計(jì)賬戶中核算，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法同的會計(jì)賬戶中核算，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法 支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教 育費(fèi)附加返還款在育費(fèi)附加返還款在“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶中核算賬戶中核算 ，包裝物押金收入在，包裝物押金收入在 “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 中核算。中核算。 按照按照企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，因債權(quán)人緣的規(guī)定，因債權(quán)人緣 故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)在故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)在“資本公積資本公積”賬賬 戶中核算，包裝物押金收入在戶中核算，包裝物押金收入在 “營業(yè)外收入營業(yè)外收入 ”賬戶中核算。賬戶中核算

9、。 第5頁/共101頁 （八）（八）注意事項(xiàng)注意事項(xiàng)： 1、生產(chǎn)經(jīng)營收入之外的各類收入，有的企、生產(chǎn)經(jīng)營收入之外的各類收入，有的企 業(yè)有，有的沒有。同一個(gè)企業(yè)，有的年度有業(yè)有，有的沒有。同一個(gè)企業(yè)，有的年度有 ，有的年度沒有。，有的年度沒有。 2、所得稅應(yīng)稅收入大部分在收入、收益賬、所得稅應(yīng)稅收入大部分在收入、收益賬 戶（項(xiàng)目）中核算，但有的在成本、費(fèi)用等戶（項(xiàng)目）中核算，但有的在成本、費(fèi)用等 賬戶（項(xiàng)目）中核算，作為成本、費(fèi)用的減賬戶（項(xiàng)目）中核算，作為成本、費(fèi)用的減 項(xiàng)處理。項(xiàng)處理。 第6頁/共101頁 三、三、主營業(yè)務(wù)收入的檢查主營業(yè)務(wù)收入的檢查 主營業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入主營業(yè)

10、務(wù)收入屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入 ，在，在主營業(yè)務(wù)收入賬戶主營業(yè)務(wù)收入賬戶核算。核算。 主營業(yè)務(wù)收入主要包括制造業(yè)的產(chǎn)品銷主營業(yè)務(wù)收入主要包括制造業(yè)的產(chǎn)品銷 售收入，流通業(yè)的商品銷售收入、施工企業(yè)售收入，流通業(yè)的商品銷售收入、施工企業(yè) 的工程價(jià)款結(jié)算收入等。的工程價(jià)款結(jié)算收入等。 （一）主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的檢查（一）主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的檢查 主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的檢查，依銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的檢查，依銷售產(chǎn)品 、提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式的不同，分、提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式的不同，分 為以下幾種情況進(jìn)行檢查：為以下幾種情況進(jìn)行檢查： 第7頁/共101頁 1、采取直接收款銷售方式采取直接收款銷售方式

11、采用直接收款方式銷售貨物，存在的主要問采用直接收款方式銷售貨物，存在的主要問 題是企業(yè)在發(fā)出商品后、收到貨款前不開發(fā)票，題是企業(yè)在發(fā)出商品后、收到貨款前不開發(fā)票， 不記收入。也有企業(yè)在收到貨款、或?qū)l(fā)票賬單不記收入。也有企業(yè)在收到貨款、或?qū)l(fā)票賬單 和提貨單交付買方后不作收入處理的情況。和提貨單交付買方后不作收入處理的情況。 直接收款銷售方式的檢查應(yīng)結(jié)合直接收款銷售方式的檢查應(yīng)結(jié)合貨幣資金貨幣資金、 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、存貨存貨項(xiàng)目進(jìn)行。具體檢查方法為：項(xiàng)目進(jìn)行。具體檢查方法為： （1）從記賬憑證或明細(xì)賬上檢查與貨幣資金、應(yīng)）從記賬憑證或明細(xì)賬上檢查與貨幣資金、應(yīng) 收賬款賬戶借方收賬款賬戶借方對

12、應(yīng)的貸方賬戶對應(yīng)的貸方賬戶，如貸方賬戶為，如貸方賬戶為 存貨類賬戶存貨類賬戶，說明企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，說明企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) 未記收入。未記收入。 （2）核對存貨明細(xì)賬與保管賬、盤點(diǎn)表，如存貨）核對存貨明細(xì)賬與保管賬、盤點(diǎn)表，如存貨 明細(xì)賬反映的存貨結(jié)存數(shù)量明細(xì)賬反映的存貨結(jié)存數(shù)量小于小于保管賬或盤點(diǎn)表保管賬或盤點(diǎn)表 的存貨結(jié)存數(shù)量，說明企業(yè)銷售貨物未記收入。的存貨結(jié)存數(shù)量，說明企業(yè)銷售貨物未記收入。 第8頁/共101頁 2、采取預(yù)收賬款銷售方式采取預(yù)收賬款銷售方式 采取預(yù)收賬款方式銷售貨物，存在的主要問題采取預(yù)收賬款方式銷售貨物，存在的主要問題 是企業(yè)在發(fā)出貨物后不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷

13、售收入。是企業(yè)在發(fā)出貨物后不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。 檢查時(shí)主要結(jié)合存貨項(xiàng)目進(jìn)行檢查。通過檢查檢查時(shí)主要結(jié)合存貨項(xiàng)目進(jìn)行檢查。通過檢查 保管賬、貨物出庫單等，保管賬、貨物出庫單等，確定預(yù)收貨款貨物是否已確定預(yù)收貨款貨物是否已 經(jīng)發(fā)出經(jīng)發(fā)出，發(fā)出貨物是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售收入。，發(fā)出貨物是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售收入。 3、采取取托收承付結(jié)算方式采取取托收承付結(jié)算方式 采取托收承付結(jié)算方式銷售貨物，主要存在問采取托收承付結(jié)算方式銷售貨物，主要存在問 題是貨物發(fā)出、辦妥托收手續(xù)后不及時(shí)作銷售收入題是貨物發(fā)出、辦妥托收手續(xù)后不及時(shí)作銷售收入 處理。處理。 檢查時(shí)檢查時(shí)主要結(jié)合托收承付備查簿進(jìn)行檢查主要結(jié)合托收承付備查

