論會計師事務所的聲譽

1、 論會計師事務所的聲譽 摘 要：會計師事務所聲譽是一項重要的無形資產(chǎn)。本文首先分析了會計師事務所聲譽的涵義及其影響因素；然后對聲譽機制發(fā)揮信號傳遞功能的關鍵環(huán)節(jié)聲譽的衡量問題進行了深入剖析，最后提出了完善我國會計師事務所聲譽機制的建議。關鍵詞：會計師事務所 聲譽一、會計師事務所聲譽及其影響因素會計師事務所聲譽是一項重要的無形資產(chǎn)，是事務所競爭優(yōu)勢的集中體現(xiàn)。對聲譽的需求源于信息不對稱，即：在交易的一方知道有關信息而另一方不知道的情況下（如賣方知道產(chǎn)品的質(zhì)量而買方不知道），不知情的一方需要某種機制保障對方誠實守信，聲譽就是這樣一種保障機制，它傳達了一種承諾信號。對會計師事務所而言，由于其所提供的

2、產(chǎn)品審計服務的質(zhì)量難以直接觀察，信息不對稱程度更高，因此，這種信號傳遞機制就顯得尤為重要。影響會計師事務所聲譽的因素有很多，包括合伙人個人能力及聲望、事務所專業(yè)特長等，但歸結到一點：會計師事務所聲譽最終取決于其總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務所，能夠獲得較高的聲譽；反之亦然。二、會計師事務所聲譽的衡量（一）文獻回顧國內(nèi)外學者圍繞會計師事務所聲譽的衡量問題進行了很多探討，歸納起來，主要有以下觀點：1balvers 等（1988）根據(jù)品牌（即“六大”還是“非六大”）來衡量會計師事務所聲譽；2beatty（1989）等根據(jù)規(guī)模來衡量會計師事務所聲譽，這里的規(guī)?？梢园凑帐聞账蛻艨倲?shù)，也可以按照ipo客

3、戶數(shù)、審計收費等指針進行計算。與此相類似，胡旭陽（2002）采用市場占有率、幾年來市場占有率總和等指針對我國會計師事務所的聲譽進行衡量。3fombrun 和 shanley（1990）、richard b. carter、 robin w. roberts 和 lloyd pat seaton（1998）認為：可以用會計師事務所特定時期內(nèi)正面新聞的覆蓋率來衡量其聲譽，例如，richard b. carter 等（1998）設計的指針是：某會計師事務所特定時期內(nèi)非負面報道的新聞項目占所有新聞項目的比例。（二）對上述觀點的評價上述觀點各有其合理性，其出發(fā)點不外乎兩方面：1對會計師事務所聲譽進行直接

4、衡量：即根據(jù)事務所直觀的公眾形象加以判斷，如觀點1和3。這種直接衡量的優(yōu)點是顯而易見的，它最接近衡量的對象，因而衡量結果最客觀、可靠。但觀點1和3分別采取了不同的思路。觀點1是根據(jù)事務所過去的、靜態(tài)的聲譽特征，進行合理地推斷，認為品牌是以往聲譽的積累，“六大”（現(xiàn)在是“四大”）為了維護其已有的品牌形象，會自發(fā)地約束自身行為，繼續(xù)保持較高的聲譽。這種推斷僅僅以過去的行為特征作為判斷基礎，忽略了未來行為的不確定性，衡量結果有時嚴重滯后。觀點3則認為：事務所現(xiàn)實中持續(xù)不斷的行為會對其聲譽產(chǎn)生持續(xù)不斷的影響，因此對聲譽的衡量應當隨著事務所行為的變化進行適時的調(diào)整，具體可以根據(jù)特定時期內(nèi)事務所正面新聞的

5、覆蓋率來加以動態(tài)衡量。2對會計師事務所聲譽進行間接衡量：即根據(jù)事務所一些預期與聲譽相關的特征，如規(guī)模，進行合理地推斷。觀點2就是一個很好的例子，它假定事務所要擁有較大的規(guī)模，必須擁有較高的聲譽，因此，規(guī)模是對聲譽的替代衡量。這種衡量方法所需數(shù)據(jù)容易取得，可操作性強。但是，這些特征與會計師事務所聲譽之間的相關程度存在很大的不確定性，因而，難以保證這種間接衡量結果的準確性。例如，影響事務所規(guī)模的因素除了事務所聲譽之外，可能還有其它重要原因，不能將二者完全對應起來。 （三）筆者的建議綜上所述，對會計師事務所聲譽進行直接的、動態(tài)的衡量不失為一種理想選擇。例如，richard b. carter 等（1

6、998）的做法是：首先，搜索了華爾街雜志索引中每個樣本會計師事務所在整個研究期間涉及的所有新聞報道項目；然后，閱讀這些新聞報道的摘要，以確定它們中哪些屬于負面報道。如果某個報道項目不能明確地被認定為負面報道，那么就將其推定為非負面報道；最后在此基礎上，計算出非負面新聞項目的比例。如果對于某事務所沒有任何相關的報道，就認為這一比例為0。筆者認為，根據(jù)我國的現(xiàn)實國情，具體操作方法可以借鑒，但不必拘泥于上述做法。一種可行的思路是：1鑒于會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量是決定其聲譽的主要因素，可以在計算會計師事務所相關新聞覆蓋情況時，只考慮中國注冊會計師協(xié)會及地方各級協(xié)會、財政部門、審計部門、證監(jiān)會等審計質(zhì)量監(jiān)管

