商業(yè)保理公司稅收現(xiàn)狀及挑戰(zhàn)探討

1、商業(yè)保理公司稅收現(xiàn)狀及挑戰(zhàn)探討從 2012 年商務(wù)部頒布關(guān)于商業(yè)保理試點(diǎn)有關(guān) 工作的通知 開(kāi)始，我國(guó)商業(yè)保理進(jìn)入了快速發(fā)展期， 尤其是近幾年保理行業(yè)得到了高速發(fā)展。保理是專門(mén) 從事應(yīng)收賬款買(mǎi)和賣(mài)的行業(yè)，是國(guó)家供給側(cè)改革和管 理精細(xì)化發(fā)展的必然。目前從國(guó)家層面尚未出臺(tái)針對(duì) 保理行業(yè)的相關(guān)稅收細(xì)則，很多保理企業(yè)也根據(jù)自己 的理解進(jìn)行操作。一、商業(yè)保理公司業(yè)務(wù)模式探討 目前商業(yè)保理設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)模式多種多樣，歸納起 來(lái)主要是以下四種模式：（一）自持業(yè)務(wù)模式 自持業(yè)務(wù)是商業(yè)保理公司最常見(jiàn)的業(yè)務(wù)模式，通 過(guò)正向或者反向保理，收購(gòu)應(yīng)收賬款并持有至到期的 業(yè)務(wù)模式。該種業(yè)務(wù)的盈利模式是通過(guò)應(yīng)收賬款融資、 收取融

2、資利息的方式實(shí)現(xiàn)。（二）ABS 業(yè)務(wù)模式ABS 業(yè)務(wù)是以應(yīng)收賬款作為底層資產(chǎn)， 由保理公 司將該類資產(chǎn)打包在交易所發(fā)行證券化產(chǎn)品，由外部 投資人購(gòu)買(mǎi)。該種業(yè)務(wù)的盈利模式是通過(guò)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓、收取轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價(jià)格的方式實(shí)現(xiàn)保理公司負(fù)責(zé)底層資產(chǎn)的收集及發(fā)行工作，通過(guò) 對(duì)應(yīng)收賬款專業(yè)化的運(yùn)營(yíng)，大大減少了賣(mài)方負(fù)擔(dān)，使 其能夠?qū)Ｗ⒂谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展，從繁瑣的融資發(fā)行事務(wù) 中解放出來(lái)。（三）再保理業(yè)務(wù)模式再保理業(yè)務(wù)是保理公司將自持的一部分保理資產(chǎn) 進(jìn)行再轉(zhuǎn)讓，通常是保理公司融資的一種安排。該種 業(yè)務(wù)的盈利模式是通過(guò)應(yīng)收賬款再保理、獲取融資利 息差的方式實(shí)現(xiàn)。（四）應(yīng)收賬款服務(wù)費(fèi)模式應(yīng)收賬款服務(wù)費(fèi)是保理公司延伸的業(yè)務(wù)

3、服務(wù)，通 過(guò)保理公司專業(yè)的應(yīng)收賬款管理而收取的服務(wù)費(fèi)。保 理公司可以為客戶建立應(yīng)收賬款分戶賬，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收 賬款的管理、催收、銷(xiāo)售分戶賬管理、客戶資信調(diào)查 與評(píng)估等服務(wù)。該種業(yè)務(wù)的盈利模式是通過(guò)提供應(yīng)收 賬款服務(wù)獲取服務(wù)費(fèi)的方式實(shí)現(xiàn)。二、商業(yè)保理公司的稅收現(xiàn)狀基于以上幾個(gè)業(yè)務(wù)模式，商業(yè)保理業(yè)務(wù)的收入主 要涉及三個(gè)方面：保理融資業(yè)務(wù)利息收入、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收 賬款債權(quán)收入和提供應(yīng)收賬款的管理、催收、銷(xiāo)售分 戶賬管理、客戶資信調(diào)查與評(píng)估取得的咨詢服務(wù)費(fèi)收 入。商業(yè)保理公司通常要繳納增值稅、印花稅、所得 稅、城建稅及附加。（一）增值稅 根據(jù)商業(yè)保理公司業(yè)務(wù)模式和盈利模式，商業(yè)保 理公司增值稅繳納的稅目和稅率如