14、簿進(jìn)行檢查，以，以 確定企業(yè)是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)但未作收入處確定企業(yè)是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)但未作收入處 理的問題。理的問題。 第9頁/共101頁 4、采取委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式采取委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式 采取委托其他單位代銷方式銷售商品，主采取委托其他單位代銷方式銷售商品，主 要存在問題是委托方要存在問題是委托方收到代銷清單后不作收入收到代銷清單后不作收入 處理處理，或以，或以代銷收入扣除手續(xù)費(fèi)后作銷售收入代銷收入扣除手續(xù)費(fèi)后作銷售收入 處理處理。 檢查時(shí)結(jié)合委托代銷商品進(jìn)行檢查。通過檢查時(shí)結(jié)合委托代銷商品進(jìn)行檢查。通過 調(diào)閱代銷清單調(diào)閱代銷清單、向受托方函詢向受托方

15、函詢等方式審查企業(yè)等方式審查企業(yè) 是否存在收到代銷單位代銷清單后不作收入處是否存在收到代銷單位代銷清單后不作收入處 理，或以代銷收入扣除手續(xù)費(fèi)后作收入處理的理，或以代銷收入扣除手續(xù)費(fèi)后作收入處理的 問題。問題。 第10頁/共101頁 5、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式采取賒銷和分期收款結(jié)算方式 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物，主采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售貨物，主 要存在問題是在要存在問題是在合同約定的收款日期合同約定的收款日期，銷貨方未，銷貨方未 收到貨款不作收入處理。收到貨款不作收入處理。 檢查時(shí)結(jié)合發(fā)出商品進(jìn)行檢查，通過檢查時(shí)結(jié)合發(fā)出商品進(jìn)行檢查，通過調(diào)閱銷調(diào)閱銷 售合同、結(jié)合檢查日期

16、售合同、結(jié)合檢查日期確定企業(yè)是否存在超出合確定企業(yè)是否存在超出合 同約定的收款日期不作收入處理的問題。同約定的收款日期不作收入處理的問題。 6、跨年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的檢查跨年度結(jié)轉(zhuǎn)收入的檢查 跨年度結(jié)轉(zhuǎn)收入，主要是指企業(yè)通過在不同跨年度結(jié)轉(zhuǎn)收入，主要是指企業(yè)通過在不同 年度間人為調(diào)節(jié)收入來達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得年度間人為調(diào)節(jié)收入來達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得 稅的目的。稅的目的。 檢查時(shí)主要審查檢查時(shí)主要審查決算日前后若干日的出庫單決算日前后若干日的出庫單 （或銷售發(fā)票）（或銷售發(fā)票），以確定截至決算日止銷售收入，以確定截至決算日止銷售收入 有否跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。有否跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。 第11頁/共101

17、頁 （二）（二）主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)容的檢查主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)容的檢查 主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)容的檢查，根據(jù)納稅人主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)容的檢查，根據(jù)納稅人 偷逃稅手段的不同，分為以下幾種情況進(jìn)行偷逃稅手段的不同，分為以下幾種情況進(jìn)行 檢查：檢查： 1、漏記、隱瞞收入的檢查漏記、隱瞞收入的檢查 漏記、隱瞞應(yīng)稅收入的檢查，主要是通漏記、隱瞞應(yīng)稅收入的檢查，主要是通 過檢查結(jié)算類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶進(jìn)行過檢查結(jié)算類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶進(jìn)行 。 通過檢查這些賬戶以確定納稅人是否存通過檢查這些賬戶以確定納稅人是否存 在把應(yīng)稅收入在把應(yīng)稅收入懸掛往來賬戶懸掛往來賬戶或或直接轉(zhuǎn)入稅后直接轉(zhuǎn)入稅后 利潤利潤不記收入的問題。不記收

18、入的問題。 第12頁/共101頁 2、“以物易物以物易物”“”“以物抵債以物抵債”不記收不記收 入的檢查入的檢查 “以物易物以物易物”“”“以物抵債以物抵債”不記收不記收 入的檢查，主要是檢查入的檢查，主要是檢查存貨類賬戶存貨類賬戶、債債 務(wù)類賬戶務(wù)類賬戶明細(xì)賬及記賬憑證，通過賬戶明細(xì)賬及記賬憑證，通過賬戶 的對應(yīng)關(guān)系來確定納稅人是否存在的對應(yīng)關(guān)系來確定納稅人是否存在“以以 物易物物易物”“”“以物抵債以物抵債”不記收入的問題不記收入的問題 。 3、應(yīng)稅、免稅收入劃分的檢查應(yīng)稅、免稅收入劃分的檢查 應(yīng)稅、免稅收入劃分的檢查主要包應(yīng)稅、免稅收入劃分的檢查主要包 括以下三方面內(nèi)容：括以下三方面內(nèi)容

19、： 第13頁/共101頁 一是檢查納稅人是否存在把一是檢查納稅人是否存在把應(yīng)稅收應(yīng)稅收 入擠入免稅收入入擠入免稅收入核算的問題。核算的問題。 二是檢查開始享受減免稅的納稅人二是檢查開始享受減免稅的納稅人 是否在減免稅前推遲收入，把是否在減免稅前推遲收入，把應(yīng)稅年度應(yīng)稅年度 收入擠入免稅年度收入收入擠入免稅年度收入核算的問題。核算的問題。 三是檢查即將結(jié)束減免稅的納稅人三是檢查即將結(jié)束減免稅的納稅人 是否存在把是否存在把應(yīng)稅收入提前記入免稅收入應(yīng)稅收入提前記入免稅收入 核算的問題。核算的問題。 第14頁/共101頁 4、銷售折扣與折讓的檢查銷售折扣與折讓的檢查 銷售折扣與折讓的檢查，主要包括兩方

