建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制剖析

1、建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制剖析 摘要:針對目前建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問題，從建設(shè)程序、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目管理、關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)等方面，論述了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容，為提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量提供了思路和方法，從而達(dá)到提高審計(jì)水平、降低審計(jì)風(fēng)險的目標(biāo)。 關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量，質(zhì)量控制 建設(shè)項(xiàng)目，又稱基本建設(shè)工程項(xiàng)目，是按同一個總體設(shè)計(jì)組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可獨(dú)立形成生產(chǎn)能力的建設(shè)工程。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的重點(diǎn)，是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作的試金石。經(jīng)過多年的發(fā)展，包括建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作取得了令人矚目的成就，得到了各級政府、企業(yè)、單位的高度重視和支持，贏得了人民群眾

2、的較高評價，在保障國家利益、維護(hù)企業(yè)健康發(fā)展、促進(jìn)廉潔從業(yè)等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量仍存在參差不齊的情況，普遍存在審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、缺乏針對性的特點(diǎn)，同時由于審計(jì)人員知識背景單一、專業(yè)水平有限，主要審計(jì)任務(wù)只能外委，審計(jì)成果依靠中介機(jī)構(gòu)，制約了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險，既是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是企業(yè)單位發(fā)展的迫切需要。 1建設(shè)程序?qū)徲?jì)的質(zhì)量控制 建設(shè)程序?qū)徲?jì)的質(zhì)量控制屬過程控制，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員不單在建設(shè)項(xiàng)目竣工后對基本建設(shè)程序全過程進(jìn)行檢查，更重要的是要在項(xiàng)目建設(shè)中先行介入，全程監(jiān)督建設(shè)環(huán)

3、節(jié)的主要節(jié)點(diǎn)，實(shí)施動態(tài)監(jiān)督檢查。1)把握建設(shè)前期程序?qū)徲?jì)的主要控制環(huán)節(jié)。要確定審計(jì)是否涵蓋了對建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的合規(guī)性、可行性研究的合理性、報建手續(xù)的完備性等主要環(huán)節(jié)的審查。若涉及征地拆遷，審計(jì)還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷的政策執(zhí)行，征地手續(xù)、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性，要十分重視拆遷過程中產(chǎn)生的糾紛、惡性事件，及時督促建設(shè)管理部門和企業(yè)采取措施，降低管理風(fēng)險。2)對招投標(biāo)、設(shè)備材料采購和合同履行程序的審計(jì)質(zhì)量控制。要求對招投標(biāo)、設(shè)備材料采購和合同履行的過程監(jiān)督和審計(jì)，要重點(diǎn)審查是否存在規(guī)避公開招投標(biāo)、隨意肢解招標(biāo)標(biāo)段等問題，招標(biāo)程序是否合規(guī)，審計(jì)調(diào)查獲悉和舉報反映的不規(guī)范行為是否得到解決，還有合同條款的合法性

4、、完備性，對因合同條款約定失誤有可能造成的投資增加、突破預(yù)算要在過程監(jiān)督中提前預(yù)警，避免不必要的投資增加和審批程序的缺失。3)要求過程監(jiān)督中建立定期的審計(jì)情況報告制度，重大事項(xiàng)及時上報。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求跟蹤建設(shè)實(shí)施過程的審計(jì)人員定期撰寫審計(jì)情況報告，全面評價一段時間內(nèi)建設(shè)程序的合規(guī)性，分析建設(shè)管理部門的不規(guī)范行為給企業(yè)帶來的投資增加風(fēng)險和管理風(fēng)險，重大事項(xiàng)應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及時上報，避免造成損失。 2固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制 固定資產(chǎn)投資審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，關(guān)系到項(xiàng)目建成后的運(yùn)行效益，也影響到作為投資主體的企業(yè)的成本控制風(fēng)險。對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制

