軍事教育成本核算的具體設(shè)想.doc

1、軍事教育成本核算的具體設(shè)想目前 , 軍隊(duì)院校普遍存在著教育投入不足和教育經(jīng)費(fèi)使用效率不高等問題 , 這主要是由于軍隊(duì)院校普遍缺乏成本效益觀念, 長期不注重成本核算造成的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育體制改革的不斷深入, 軍隊(duì)院校應(yīng)建立成本核算體系 , 優(yōu)化資源配置 , 提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益。一、軍事教育成本的內(nèi)涵和構(gòu)成教育成本概念的產(chǎn)生, 是西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)者將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本概念應(yīng)用到教育方面的結(jié)果 , 是在 20 世紀(jì) 50 年代末 60 年代初伴隨著教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)生出現(xiàn)的。此后 , 國內(nèi)外學(xué)者從不同角度進(jìn)行了界定, 雖然人們對教育成本的概念有不同的表達(dá) , 但對其本質(zhì)內(nèi)涵基本達(dá)成共識, 即教育成

2、本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價值。軍校教育作為國民教育的一部分, 既有普通高等教育的特點(diǎn) , 又有其自身的特點(diǎn)。因此 , 軍事教育成本是指軍隊(duì)院校在教育活動中培養(yǎng)各級各類軍官和專業(yè)技術(shù)人才及進(jìn)行科學(xué)研究所耗費(fèi)的人力資源和物力資源。( 一) 軍校教育成本的內(nèi)涵理論上軍校教育成本包括三方面內(nèi)容 : 一是軍校教育服務(wù)成本 , 即學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量、層次的學(xué)生所支出的一切開支和耗費(fèi) , 包括教職員的工資、圖書雜志、儀器設(shè)備、教學(xué)用建筑、 水電費(fèi)用等等 ; 二是學(xué)生個人成本 , 即學(xué)生為所支出的全部費(fèi)用 ; 三是機(jī)會成本 , 即學(xué)校資金用于教育而損失的收益以及學(xué)生因?qū)W習(xí)未能參加工作而減

3、少的收入。 但理論上教育成本的內(nèi)涵是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度論述的 , 較寬泛籠統(tǒng) , 如果按這三個方面核算教育成本既復(fù)雜又難以操作 , 如核算機(jī)會成本從實(shí)際操作角度講幾乎是不可能的 , 因?yàn)闄C(jī)會成本具有不確定性。學(xué)生個人成本的核算及統(tǒng)計(jì)也比較復(fù)雜 , 核算支出的工作量比較大 , 不符合成本效益原則 ,而且軍校教育成本核算的會計(jì)主體是軍隊(duì)院校。 因此 , 在核算教育成本時 , 就應(yīng)核算軍校為培養(yǎng)每個學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用 , 即軍校教育服務(wù)成本。這樣就把學(xué)生個人成本和機(jī)會成本的核算排除在外 , 以避免混淆會計(jì)核算主體。 因此 , 軍事教育成本的核算就是核算軍隊(duì)院校教育服務(wù)成本。( 二) 軍校教育成本的構(gòu)成

4、軍校教育成本通常由人員經(jīng)費(fèi)支出、日常公用支出、對學(xué)員的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、修繕費(fèi)用和科研支出六部分構(gòu)成。1. 人員經(jīng)費(fèi)支出 , 主要指支付給教職工的各類勞動報(bào)酬及繳納的各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)等。包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、獎金、社會保障支出等。2. 日常公用支出 , 是指為培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的日常運(yùn)行及管理方面的支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通及差旅費(fèi)、會議及培訓(xùn)費(fèi)等。3. 對學(xué)員的補(bǔ)助支出 , 是指向?qū)W員個人發(fā)放的各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼。 包括干部學(xué)員的工資、本科學(xué)員的津貼、伙食費(fèi)、差旅費(fèi)等。4. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 , 是指高校的房屋、 建筑物、教學(xué)科研儀器設(shè)備、 圖書、公用設(shè)備等的

5、折舊費(fèi)。5. 修繕費(fèi)用 , 指為恢復(fù)固定資產(chǎn)原有效能而對其主要部分進(jìn)行更新改造和日常維修以及大修理等支出費(fèi)用。6. 科研支出 , 是指與教學(xué)有關(guān)的科研、培訓(xùn)費(fèi)用。主要包括課題調(diào)研費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、圖書資料和設(shè)備購置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。二、軍校教育成本核算的動因分析( 一) 軍校缺乏成本效益觀念 , 自身核算意識淡薄長期以來 , 軍校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)幾乎是由國家財(cái)政包辦, 人們把軍事教育投資視為消費(fèi) , 從而造成軍校教育不計(jì)算成本 , 忽視經(jīng)濟(jì)效益的狀況。 院校教育經(jīng)費(fèi)的開支范圍廣 , 保障任務(wù)重 , 由于缺乏成本核算制度 , 各種開支的標(biāo)準(zhǔn)非常模糊 , 大部分開支根本沒有支出、消耗標(biāo)準(zhǔn) , 這就很容易造成經(jīng)

