淺談對建筑業(yè)“營改增”政策的思考

1、淺談對建筑業(yè)“營改增”政策的思考 摘要：本文根據(jù)現(xiàn)有的營改增政策，對建筑業(yè)執(zhí)行營改增后的稅負進行測算，通過測算結果分析影響稅負變動的原因，提出對建筑業(yè)實行營改增政策的建議。 關鍵詞：建筑業(yè)；營改增；企業(yè)稅負；政策建議 2012年財政部、國家稅務總局在上海等8省市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)率先開展營業(yè)稅改征增值稅的試點工作，預計“十二五”之前，建筑安裝業(yè)將納入試點范圍，建安業(yè)增值稅稅率為11%。 營改增的初衷是為了實現(xiàn)結構性減稅，上海部分試點行業(yè)達到了減稅目標，但在工程協(xié)作方式及就業(yè)門檻較低的建筑業(yè)，營改增的實施將對建筑行業(yè)產(chǎn)生重大影響。 一、建筑業(yè)“營改增”的積極意義 營改增后，分包抵扣鏈條更

2、為清晰，有利于完善稅制，消除重復征稅，在一定程度上起到減輕企業(yè)稅負的作用。同時，將促使施工企業(yè)提高項目管理能力，有利于建筑市場的公平競爭和優(yōu)勝劣汰。 二、建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)稅負的影響 在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)按收入計征3%的營業(yè)稅，營改增后按銷項稅減進項稅差額的11%計征增值稅，項目成本構成比重、經(jīng)營管理水平都會影響工程實際稅負。 1.理論稅負：理論上來說，項目成本大多數(shù)能按要求取得增值稅專用發(fā)票，實際稅負低于3%，可實現(xiàn)結構性減稅。如果每100元收入對應的成本費用中有50元能取得增值稅專用發(fā)票，實際稅負就不會超過3%（10011%-5017%=2.5%）。 2.行業(yè)稅負測算情況：根據(jù)中國建

3、設會計學會2012年對66家建筑施工企業(yè)營改增調(diào)研測算的結果，預計“營改增”將使建筑業(yè)的平均稅負增加2.83個百分點，建筑業(yè)購進成本要達到銷售收入的70%72%，平均進項稅率要達到11%以上，營改增稅負才會略有降低。 三、影響稅負增加的主要因素 從上述稅負測算情況來看，營改增后項目稅負的關鍵取決于各工程項目成本中可抵稅進項稅額的大小。在實際工作中，影響專用發(fā)票取得的主要因素有： 1.分包發(fā)票取得的難點。分包單位大部分為小規(guī)模納稅人，僅能提供代開的3%增值稅專用發(fā)票，部分掛靠單位甚至不能開具發(fā)票。 2.材料發(fā)票取得的難點。部分業(yè)主對甲供材不提供增值稅專票，現(xiàn)場使用的磚瓦灰砂石等地材多由農(nóng)民個體經(jīng)

4、營，不能提供發(fā)票。 3.建筑行業(yè)的自身特性導致增值稅抵扣鏈條不完善。例如：大量的人工成本投入、營改增前購入的自有設備的折舊攤銷、食堂房租、差旅費等成本均無法取得進項稅票。 四、對建筑業(yè)實行“營改增”政策的建議 1.建議對提供人工服務的建筑勞務企業(yè)按“服務業(yè)”稅目計征增值稅（稅率為6%）。如解決不了營改增后人工費抵扣問題，提供人工服務的勞務企業(yè)很可能將增加的稅負成本轉(zhuǎn)嫁給總承包企業(yè)，造成甲乙雙方在簽訂合同及工程結算的矛盾。因此，建議將建筑施工服務視為混合或兼營銷售行為，對單純提供人工勞務的按6%計征增值稅，其余部分仍按現(xiàn)行的建筑業(yè)“營改增”方案，按11%的稅率計征增值稅。 2.建議采購地方材料參

5、照收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣方式。與制造業(yè)產(chǎn)品相比，建筑企業(yè)工程施工地域范圍廣，涉及材料品種類型多，一些地方材料的采購存在就地取材、個體戶供料多的情況。因此，建議對施工企業(yè)取得的地方材料非專用發(fā)票，參照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除十點實施辦法的規(guī)定，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，按農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的核定方法確定計算地方材料的進項稅額。 3.建議延長建筑業(yè)“營改增”后的進項稅認證時間。建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營非常普遍，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域廣而散，貨款結算時間跨度難以把握，材料發(fā)票的數(shù)量巨大?，F(xiàn)場經(jīng)辦人員要確保在180天內(nèi)將發(fā)票送回總部辦理認證抵扣，實際操作存在一定的困難。因此，

6、建議對建筑業(yè)“營改增”后的進項稅票認證時間予以延長，或認證時間以辦理工程結算日為限。 4.建議對“營改增”實施時的在建工程和已竣工未決算工程項目，繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行營業(yè)稅政策。施工企業(yè)已完工作量不能及時結算的現(xiàn)象非常普遍，業(yè)主以未結算為借口拖欠工程款，從而也會影響到施工企業(yè)的材料款等費用無法及時結算。如實施“營改增”，在建工程和已竣工未結算項目當期開具的銷項發(fā)票與取得的進項發(fā)票無法配比，影響施工企業(yè)應繳增值稅額的合理性。因此，對“營改增”實施時已竣工工程和在建工程項目，建議繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，保持稅收政策在一項工程合同履行過程中的一致性，避免營改增劃分的復雜化。 5.建議盡快著手修

7、訂建筑業(yè)勞動定額。在營業(yè)稅稅制下，工程項目預決算造價的確定一般是根據(jù)“工程量清單計價規(guī)范”所規(guī)定的項目和程序來取費計價的，對營業(yè)稅及附加稅費是按照某個固定的稅率取費最后納入預算總價中。營改增后，增值稅屬于價外稅，需由銷項稅額減進項稅額而取得，完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價構成。因此，建議建設行政主管部門盡快修訂全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算，由此需要重新修訂規(guī)范建筑工程投標標書，重新修訂企業(yè)施工預算。 營改增是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益。建筑企業(yè)要做好本單位的調(diào)研測算工作，從規(guī)范企業(yè)財務管理、承發(fā)包管理、材料和設備采購等方面入手，研究政策，尋求對策，以實現(xiàn)“營改增”在建筑業(yè)的平穩(wěn)過渡。 參考文獻： 1武漢建筑業(yè)協(xié)會.武