5、，可按固定資產(chǎn)投資的組成，分解質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)，抓住固定資產(chǎn)投資主要組成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全方位、多層次確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。1)對建安工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量控制。建安工程投資是項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資的重要組成部分，其真實(shí)性直接影響項(xiàng)目總投資的真實(shí)性。根據(jù)實(shí)際工程進(jìn)度，審計(jì)人員可對已竣工并開始結(jié)算的單位工程或單項(xiàng)工程先行開展審計(jì)，即完成一個審計(jì)一個，審計(jì)一個歸檔一個，從而可以使得竣工結(jié)算審計(jì)的工作量大大減少，縮短建設(shè)項(xiàng)目整體結(jié)算審計(jì)的時間。同時，由于邊結(jié)算邊審計(jì)，可使審計(jì)人員審減的金額及時在工程付款中體現(xiàn)，避免因?qū)徲?jì)不及時多付工程款，甚至難以挽回，造成實(shí)際損失發(fā)生的情況。2)加強(qiáng)對設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證的審核。雖然設(shè)

6、計(jì)變更、現(xiàn)場簽證也是工程結(jié)算的組成部分，但鑒于目前普遍存在施工單位先低價競標(biāo)，中標(biāo)后再通過施工過程中發(fā)生變更、簽證增加工程結(jié)算的行為，影響到投資預(yù)算控制，因此需要加強(qiáng)對設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證的審核。首先，應(yīng)審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證程序是否合規(guī)，簽字蓋章是否齊全;其次，還應(yīng)對變更、簽證的合理性進(jìn)行審核，設(shè)計(jì)變更方案是否經(jīng)過充分認(rèn)證，工程范圍是否真實(shí)，變更理由是否充分;第三，對隱蔽工程涉及的變更要保持警惕，可檢查監(jiān)理人員的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，必要時可提前深入現(xiàn)場抽查隱蔽工程驗(yàn)收過程，防止弄虛作假、損害企業(yè)利益的情況發(fā)生。3)對設(shè)備采購、辦公家具購置審計(jì)的質(zhì)量控制。隨著辦公樓宇智能化程度的不斷提升和辦公環(huán)境

7、的逐步改善，建設(shè)項(xiàng)目中設(shè)備采購和辦公家具購置費(fèi)用占固定資產(chǎn)投資比例不斷上升，對其進(jìn)行審計(jì)成為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。要審計(jì)采購程序是否合規(guī)，對供貨商調(diào)研是否充分，是否基于同一規(guī)格檔次、技術(shù)平臺的比選，分析采購價格是否合理。特別是針對在樓宇自動化領(lǐng)域出現(xiàn)不斷增多的供應(yīng)商統(tǒng)籌提供設(shè)計(jì)、供貨的成套服務(wù)，更應(yīng)加強(qiáng)對設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際供貨設(shè)備的符合程度的審核，避免出現(xiàn)高標(biāo)低配、套取企業(yè)合同資金的發(fā)生。4)加強(qiáng)對建設(shè)管理人員和建設(shè)管理指揮部門的管理費(fèi)用、人力投入等成本開支的監(jiān)督。作為工程建設(shè)的主要指揮者，建設(shè)管理指揮部門權(quán)力高度集中，監(jiān)督缺失既容易發(fā)生違反法律和廉潔從業(yè)紀(jì)律的行為，也可能花錢大手大腳、投資浪費(fèi)

8、嚴(yán)重。在參與過程監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對建設(shè)管理人員的監(jiān)督，同時對建設(shè)管理指揮部門發(fā)生的管理費(fèi)用、人力投入等成本開支要進(jìn)行定期的審核，根據(jù)工程進(jìn)度判斷實(shí)際發(fā)生費(fèi)用占總體預(yù)算限額的比例是否正常，及時向建設(shè)管理指揮部門反饋成本支出預(yù)算被突破的可能，跟蹤其后續(xù)控制的情況，促進(jìn)其降低建設(shè)實(shí)施成本，提高工程效益。 3項(xiàng)目管理審計(jì)的質(zhì)量控制 作為被審計(jì)單位，建設(shè)管理指揮部門是實(shí)施項(xiàng)目管理的主體，其項(xiàng)目管理水平的高低決定了建設(shè)項(xiàng)目總體投資和建成后的投資效果。1)對建設(shè)管理指揮部門內(nèi)控制度審計(jì)的質(zhì)量控制。應(yīng)將內(nèi)控制度審計(jì)的重點(diǎn)放在建設(shè)管理指揮部門是否建章立制、制度是否完備、不相容職務(wù)是否分離，職責(zé)權(quán)限是否