20、面銷售折扣與折讓的檢查，主要包括兩方面 內(nèi)容：內(nèi)容： 一是檢查納稅人是否存在一是檢查納稅人是否存在虛記銷售折扣與虛記銷售折扣與 折讓、虛沖收入折讓、虛沖收入的問題；的問題； 二是檢查納稅人的二是檢查納稅人的銷售折扣與折讓沖減收銷售折扣與折讓沖減收 入是否符合稅法入是否符合稅法規(guī)定。規(guī)定。 （三）（三）應(yīng)稅收入申報(bào)的檢查應(yīng)稅收入申報(bào)的檢查 應(yīng)稅收入申報(bào)的檢查，主要是通過應(yīng)稅收入申報(bào)的檢查，主要是通過核對明核對明 細(xì)賬、總賬、會計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表細(xì)賬、總賬、會計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表的各類收的各類收 入，看各類收入是否全部申報(bào)納稅，有無將應(yīng)入，看各類收入是否全部申報(bào)納稅，有無將應(yīng) 稅收入推遲申報(bào)或不申報(bào)

21、納稅的問題。稅收入推遲申報(bào)或不申報(bào)納稅的問題。 第15頁/共101頁 四、四、其他業(yè)務(wù)收入的檢查其他業(yè)務(wù)收入的檢查 企業(yè)在其他業(yè)務(wù)收入賬戶中核算的主要包括生企業(yè)在其他業(yè)務(wù)收入賬戶中核算的主要包括生 產(chǎn)經(jīng)營收入中的產(chǎn)經(jīng)營收入中的材料轉(zhuǎn)讓收入材料轉(zhuǎn)讓收入，租賃收入租賃收入中的固定中的固定 資產(chǎn)、包裝物出租收入，資產(chǎn)、包裝物出租收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入等。等。 （一）（一）材料轉(zhuǎn)讓收入的檢查材料轉(zhuǎn)讓收入的檢查 材料轉(zhuǎn)讓收入的檢查，主要是通過檢查材料轉(zhuǎn)讓收入的檢查，主要是通過檢查原材料原材料 賬戶，結(jié)合調(diào)閱賬戶，結(jié)合調(diào)閱記賬憑證記賬憑證及其及其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬進(jìn)明細(xì)賬進(jìn) 行檢查

22、。行檢查。 對于實(shí)行對于實(shí)行全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法核算原材料的企核算原材料的企 業(yè)，其材料成本在月底一次結(jié)轉(zhuǎn)，原材料賬戶貸方業(yè)，其材料成本在月底一次結(jié)轉(zhuǎn)，原材料賬戶貸方 余額一般情況下全月只有一次，如果余額一般情況下全月只有一次，如果原材料賬戶貸原材料賬戶貸 方余額頻繁方余額頻繁，應(yīng)調(diào)閱記賬憑證，看是否存在轉(zhuǎn)讓原，應(yīng)調(diào)閱記賬憑證，看是否存在轉(zhuǎn)讓原 材料不記收入的問題。材料不記收入的問題。 第16頁/共101頁 （二）（二）租金收入的檢查租金收入的檢查 租金收入的檢查，主要是通過了解企業(yè)租金收入的檢查，主要是通過了解企業(yè) 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的類別及使用情況類別及使用情況，以及企業(yè)，

23、以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)生產(chǎn)經(jīng) 營情況營情況，結(jié)合調(diào)閱，結(jié)合調(diào)閱租憑合同租憑合同、檢查其他業(yè)務(wù)收、檢查其他業(yè)務(wù)收 入明細(xì)賬進(jìn)行。入明細(xì)賬進(jìn)行。 檢查固定資產(chǎn)的租賃收入，首先應(yīng)采用檢查固定資產(chǎn)的租賃收入，首先應(yīng)采用詢詢 問問、實(shí)地觀察實(shí)地觀察等方法了解企業(yè)有無房屋等固定等方法了解企業(yè)有無房屋等固定 資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。 對有出租業(yè)務(wù)的納稅人，一方面要對有出租業(yè)務(wù)的納稅人，一方面要調(diào)閱租調(diào)閱租 賃合同及收款憑證賃合同及收款憑證，以了解其租金收入；另一，以了解其租金收入；另一 方面，要檢查方面，要檢查其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定其，以確定其 租金收入在賬務(wù)處理上是否已確認(rèn)收入。租金收入

24、在賬務(wù)處理上是否已確認(rèn)收入。 第17頁/共101頁 檢查包裝物租賃收入，首先應(yīng)了解企業(yè)檢查包裝物租賃收入，首先應(yīng)了解企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容，看有無出租包裝物的可能的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容，看有無出租包裝物的可能 。對有可能出租包裝物的企業(yè)，應(yīng)通過。對有可能出租包裝物的企業(yè)，應(yīng)通過調(diào)閱調(diào)閱 收款憑證、檢查往來賬、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)收款憑證、檢查往來賬、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì) 賬賬，以確定納稅人包裝物收入是否已入賬，以確定納稅人包裝物收入是否已入賬， 有無隱匿包裝物收入的情況。有無隱匿包裝物收入的情況。 （三）（三）特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查 特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查，主要通過檢特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查