4、下：一是保理融資利息收入：按貸款服務(wù)處理，一般 納稅人按稅率 6%征收，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，但不能開(kāi) 具增值稅專用發(fā)票。二是保理服務(wù)費(fèi)收入： 按直接收費(fèi)金融服務(wù)處理， 稅率 6%，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三是轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收債權(quán)收入：按稅率 6%轉(zhuǎn)讓金融商 品處理，按一年為一個(gè)周期，計(jì)算當(dāng)年轉(zhuǎn)讓盈利和虧 損的累計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算銷(xiāo)售額，不能開(kāi)具增值稅專用 發(fā)票。（二）印花稅 根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)稅字 1988第 255 號(hào)）規(guī)定，印花稅征稅范圍為 在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例中所列舉的憑證，是在 境內(nèi)具有法律效力，受法律保護(hù)的憑證。商業(yè)保理公 司的商業(yè)保理合同不在印花稅列舉的范圍內(nèi)，因此

5、無(wú) 需繳納印花稅。（三）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加該類稅種均以當(dāng)月繳納的增值稅為計(jì)算依據(jù)征收 的附加稅費(fèi)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 7%，教育費(fèi)附加 稅率 3%，地方教育費(fèi)附加稅率 2%。（四）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其他所得 和清算所得征收所得稅，商業(yè)保理公司為客戶提供融 資服務(wù)，收取相應(yīng)的保理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、金融商品轉(zhuǎn)讓 收入或利息收入，稅法對(duì)其征收 25%的企業(yè)所得稅。三、商業(yè)保理公司稅收面臨的挑戰(zhàn) 通過(guò)以上對(duì)保理稅收政策的梳理和商業(yè)保理公司 實(shí)際運(yùn)行的工作來(lái)看，商業(yè)保理業(yè)在稅收方面面臨最 主要的問(wèn)題是增值稅稅負(fù)重：（一）商業(yè)保理業(yè)成本結(jié)構(gòu)中利息支出是主要成 本，但無(wú)法從進(jìn)項(xiàng)

6、稅中抵扣，使其面臨著比其他行業(yè) 稅負(fù)高的壓力保理業(yè)一般納稅人增值稅稅率為 6%，較營(yíng)業(yè)稅 5%的稅率高了 1 個(gè)百分點(diǎn)， 雖然取得不動(dòng)產(chǎn)、 租賃不 動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)修繕、 裝飾，各類辦公用品、 水電費(fèi)、 購(gòu)買(mǎi)的交通運(yùn)輸車(chē)輛等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵消銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 但對(duì)于龐大的保理業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，這些進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于 1%稅率所繳納的增值稅。目前保理公司從事的是類金融業(yè)務(wù)，是高杠桿的 企業(yè)，貸款利息是商業(yè)保理公司的主要成本。 根據(jù)關(guān) 于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 201636 號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)支付的利息 及利息性質(zhì)的相關(guān)支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅 額。由于保理公司取得的進(jìn)項(xiàng)來(lái)源非常有

7、限，所以保 理行業(yè)相較其他行業(yè)稅負(fù)重，制約了商業(yè)保理公司的 良性發(fā)展。（二）原有的營(yíng)改增的差額征稅政策優(yōu)惠很難在 實(shí)操中落實(shí)，稅收政策瓶頸有待突破營(yíng)改增后雖然增值稅基本延續(xù)營(yíng) ?I 稅的差額征稅 政策，但要求要比營(yíng)業(yè)稅差額征收嚴(yán)格：（1）要有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，地 方性不行；（2）對(duì)差額的憑證有特定要求。應(yīng)當(dāng)取得 符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。 否則，不得扣除。上述憑證是指發(fā)票、境外簽收單據(jù) （或需境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明） 、完稅憑證、 省級(jí)以 上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)等； （3） 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn) 項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅

8、額中抵扣。在實(shí)際操作中，保理公司很難取得符合上述規(guī)定 的有效憑證，因此從其他金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息支 出不能在收取的利息收入中進(jìn)行扣除，營(yíng)業(yè)稅下的差 額征稅政策無(wú)法在具體操作中享受到。 綜上，保理行業(yè)的稅負(fù)大幅增加，一方面加大了 保理公司本身運(yùn)行成本， 提高了保理公司運(yùn)營(yíng)的難度， 另一方面也不利于保理公司更好地服務(wù)實(shí)體企業(yè)，降 低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本，既影響了商業(yè)保理公司的展業(yè)和 快速發(fā)展，也影響了解決中小微企業(yè)的融資難和融資 貴的難題。目前保理行業(yè)稅收政策不明確、稅負(fù)重，已經(jīng)制 約了保理行業(yè)的發(fā)展，本文通過(guò)對(duì)商業(yè)保理公司現(xiàn)行 稅務(wù)政策的梳理，分析了保理行業(yè)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)， 希望通過(guò)政策制定者和保理行業(yè)的從業(yè)者共同努力， 為保理業(yè)的健康發(fā)展早日找到解決辦法。主要參考文獻(xiàn)：1 張倩.關(guān)于商業(yè)保理業(yè)的稅收政策研究J.天津 經(jīng)濟(jì)， 201 7，（09）：39-42.2 楊