7、部門針對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量所做出的正面、負面處理通報，而不考慮其它（如事務所人員招聘、遷址更名等）對事務所聲譽基本上沒有影響的新聞報道。與richard b. carter 和robin w. roberts（1998）的做法相比，這種思路突出了“執(zhí)業(yè)質(zhì)量”這一決定事務所聲譽的主要因素，抓住了問題的關鍵，并可以大大簡化衡量工作。2由于正面和負面報道對會計師事務所聲譽分別具有重要的正面、負面影響，這兩方面的匯總影響決定了事務所的總體聲譽狀況，因此，在衡量事務所聲譽時，只考慮正面新聞覆蓋率難免有失偏頗，還應當將負面報道的影響包括進來。3鑒于不同新聞報道涉及事項的性質(zhì)和嚴重程度不同，例如，一條報道

8、是關于監(jiān)管部門對某事務所進行通報批評，一條報道是關于某事務所涉嫌刑事犯罪，這兩者對事務所聲譽的影響程度顯然大不相同。因此，在衡量事務所聲譽時，有必要對不同性質(zhì)和程度的正面、負面報道規(guī)定適當?shù)暮饬繖鄶?shù)。需要指出的是，不管采取何種具體衡量方法，都需要有一系列包括信息傳輸機制在內(nèi)的制度保障。三、關于完善我國會計師事務所聲譽機制的思考我國目前尚未形成成熟的會計師事務所聲譽機制，也沒有對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量或綜合實力的官方排名，這對于事務所來說，喪失了傳達其執(zhí)業(yè)質(zhì)量信號的重要渠道，信息傳遞機制無法發(fā)揮作用；對于被審計單位來說，難以甄別事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量孰高孰低，信息甄別機制無法發(fā)揮作用。在這種信息不對稱情況

9、下，很大程度上造就了我國當前會計市場中“劣幣驅(qū)逐良幣”的狀況，扭曲了健康、良性的市場秩序。因此，有必要結合當前的行業(yè)誠信建設，逐步完善我國會計師事務所聲譽機制，引導會計市場發(fā)揮優(yōu)勝劣汰的作用。從經(jīng)濟學的角度來看，聲譽機制主要不是道德問題，而是一種制度安排，它要求“犧牲眼前的利益，獲取長遠的利益（張維迎，2001）”。要使得這項制度安排真正發(fā)揮應有的作用，必須有一系列相關制度保障：（一）必須建立起嚴格的、協(xié)調(diào)運作的會計師事務所監(jiān)管系統(tǒng)目前，中國注冊會計師協(xié)會及地方各級協(xié)會、財政部門、審計部門、證監(jiān)會等都有權對會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)管，并采取必要的處理措施。但各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)，既容易出

10、現(xiàn)“重復監(jiān)管”，又容易出現(xiàn)“監(jiān)管空白”，大大削弱了監(jiān)管力度。因此，必須下大力氣重新梳理、界定各部門的監(jiān)管權責和范圍，使會計師事務所真正處于全面、嚴密的監(jiān)控之下；并加大對事務所違規(guī)行為的處罰力度，提高事務所違規(guī)成本，從而督促事務所珍惜聲譽，恪盡職守。值得一提的是，注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)自律機構，除了應當做好“除弊”工作，即針對會計師事務所違規(guī)行為采取必要的處理措施，及時預防、發(fā)現(xiàn)、糾正事務所的不當行為以外，還應當努力做好“倡優(yōu)”工作，即對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的好的作風、制度、人員、單位等，及時予以肯定、支持，并以適當?shù)姆绞接枰孕麄骱屯茝V，鼓勵事務所積極進取，贏得良好的聲譽。（二）必須建立起高效、綜合、

11、共享的監(jiān)管信息系統(tǒng)要使會計師事務所真正重視自身行為的長期后果，愿意為了長遠利益而犧牲眼前的利益，有必要對事務所的行為建立長期誠信檔案，使這種誠信記錄長期發(fā)揮輿論的激勵約束作用。需要說明的是，誠信檔案建設不應當僅僅是注冊會計師協(xié)會一個部門的事情，而應當在建立起嚴格的、協(xié)調(diào)運作的會計師事務所監(jiān)管系統(tǒng)的基礎上，對各監(jiān)管部門的現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行整合，形成一個高效、綜合、共享的監(jiān)管信息系統(tǒng)。這不僅有利于對事務所的行為進行全面、綜合的評價，而且能夠為協(xié)調(diào)各方監(jiān)管提供信息基礎，提高監(jiān)管效率。一種可行的思路是：在中國注冊會計師協(xié)會業(yè)務監(jiān)管部專門成立一個信息中心，負責對各方監(jiān)管信息進行收集、匯總、分類和處理，并及

12、時向各方反饋意見。（三）必須建立起公開、順暢的信息傳輸機制要使誠信者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的懲罰，不但各監(jiān)管部門要對事務所的行為了如指掌，而且要使這些信息被各方利害關系人及時知曉，并廣泛傳播，這就需要建立起公開、順暢的信息傳輸機制?？梢钥紤]由中國注冊會計師協(xié)會通過其公開刊物、網(wǎng)站等固定渠道定期向市場各方披露有關事務所的監(jiān)管信息和動態(tài)，這也是聲譽機制得以真正形成的重要前提。參考文獻：1beatty, r.，auditor reputation and the pricing of initial public offerings，the accounting review，1989, p642richard b. carter, robin w. roberts and lloyd pat seaton：media coverage as a measure of audit firm reputation: evidence from initial public offerings，working paper, 1998, 3srinivasan krishnamurthy, jian zhou, nan zhou ,，working paper，2002， 4jeffrey l. callen ,mindy