25、，主要通過檢 查查無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)明細(xì)賬、往來賬、明細(xì)賬、往來賬、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 明細(xì)賬，結(jié)合調(diào)閱有關(guān)合同進(jìn)行檢查。明細(xì)賬，結(jié)合調(diào)閱有關(guān)合同進(jìn)行檢查。 第18頁/共101頁 1、檢查特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，首先應(yīng)檢查、檢查特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，首先應(yīng)檢查無形資無形資 產(chǎn)明細(xì)賬產(chǎn)明細(xì)賬。 如果如果無形資產(chǎn)期初有余額而期末無余額無形資產(chǎn)期初有余額而期末無余額， 應(yīng)進(jìn)一步檢查是一次性攤銷所致還是屬于無形應(yīng)進(jìn)一步檢查是一次性攤銷所致還是屬于無形 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓； 如果屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)如果屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù) 收入明細(xì)賬以確定轉(zhuǎn)讓收入在會計(jì)核算上是否收入明細(xì)賬以確定轉(zhuǎn)讓收

26、入在會計(jì)核算上是否 作收入處理。作收入處理。 實(shí)行實(shí)行企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，特許權(quán)轉(zhuǎn)的企業(yè)，特許權(quán)轉(zhuǎn) 讓收入的檢查應(yīng)檢查讓收入的檢查應(yīng)檢查“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶。賬戶。 第19頁/共101頁 2、檢查特許權(quán)使用費(fèi)收入，首先應(yīng)通過、檢查特許權(quán)使用費(fèi)收入，首先應(yīng)通過調(diào)閱合調(diào)閱合 同、側(cè)面了解同、側(cè)面了解等方式來確定納稅人有無轉(zhuǎn)讓無等方式來確定納稅人有無轉(zhuǎn)讓無 形資產(chǎn)使用權(quán)的情況。其次，檢查形資產(chǎn)使用權(quán)的情況。其次，檢查往來賬戶、往來賬戶、 費(fèi)用賬戶、稅后利潤賬戶費(fèi)用賬戶、稅后利潤賬戶，以判斷納稅人有無，以判斷納稅人有無 將特許權(quán)使用收入寄掛往來、沖銷費(fèi)用或轉(zhuǎn)入將特許權(quán)使用收入寄掛往

27、來、沖銷費(fèi)用或轉(zhuǎn)入 稅后利潤。稅后利潤。 （四）（四）其他業(yè)務(wù)收入申報(bào)的檢查其他業(yè)務(wù)收入申報(bào)的檢查 通過核對通過核對其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、總賬、會其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、總賬、會 計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表，審查其他業(yè)務(wù)收入是否，審查其他業(yè)務(wù)收入是否 及時(shí)申報(bào)足額納稅。及時(shí)申報(bào)足額納稅。 第20頁/共101頁 五、五、視同銷售的檢查視同銷售的檢查 “視同銷售視同銷售”，指企業(yè)或納稅人在會，指企業(yè)或納稅人在會 計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為 銷售確認(rèn)計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行銷售確認(rèn)計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行 為。為。 （一）（一）視同銷售的會計(jì)

28、處理視同銷售的會計(jì)處理 根據(jù)根據(jù)關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售 如何進(jìn)行會計(jì)處理的復(fù)函如何進(jìn)行會計(jì)處理的復(fù)函財(cái)會字（財(cái)會字（1997 ）26號號規(guī)定，視同銷售行為會計(jì)上不作銷規(guī)定，視同銷售行為會計(jì)上不作銷 售處理，而售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬按成本轉(zhuǎn)賬。 具體會計(jì)處理方法如下：具體會計(jì)處理方法如下： 第21頁/共101頁 1、自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的、自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的 成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。 借記借記“在建工程在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”等科目等科目 ，貸記，貸記“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”科目?？颇俊?2、企業(yè)將自

29、產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值 稅、消費(fèi)稅等，按用途記入相應(yīng)的科目。稅、消費(fèi)稅等，按用途記入相應(yīng)的科目。 借記借記“在建工程在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”等科目等科目 ，貸記，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”等科目。等科目。 第22頁/共101頁 （二）（二）視同銷售行為的征稅規(guī)定視同銷售行為的征稅規(guī)定 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五十五條第五十五條 規(guī)定、財(cái)稅字規(guī)定、財(cái)稅字199679號文件和號文件和企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù) 若干所得稅問題的通知若干

30、所得稅問題的通知國稅發(fā)（國稅發(fā)（2000）118號號規(guī)規(guī) 定的視同銷售行為有：定的視同銷售行為有： 1、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面 使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理應(yīng)作為收入處理。 2、納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，、納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料， 如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理應(yīng)作為收入處理。 第23頁/共101頁 3、企業(yè)將自已生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、企業(yè)將自已生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、管理部門、非

31、生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助 、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等 方面時(shí)，方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理應(yīng)視同對外銷售處理。 4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn) 對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分 解為按公允價(jià)值解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和和 投資投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定 計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第24頁/共101頁 （三）（三）視同銷售行為的賬務(wù)檢查視同銷售行為的賬務(wù)檢查 視同銷售行為的

32、檢查，主要通過檢查視同銷售行為的檢查，主要通過檢查在在 建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 、營業(yè)外支出、長期投資、存貨、營業(yè)外支出、長期投資、存貨等賬戶進(jìn)行等賬戶進(jìn)行 檢查。檢查。 1、檢查、檢查在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)賬戶借方發(fā)生在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)賬戶借方發(fā)生 額額。 通過查看摘要、調(diào)閱憑證判斷納稅人有通過查看摘要、調(diào)閱憑證判斷納稅人有 無將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于基建工程、職無將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于基建工程、職 工福利、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)。工福利、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)。 對用于基建工程、職工福利的商品、產(chǎn)對用于基建工程、職工福利的商品、產(chǎn) 品，應(yīng)調(diào)閱納稅申報(bào)表查

