對公立醫(yī)院加快應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的思考

1、對公立醫(yī)院加快應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的思考 【摘 要】責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用已經(jīng)非常成熟且卓有成效，但在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用還處于初級階段。本文論述了責(zé)任會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用的必要性和可行性，分析了公立醫(yī)院應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題，提出了從合理劃分責(zé)任單位、建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、使責(zé)權(quán)利落到實(shí)處、合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、建立科學(xué)的績效考評制度等方面推進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用 【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 責(zé)任會(huì)計(jì) 經(jīng)濟(jì)管理 公立醫(yī)院責(zé)任會(huì)計(jì)的任務(wù)在于將內(nèi)部責(zé)任主體的權(quán)、責(zé)核算清楚，真實(shí)、完整地反映各責(zé)任主體的經(jīng)營情況。責(zé)任會(huì)計(jì)是公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，現(xiàn)代公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不能沒有責(zé)任會(huì)計(jì)

2、。但是，責(zé)任會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院一直未得到廣泛的推廣和應(yīng)用，其原因是多方面的。本文試對加快責(zé)任會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用問題作如下探討。 1.在公立醫(yī)院中實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性和可行性 1.1在公立醫(yī)院中實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的必要性 從會(huì)計(jì)工作本身來看，推行責(zé)任會(huì)計(jì)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，具有管理職能，是會(huì)計(jì)工作發(fā)揮管理作用、更好地為公立醫(yī)院管理服務(wù)的重要方法和途徑，是公立醫(yī)院會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。新實(shí)施的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院必須進(jìn)行科室的全成本核算，核算每個(gè)醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的全部成本、單病種成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本、每床日成本和每診次成本等。所以說，公立醫(yī)院要加快改革步伐，盡快推行責(zé)任會(huì)計(jì)。 1.2

3、在公立醫(yī)院中實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的可行性 在我國公立醫(yī)院推廣責(zé)任會(huì)計(jì)不僅必要，而且也有可能。80年代后期，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立和西方管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)，中國責(zé)任會(huì)計(jì)理論和方法得到發(fā)展，有些公立醫(yī)院也試行了經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，推行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算、廠內(nèi)銀行等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。上個(gè)世紀(jì)90年代涌現(xiàn)出了以廣東清遠(yuǎn)市人民醫(yī)院、武漢同濟(jì)醫(yī)院等為代表的醫(yī)院實(shí)行了全成本核算的責(zé)任會(huì)計(jì)新形式，有的公立醫(yī)院已經(jīng)初步形成了具有中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)雛形，目前，公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)為責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供便利條件，大多數(shù)公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)都已完成改造和升級，h i s系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、bi系統(tǒng)能為責(zé)任會(huì)計(jì)的核算提供科室、醫(yī)療小組、甚至醫(yī)生個(gè)人的詳細(xì)

4、的工作量、業(yè)務(wù)收入和成本數(shù)據(jù)，這為責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)平臺(tái)。這些都為我們在公立醫(yī)院推廣責(zé)任會(huì)計(jì)創(chuàng)造了有利條件。 2.責(zé)任會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)用中存在的問題 目前，有些公立醫(yī)院推廣應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)取得較大的進(jìn)展，但是在公立醫(yī)院的實(shí)際應(yīng)用過程中，仍存在一些實(shí)際問題亟待解決。 2.1責(zé)任中心劃分不明，可控性原則難以落實(shí) 公立醫(yī)院的責(zé)任中心的劃分，大多只是形式上按照責(zé)任會(huì)計(jì)的要求劃分的，但是對于公立醫(yī)院的實(shí)際特點(diǎn)并沒有做很好的契合，并且所確定的責(zé)任中心主要是各業(yè)務(wù)部門。 2.2 責(zé)任指標(biāo)的制定不夠公平合理 不同責(zé)任單位的性質(zhì)不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標(biāo)完成率并不意味著為公立醫(yī)院做出

5、了同樣的貢獻(xiàn)，難以使各部門感到公平合理，不能充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，不利于公立醫(yī)院對市場需求變化做出迅速的反應(yīng)。 2.3內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可靠性不強(qiáng) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的合理與否，直接影響到責(zé)任中心的切身利益，也直接影響到他們的積極性。不合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不但不能節(jié)約交易費(fèi)用，反而增加了責(zé)任中心之間交易的難度，制約了它們的積極性。 2.4 考評體系不夠健全，責(zé)權(quán)利未能有效結(jié)合，激勵(lì)機(jī)制不能發(fā)揮作用 責(zé)任會(huì)計(jì)的生命在于責(zé)權(quán)利的有機(jī)統(tǒng)一，但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的責(zé)權(quán)利分配存在著不合理，這一點(diǎn)在國有公立醫(yī)院中尤為明顯，多數(shù)公立醫(yī)院只對各個(gè)責(zé)任中心的某個(gè)控制目標(biāo)進(jìn)行考核，忽略其他方面的責(zé)任；或者雖然