9、明確，履行職責(zé)是否到位。通過加強(qiáng)對內(nèi)控制度審計(jì)的質(zhì)量控制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，從源頭上加強(qiáng)項(xiàng)目控制，提高建設(shè)管理水平。同時，還應(yīng)經(jīng)常性地對規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，促進(jìn)建設(shè)管理指揮部門把制度落到實(shí)處，規(guī)避重大內(nèi)控風(fēng)險。2)對現(xiàn)場管理審計(jì)的質(zhì)量控制。現(xiàn)場管理是建設(shè)管理指揮部門項(xiàng)目管理水平的最直接體現(xiàn)。對現(xiàn)場管理的審計(jì)主要包括施工管理和資料管理兩大環(huán)節(jié)。施工管理審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在施工平面布局的合理性、施工機(jī)械進(jìn)出場管理的有序性、材料保管的有效性、安全性等方面;資料管理審計(jì)的重點(diǎn)包括施工日志管理、圖紙領(lǐng)用管理、質(zhì)量驗(yàn)收記錄管理、重大事項(xiàng)的往來函(郵)件、資料歸檔管理等方面。 4關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)的質(zhì)

10、量控制 進(jìn)度、質(zhì)量和費(fèi)用是建設(shè)項(xiàng)目管理的三大要素，也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。對三大要素審計(jì)的質(zhì)量控制，要結(jié)合建設(shè)程序、固定資產(chǎn)投資和項(xiàng)目管理三部分審計(jì)予以實(shí)施，但也有一定的區(qū)別和側(cè)重。1)對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的質(zhì)量控制。應(yīng)重點(diǎn)審查審計(jì)進(jìn)度計(jì)劃是否科學(xué)、合理，工程進(jìn)度是否按計(jì)劃有序控制，是否實(shí)時對工程實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的偏離程度進(jìn)行檢查和糾偏，發(fā)出預(yù)警信號，提出糾正措施。2)對建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)的質(zhì)量控制。應(yīng)重點(diǎn)審查質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的確定依據(jù)是否明確、充分、質(zhì)量過程管理是否到位、竣工后質(zhì)量是否達(dá)到了預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)、是否獲得體現(xiàn)權(quán)威質(zhì)量評定的行業(yè)協(xié)會的相關(guān)質(zhì)量頒獎。3)對建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用審計(jì)的質(zhì)量控制。區(qū)別于固定資產(chǎn)投

11、產(chǎn)審計(jì)的質(zhì)量控制，對建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用審計(jì)的質(zhì)量控制應(yīng)注重建設(shè)項(xiàng)目的整體評價，重點(diǎn)評價建設(shè)成本的經(jīng)濟(jì)性、建設(shè)費(fèi)用的恰當(dāng)性以及投資效益的實(shí)現(xiàn)程度。 5結(jié)語 隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，各級政府加大了對基本建設(shè)領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效率，避免重大建設(shè)項(xiàng)目勞民傷財(cái)、出現(xiàn)“豆腐渣”工程，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極應(yīng)對，不斷調(diào)整審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)工作方法，提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。從實(shí)踐效果來看，通過加強(qiáng)建設(shè)程序、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目管理和主要關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量，有效地降低了審計(jì)風(fēng)險，進(jìn)一步發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的免疫功能，助推了企業(yè)完善制度、提升管理水平。 參考文獻(xiàn): 1畢秀玲，薛巖我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題及對策研究J審計(jì)研究，200