33、看申報(bào)時(shí)品，應(yīng)調(diào)閱納稅申報(bào)表查看申報(bào)時(shí)是否已作是否已作 納稅調(diào)整納稅調(diào)整。 第25頁/共101頁 2、檢查、檢查管理費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用、制造費(fèi)制造費(fèi) 用用、營業(yè)外支出營業(yè)外支出明細(xì)賬明細(xì)賬借方借方發(fā)生額。發(fā)生額。 通過查看摘要、調(diào)閱憑證判斷納稅通過查看摘要、調(diào)閱憑證判斷納稅 人有無將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部人有無將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于管理部 門、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、門、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、 獎勵。獎勵。 對用于該方面的本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)調(diào)對用于該方面的本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)調(diào) 閱納稅申報(bào)表查看申報(bào)時(shí)閱納稅申報(bào)表查看申報(bào)時(shí)是否已作納稅是否已作納稅 調(diào)整調(diào)整。 第26頁/共1

34、01頁 3、檢查、檢查長期股權(quán)投資明細(xì)賬借方發(fā)生額長期股權(quán)投資明細(xì)賬借方發(fā)生額 ，查看納稅人有無以經(jīng)營活動的非貨幣性，查看納稅人有無以經(jīng)營活動的非貨幣性 資產(chǎn)對外投資。資產(chǎn)對外投資。 對用于投資的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一對用于投資的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)一 步檢查納稅人是否將其分解為步檢查納稅人是否將其分解為按公允價(jià)值按公允價(jià)值 銷售銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn) 行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)了資產(chǎn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)了資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第27頁/共101頁 4、檢查、檢查存貨類賬戶貸方發(fā)生額存貨類賬戶貸方發(fā)生額，通過，通過 查看

35、摘要、判斷貸方發(fā)生額頻率、調(diào)查看摘要、判斷貸方發(fā)生額頻率、調(diào) 閱憑證等手段。閱憑證等手段。 檢查納稅人有無將本企業(yè)商品、產(chǎn)檢查納稅人有無將本企業(yè)商品、產(chǎn) 品用于基建工程、職工福利、捐贈、品用于基建工程、職工福利、捐贈、 贊助、集資、廣告、樣品、獎勵等。贊助、集資、廣告、樣品、獎勵等。 對用于該方面的存貨，應(yīng)進(jìn)一步檢對用于該方面的存貨，應(yīng)進(jìn)一步檢 查是否視同銷售在申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整查是否視同銷售在申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整 。 第28頁/共101頁 六、六、補(bǔ)貼收入的檢查補(bǔ)貼收入的檢查 （一）（一）補(bǔ)貼收入的會計(jì)核算補(bǔ)貼收入的會計(jì)核算 補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入，是指企業(yè)按國家規(guī)定，是指企業(yè)按國家規(guī)定 實(shí)際收到退還的

36、增值稅、或按銷售量實(shí)際收到退還的增值稅、或按銷售量 或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額 計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及其計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及其 他屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的他屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的 其他形式的補(bǔ)貼。其他形式的補(bǔ)貼。 第29頁/共101頁 1、減免或返還的增值稅減免或返還的增值稅 （1）企業(yè)實(shí)際收到）企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先即征即退、先征后退、先 征后返征后返的增值稅，借記的增值稅，借記“銀行存款銀行存款”科目，科目， 貸記貸記“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”科目。科目。 （2）直接減免的增值稅直接減免的增值稅，借記，借記“應(yīng)交稅

37、金應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記科目，貸記“補(bǔ)補(bǔ) 貼收入貼收入”科目。科目。 （3）定額補(bǔ)貼，期末按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額定額補(bǔ)貼，期末按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，借，借 記記“應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記科目，貸記“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入” 科目?？颇?。 （4）其他形式的補(bǔ)貼其他形式的補(bǔ)貼，于收到補(bǔ)貼款時(shí)，借，于收到補(bǔ)貼款時(shí)，借 記記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入”科科 目。目。 第30頁/共101頁 2、減免或返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅減免或返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅 （1）企業(yè)實(shí)際收到的）企業(yè)實(shí)際收到的即征即退、先征后退、先征后即征即退、先征后退、先征后

38、 返的營業(yè)稅、消費(fèi)稅返的營業(yè)稅、消費(fèi)稅，于收到時(shí)按實(shí)際收到金額，于收到時(shí)按實(shí)際收到金額， 借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附主營業(yè)務(wù)稅金及附 加加”等科目。等科目。 （2）直接減免的營業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理直接減免的營業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作賬務(wù)處理。 3、返還的所得稅返還的所得稅 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng) 退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的 所得稅費(fèi)用，不作補(bǔ)貼收入

39、處理所得稅費(fèi)用，不作補(bǔ)貼收入處理。賬務(wù)處理為借記。賬務(wù)處理為借記 “銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“所得稅所得稅”科目。科目。 第31頁/共101頁 （二）（二）補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定 1、關(guān)于減免返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所關(guān)于減免返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所 得稅的通知得稅的通知財(cái)稅字（財(cái)稅字（1994）74號號規(guī)定，對企業(yè)減規(guī)定，對企業(yè)減 免返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)免返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù) 院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，有指定用途的以外， 都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅都

40、應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤 征收企業(yè)所得稅；對先征后返和先征后退的，應(yīng)并入征收企業(yè)所得稅；對先征后返和先征后退的，應(yīng)并入 企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企 業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 2、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知（ 95財(cái)稅字財(cái)稅字081號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼 和其他補(bǔ)貼收入，和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損

41、益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收 入年度的應(yīng)納稅所得額入年度的應(yīng)納稅所得額。 第32頁/共101頁 （三）（三）補(bǔ)貼收入的賬務(wù)檢查補(bǔ)貼收入的賬務(wù)檢查 補(bǔ)貼收入的稅務(wù)檢查，主要補(bǔ)貼收入的稅務(wù)檢查，主要通過檢查通過檢查補(bǔ)貼收補(bǔ)貼收 入賬戶、結(jié)算賬戶、資本公積入賬戶、結(jié)算賬戶、資本公積等稅后利潤賬戶，等稅后利潤賬戶， 結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)等進(jìn)行判斷。結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)等進(jìn)行判斷。 1、對地方財(cái)政給予補(bǔ)貼的行業(yè)對地方財(cái)政給予補(bǔ)貼的行業(yè)，如煙草行業(yè)，如煙草行業(yè) ，檢查時(shí)應(yīng)注意補(bǔ)貼收入賬戶是否反映了補(bǔ)貼收，檢查時(shí)應(yīng)注意補(bǔ)貼收入賬戶是否反映了補(bǔ)貼收 入，如未見反