6、實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)，并且引入了平衡計(jì)分卡等非財(cái)務(wù)指標(biāo)來對績效進(jìn)行評估，卻沒確把這種評估結(jié)果和獎(jiǎng)勵(lì)制度很好的結(jié)合起來。這容易導(dǎo)致各責(zé)任中心片面的追求完成單一的責(zé)任指標(biāo)，使責(zé)任會(huì)計(jì)失去原有的激勵(lì)效果，難以調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心的積極性。 3.推進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用的對策 為了促進(jìn)公立醫(yī)院的改革和發(fā)展，提高公立醫(yī)院管理水平，有必要建立一套比較健全的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，因此，有條件的公立醫(yī)院要盡快推行責(zé)任會(huì)計(jì)，把公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算納入責(zé)任會(huì)計(jì)的軌道。 3.1 根據(jù)公立醫(yī)院實(shí)際情況，合理劃分責(zé)任單位 在現(xiàn)代公立醫(yī)院制度下，公立醫(yī)院成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，處于激烈的市場競爭之中，公立

7、醫(yī)院提高結(jié)余水平的途徑也呈多元化局面。因此公立醫(yī)院要在鼓勵(lì)降低成本的同時(shí)建立起能有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)內(nèi)部單位擴(kuò)大服務(wù)，多創(chuàng)結(jié)余。這就要求公立醫(yī)院順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)公立醫(yī)院規(guī)模、醫(yī)療服務(wù)的具體情況和內(nèi)部的職能建立起真正意義上的成本中心、投資中心、利潤中心，賦予它們與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任相當(dāng)?shù)墓芾頉Q策權(quán)，以實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院價(jià)值最大化。 3.2建立完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使責(zé)權(quán)利落到實(shí)處 第一，制定責(zé)任目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展等情況，制定公立醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)，公立醫(yī)院內(nèi)部各責(zé)任單位的責(zé)任目標(biāo)應(yīng)圍繞著總目標(biāo)來制定，并對總目標(biāo)層層分解落實(shí)。 第二，統(tǒng)籌安排，分解職權(quán)。在責(zé)任單位的責(zé)任已定的情況下，

8、還應(yīng)根據(jù)以責(zé)定權(quán)的原則，賦予各責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)力。對不同類型不同層次的責(zé)任單位，究竟要放哪些權(quán)，放到什么程度，需要根據(jù)科學(xué)合理的原則周密考慮。要注意責(zé)權(quán)對等原則，各責(zé)任單位應(yīng)明確責(zé)任人，責(zé)任人對責(zé)任單位的責(zé)權(quán)利負(fù)全責(zé)。 3.3以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，合理確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則有二：一是成本中心之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以及有關(guān)成本中心的責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬，一般按成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。二是公立醫(yī)院內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移以及責(zé)任成本轉(zhuǎn)賬，則盡可能采用市場價(jià)格作為內(nèi)部價(jià)格的基礎(chǔ)，由于市場價(jià)格可以及時(shí)取得，因而可以促使責(zé)任中心改善管理，降低成本費(fèi)用以獲得更多結(jié)余， 3.4建立科學(xué)的績效考評制度 評價(jià)與考

9、核責(zé)任中心的業(yè)績是責(zé)任會(huì)計(jì)的主要目的之一，也是責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)的重要環(huán)節(jié)。因此公立醫(yī)院在進(jìn)行績效考評時(shí)必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性，對于不同的考核對象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或費(fèi)用，醫(yī)療服務(wù)部門可采用標(biāo)準(zhǔn)成本，非醫(yī)療服務(wù)部門可使用費(fèi)用預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)；對于投資中心，主要考核其投資投資收益率等。 3.5以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，完善激勵(lì)機(jī)制 責(zé)任會(huì)計(jì)管理是否有效，關(guān)鍵在于能否調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，能否激勵(lì)他們?yōu)橥瓿晒⑨t(yī)院整體目標(biāo)而努力。如果沒有強(qiáng)有力的激勵(lì)作保障，即是責(zé)任會(huì)計(jì)核算再精確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只能事半功倍，達(dá)不到預(yù)期的效果。責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)職能已在西方國家作為內(nèi)部管理制度取得巨大成就，而且在我國少數(shù)公立醫(yī)院也已初見成效，因此，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)充分考慮責(zé)任人的行為，根據(jù)責(zé)任人的行為實(shí)行物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，完善激勵(lì)機(jī)制。 總之，通過有效實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，可以形成嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，真實(shí)反應(yīng)醫(yī)院各責(zé)任中心自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況，進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院成本計(jì)算方法，所以，結(jié)合當(dāng)前公立醫(yī)院的實(shí)際情況，“洋為中用” ，將責(zé)任會(huì)計(jì)作為公立醫(yī)院的一種內(nèi)部管理制度而加以確定和實(shí)施，對于提高我國公立醫(yī)院的管理水平，促進(jìn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 參考文獻(xiàn)： 1田立啟.張永征 醫(yī)院管理會(huì)計(jì) m.