42、映，應(yīng)進(jìn)一步檢查納稅年度有無補(bǔ)入，如未見反映，應(yīng)進(jìn)一步檢查納稅年度有無補(bǔ) 貼收入，補(bǔ)貼收入是否已申報(bào)納稅。貼收入，補(bǔ)貼收入是否已申報(bào)納稅。 2、對有減免返還流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)對有減免返還流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，如三線搬遷，如三線搬遷 企業(yè)，檢查時(shí)應(yīng)注意減免返還的流轉(zhuǎn)稅是否已記企業(yè)，檢查時(shí)應(yīng)注意減免返還的流轉(zhuǎn)稅是否已記 入補(bǔ)貼收入計(jì)征了企業(yè)所得稅，有無將減免返還入補(bǔ)貼收入計(jì)征了企業(yè)所得稅，有無將減免返還 的流轉(zhuǎn)稅記入其他賬戶的情況。的流轉(zhuǎn)稅記入其他賬戶的情況。 第33頁/共101頁 3、檢查往來賬戶，尤其是其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)檢查往來賬戶，尤其是其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng) 付款、資本公積賬戶付款、資本公積賬戶，以判斷納稅

43、人有無將已收財(cái)，以判斷納稅人有無將已收財(cái) 政補(bǔ)貼、減免返還的流轉(zhuǎn)稅記入該類賬戶，不申報(bào)政補(bǔ)貼、減免返還的流轉(zhuǎn)稅記入該類賬戶，不申報(bào) 繳納企業(yè)所得稅的情況。繳納企業(yè)所得稅的情況。 4、正確界定應(yīng)征收企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入與不正確界定應(yīng)征收企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入與不 計(jì)入損益的補(bǔ)貼收入計(jì)入損益的補(bǔ)貼收入，看是否存在將應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，看是否存在將應(yīng)稅補(bǔ)貼收入 作為免稅補(bǔ)貼收入核算的情況。作為免稅補(bǔ)貼收入核算的情況。 除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定 有指定用途的補(bǔ)貼收入外，其余補(bǔ)貼收入都要征收有指定用途的補(bǔ)貼收入外，其余補(bǔ)貼收入都要征收 企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。

44、 （四）（四）補(bǔ)貼收入申報(bào)的檢查補(bǔ)貼收入申報(bào)的檢查 索取補(bǔ)貼收入明細(xì)表，并核對明細(xì)帳、總帳索取補(bǔ)貼收入明細(xì)表，并核對明細(xì)帳、總帳 、納稅申報(bào)表，看補(bǔ)貼收入是否全部申報(bào)納稅。、納稅申報(bào)表，看補(bǔ)貼收入是否全部申報(bào)納稅。 第34頁/共101頁 七、七、其他收入的檢查其他收入的檢查 （一）（一）在建工程試運(yùn)行收入的檢查在建工程試運(yùn)行收入的檢查 1、在建工程試運(yùn)行收入的會計(jì)處理在建工程試運(yùn)行收入的會計(jì)處理 企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的在建工程規(guī)定，企業(yè)的在建工程 項(xiàng)目在項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的、試運(yùn)轉(zhuǎn)所取得的、試運(yùn)轉(zhuǎn) 過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的過程中

45、形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的 成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品 時(shí)，時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 2、在建工程試運(yùn)行收入的征稅規(guī)定在建工程試運(yùn)行收入的征稅規(guī)定 國稅發(fā)（國稅發(fā)（1994）132號文件規(guī)定，企業(yè)在號文件規(guī)定，企業(yè)在 建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入預(yù)以征應(yīng)并入總收入預(yù)以征 稅稅，而不能沖減在建工程成本。，而不能沖減在建工程成本。 第35頁/共101頁 3、在建工程試運(yùn)行收入的賬務(wù)檢查在建工程試運(yùn)行收入的賬務(wù)檢查 在建工程試運(yùn)行收入的檢查，主要是

46、通過在建工程試運(yùn)行收入的檢查，主要是通過 檢查檢查在建工程在建工程明細(xì)賬，結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營明細(xì)賬，結(jié)合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營 內(nèi)容進(jìn)行。內(nèi)容進(jìn)行。 對有可能存在在建工程試運(yùn)行收入的發(fā)電對有可能存在在建工程試運(yùn)行收入的發(fā)電 等行業(yè)，要等行業(yè)，要注意檢查在建工程明細(xì)賬貸方發(fā)生注意檢查在建工程明細(xì)賬貸方發(fā)生 額額，通過查看摘要、調(diào)閱憑證判斷其貸方發(fā)生，通過查看摘要、調(diào)閱憑證判斷其貸方發(fā)生 額是否為試運(yùn)行收入。額是否為試運(yùn)行收入。 對于在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)結(jié)合納稅申對于在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)結(jié)合納稅申 報(bào)表看納稅人申報(bào)時(shí)是否已作納稅調(diào)整。報(bào)表看納稅人申報(bào)時(shí)是否已作納稅調(diào)整。 第36頁/共101頁 （二

47、）（二）捐贈收入的檢查捐贈收入的檢查 1、捐贈收入的會計(jì)處理捐贈收入的會計(jì)處理 企業(yè)接受捐贈的各類收入，在企業(yè)接受捐贈的各類收入，在資本公積資本公積賬戶賬戶 核算。核算。 （1）企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額，）企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額， 借記借記“銀行存款銀行存款”或或“現(xiàn)金現(xiàn)金”，貸記，貸記“資本公積資本公積 接受現(xiàn)金捐贈接受現(xiàn)金捐贈”。 （2）企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值）企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值 ，借記，借記有關(guān)有關(guān)科目，貸記科目，貸記“資本公積資本公積接受捐贈接受捐贈 非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。 接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本接

48、受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本 公積的金額，借記公積的金額，借記“資本公積資本公積接受非現(xiàn)金資接受非現(xiàn)金資 產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)準(zhǔn)備”，貸記，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” 。 第37頁/共101頁 （3）資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)贈資本資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)贈資本，但當(dāng)資，但當(dāng)資 本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 ”后，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。后，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。 2、捐贈收入的征稅規(guī)定捐贈收入的征稅規(guī)定 關(guān)于執(zhí)行關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)需要明確的有關(guān) 所得稅問題的通知所得稅問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200345

49、號）規(guī)定：號）規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng) 納稅所得，依法計(jì)算繳納所得稅納稅所得，依法計(jì)算繳納所得稅 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈 時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅 所得，依法計(jì)算繳納所得稅所得，依法計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入。企業(yè)取得的捐贈收入 金額較大，并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管金額較大，并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過不超過5年年的期間內(nèi)均的期間內(nèi)均

50、 勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 第38頁/共101頁 3、捐贈收入的賬務(wù)檢查捐贈收入的賬務(wù)檢查 捐贈收入的檢查，主要通過檢查捐贈收入的檢查，主要通過檢查資本公積資本公積 ，結(jié)合，結(jié)合其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款等往來賬進(jìn)行等往來賬進(jìn)行 。 檢查檢查資本公積明細(xì)賬貸方發(fā)生額資本公積明細(xì)賬貸方發(fā)生額， 如有如有貸方發(fā)生額或余額增加貸方發(fā)生額或余額增加，應(yīng)通過調(diào)閱，應(yīng)通過調(diào)閱 憑證等進(jìn)一步審查原因，看增加項(xiàng)目是否為接憑證等進(jìn)一步審查原因，看增加項(xiàng)目是否為接 受捐贈的資產(chǎn)，接受捐贈的資產(chǎn)是否申報(bào)繳納受捐贈的資產(chǎn)，接受捐贈的資產(chǎn)是否申報(bào)繳納 了企業(yè)所得稅。了企業(yè)

51、所得稅。 檢查檢查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款明細(xì)賬，如明細(xì)賬，如 該類賬戶有該類賬戶有貸方發(fā)生額或余額增加貸方發(fā)生額或余額增加，應(yīng)通過調(diào)，應(yīng)通過調(diào) 閱憑證等進(jìn)一步檢查增加項(xiàng)目是否為隱匿的捐閱憑證等進(jìn)一步檢查增加項(xiàng)目是否為隱匿的捐 贈收入。贈收入。 第39頁/共101頁 （三）（三）營業(yè)外收入的檢查營業(yè)外收入的檢查 1、營業(yè)外收入的核算內(nèi)容營業(yè)外收入的核算內(nèi)容 營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng) 營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤固定資產(chǎn)盤 盈盈、處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應(yīng)付無法支付的應(yīng)付

52、 款款、罰款凈收入罰款凈收入等。等。 實(shí)行實(shí)行企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，債權(quán)人的企業(yè)，債權(quán)人 豁免的債務(wù)在豁免的債務(wù)在“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 ”賬戶核算。賬戶核算。 非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益 在在“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶核算。賬戶核算。 第40頁/共101頁 2、營業(yè)外收入的賬務(wù)檢查營業(yè)外收入的賬務(wù)檢查 （1）固定資產(chǎn)盤盈的檢查固定資產(chǎn)盤盈的檢查 固定資產(chǎn)盤盈的檢查，主要通過檢查固定資產(chǎn)盤盈的檢查，主要通過檢查固定資固定資 產(chǎn)、累計(jì)折舊、待處理財(cái)產(chǎn)損益產(chǎn)、累計(jì)折舊、待處理財(cái)產(chǎn)損益等賬戶來進(jìn)行。等賬戶來進(jìn)行。 A、檢查、檢

53、查固定資產(chǎn)明細(xì)賬借方發(fā)生額固定資產(chǎn)明細(xì)賬借方發(fā)生額，如果企業(yè)固，如果企業(yè)固 定資產(chǎn)增加，應(yīng)通過摘要判斷固定資產(chǎn)增加的原定資產(chǎn)增加，應(yīng)通過摘要判斷固定資產(chǎn)增加的原 因，因，看有無盤盈增加的固定資產(chǎn)看有無盤盈增加的固定資產(chǎn)。 B、對于盤盈增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)閱相關(guān)憑證，、對于盤盈增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)閱相關(guān)憑證， 判斷其原值、新舊程度估計(jì)是否準(zhǔn)確，有無高估判斷其原值、新舊程度估計(jì)是否準(zhǔn)確，有無高估 折舊、低估凈值的情況。折舊、低估凈值的情況。 C、對于盤盈增加固定資產(chǎn)的凈值，應(yīng)進(jìn)一步檢查、對于盤盈增加固定資產(chǎn)的凈值，應(yīng)進(jìn)一步檢查 凈值是否轉(zhuǎn)入了凈值是否轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入營業(yè)外收入，記入了利潤總額計(jì)，記

54、入了利潤總額計(jì) 征了企業(yè)所得稅。征了企業(yè)所得稅。 第41頁/共101頁 （2）處置固定資產(chǎn)凈收益的檢查處置固定資產(chǎn)凈收益的檢查 處置固定資產(chǎn)凈收益，包括處置固定資產(chǎn)凈收益，包括報(bào)廢報(bào)廢、毀損固定毀損固定 資產(chǎn)的清理收益及固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益資產(chǎn)的清理收益及固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益。 處置固定資產(chǎn)資金凈收益的檢查，主要通過處置固定資產(chǎn)資金凈收益的檢查，主要通過 檢查檢查固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、營業(yè)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、營業(yè) 外收入外收入賬戶進(jìn)行。賬戶進(jìn)行。 A、檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額，對于固定，對于固定 資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，要通過查看摘要、調(diào)閱憑證資

55、產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，要通過查看摘要、調(diào)閱憑證判判 斷固定資產(chǎn)減少的原因斷固定資產(chǎn)減少的原因。 B、對轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，要計(jì)算轉(zhuǎn)入固定資、對轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，要計(jì)算轉(zhuǎn)入固定資 產(chǎn)清理的固定資產(chǎn)凈值是否準(zhǔn)確，有無多轉(zhuǎn)折舊產(chǎn)清理的固定資產(chǎn)凈值是否準(zhǔn)確，有無多轉(zhuǎn)折舊 額、少計(jì)凈值的問題。額、少計(jì)凈值的問題。 第42頁/共101頁 C、對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，要結(jié)合固定資、對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，要結(jié)合固定資 產(chǎn)的類別、使用狀況、毀損原因判斷有無殘值產(chǎn)的類別、使用狀況、毀損原因判斷有無殘值 ，殘值是否計(jì)入了固定資產(chǎn)清理殘值是否計(jì)入了固定資產(chǎn)清理。 D、對于轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，要檢查轉(zhuǎn)讓收入是、對于轉(zhuǎn)讓的固定資

56、產(chǎn)，要檢查轉(zhuǎn)讓收入是 否記入了固定資產(chǎn)清理，要通過調(diào)閱合同等判否記入了固定資產(chǎn)清理，要通過調(diào)閱合同等判 斷記入斷記入固定資產(chǎn)清理的收入是否完整固定資產(chǎn)清理的收入是否完整。 E、對于處置的固定資產(chǎn)，要計(jì)算其、對于處置的固定資產(chǎn)，要計(jì)算其處置凈收處置凈收 益確定是否準(zhǔn)確益確定是否準(zhǔn)確，要檢查其處置凈收益，要檢查其處置凈收益是否記是否記 入了營業(yè)外收入入了營業(yè)外收入計(jì)征了企業(yè)所得稅。計(jì)征了企業(yè)所得稅。 第43頁/共101頁 （四）（四）無法支付應(yīng)付款的檢查無法支付應(yīng)付款的檢查 檢查納稅人檢查納稅人是否將無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)入了營是否將無法支付的應(yīng)付款轉(zhuǎn)入了營 業(yè)外收入業(yè)外收入，主要是通過，主要是通過應(yīng)

57、付賬款應(yīng)付賬款明細(xì)賬及明細(xì)賬及對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶、 結(jié)合待結(jié)合待處理財(cái)產(chǎn)損益處理財(cái)產(chǎn)損益、稅后利潤稅后利潤賬戶進(jìn)行檢查。賬戶進(jìn)行檢查。 1、檢查、檢查應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款明細(xì)賬，對于納稅人長期掛賬的明細(xì)賬，對于納稅人長期掛賬的 應(yīng)付款，可通過函詢等方式確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性，應(yīng)付款，可通過函詢等方式確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性， 判斷有無將應(yīng)轉(zhuǎn)營業(yè)外收益的應(yīng)付款長期掛賬的情況判斷有無將應(yīng)轉(zhuǎn)營業(yè)外收益的應(yīng)付款長期掛賬的情況 。 2、檢查、檢查待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益明細(xì)賬，對于借貸方均有明細(xì)賬，對于借貸方均有 發(fā)生額的業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)閱憑證，判斷納稅人有無將長期發(fā)生額的業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)閱憑證，判斷納稅人有無將長期 掛賬

58、的損失及收益在該賬戶對沖的情況。掛賬的損失及收益在該賬戶對沖的情況。 3、檢查、檢查資本公積資本公積等稅后利潤賬戶，對于該類賬戶等稅后利潤賬戶，對于該類賬戶 的貸方發(fā)生額，應(yīng)通過判斷摘要、調(diào)閱憑證，看有無的貸方發(fā)生額，應(yīng)通過判斷摘要、調(diào)閱憑證，看有無 將應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的應(yīng)付款記入該類賬戶的情況。將應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的應(yīng)付款記入該類賬戶的情況。 第44頁/共101頁 第二講第二講 成本的檢查成本的檢查 一、一、存貨成本的檢查存貨成本的檢查 （一）（一）存貨計(jì)價(jià)的檢查存貨計(jì)價(jià)的檢查 1、會計(jì)制度對存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定會計(jì)制度對存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定 企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度第二十條規(guī)定，領(lǐng)用或第二十條規(guī)定，領(lǐng)用

59、或 發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先先 進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià) 法或后進(jìn)先出法法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本。等確定其實(shí)際成本。 按照按照計(jì)劃成本核算計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān) 的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 第45頁/共101頁 2、稅法對存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定稅法對存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十第十 一條規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)一條規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng) 用的成本計(jì)價(jià)方法，

60、可以采用用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià) 法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平 均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià) 法法等。等。 如果納稅人正在使用的如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后存貨實(shí)物流程與后 進(jìn)先出法相一致進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā) 出或領(lǐng)用存貨的成本。出或領(lǐng)用存貨的成本。 第46頁/共101頁 納稅人采用計(jì)劃成本或零售價(jià)法確定存貨成納稅人采用計(jì)劃成本或零售價(jià)法確定存貨成 本或銷售成本時(shí)，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)，本或銷售成本時(shí)，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)，及時(shí)及時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)成本差