6、費(fèi)使用的隨意性。同時 , 由于軍隊(duì)院校成本效益觀念缺乏 , 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 , 加上社會不良風(fēng)氣和形式主義的影響 , 行政消耗支出水漲船高 , 開支過大 , 超標(biāo)準(zhǔn)接待等現(xiàn)象普遍存在 ,超標(biāo)的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)擠占院校教育經(jīng)費(fèi)已經(jīng)成為了普遍問題, 標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)被挪作他用 , 使之沒有完全用于教學(xué)保障, 造成了尋租、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。因此 ,需要進(jìn)行軍校教育成本核算, 從而加強(qiáng)軍校內(nèi)部管理, 提高財(cái)務(wù)管理水平 , 正確核算教育的成本 , 控制不合理支出 , 減少浪費(fèi) , 杜絕腐敗行為。( 二) 軍校教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)與教育經(jīng)費(fèi)投入不足并存一方面 , 教育資源嚴(yán)重浪費(fèi) , 這主要是教育資源配置不當(dāng)

7、造成的 , 這種浪費(fèi)主要表現(xiàn)在 :1. 物力資源的浪費(fèi)。 軍校中各院、 部、系設(shè)備重復(fù)建設(shè)多 , 沒有形成有效的資源共享 , 閑置設(shè)備較多 , 實(shí)驗(yàn)室和物質(zhì)設(shè)備使用率不高。2. 財(cái)力資源的浪費(fèi)。由于軍隊(duì)院校分散辦學(xué) , “小而全” , 造成國家有限的財(cái)力投到學(xué)校更顯不足 , 加上機(jī)構(gòu)臃腫 , 人浮于事 , 大量經(jīng)費(fèi)和辦公經(jīng)費(fèi)逐年增加 , 現(xiàn)在軍校人頭經(jīng)費(fèi)占據(jù)了教育支出的主要比重。3. 人力資源的浪費(fèi)。人力資源使用效益低 , 軍隊(duì)院校教職工與學(xué)生的比例長期以來更是居高不下 , 非教學(xué)人員在教職工中所占比重偏大 , 冗余人員較多。另一方面 , 各院校普遍反映教育投資不足 , 難以滿足教學(xué)科研工作發(fā)

8、展的需要 , 不能滿足各院校教學(xué)保障日益增長的需求。( 三) 軍校內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制不暢 , 管理水平低軍校內(nèi)部管理體制改革的滯后嚴(yán)重影響著學(xué)校資源利用率的提高, 各校普遍存在著管理機(jī)構(gòu)龐大、冗員過多、職能機(jī)構(gòu)責(zé)權(quán)不明等現(xiàn)象, 造成管理成本較高。軍校行政和后勤的運(yùn)行成本過高, 成為軍隊(duì)院校可持續(xù)發(fā)展的沉重包袱。作為以學(xué)歷教育和在職培訓(xùn)為專門職能的軍隊(duì)院校, 不得不承擔(dān)本應(yīng)由社會承擔(dān)的成本 , 比如支付教職員工的住宅、宿舍、醫(yī)療、生活后勤的成本和離退休人員的社會保障成本等。因此, 需要建立教育成本核算制度, 進(jìn)行成本分析 , 找出學(xué)校在教學(xué)和管理中的薄弱環(huán)節(jié) , 改進(jìn)各方面的工作 , 保證有限的教育資

9、源發(fā)揮出最佳效益 , 推動教學(xué)質(zhì)量、 管理水平和辦學(xué)效益的不斷提高。 同時 , 也可以通過有關(guān)成本指標(biāo) , 綜合反映學(xué)校的工作質(zhì)量 , 加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)的管理 , 提高其使用效益。( 四) 軍校教育投資成本分?jǐn)偞嬖诓蛔惆凑展步?jīng)濟(jì)學(xué)的原理分析 , 軍事教育是準(zhǔn)公共產(chǎn)品。首先 , 它具有明顯的正外部性 , 所以具有公共產(chǎn)品性質(zhì) ; 其次 , 它具有私人產(chǎn)品性質(zhì) , 主要表現(xiàn)在個人通過受教育在未來可以獲得較高的收入。 這也就是說 , 不僅有社會收益 , 而且有個人收益。按照“成本分擔(dān)論”和“誰受益誰分擔(dān)”的原則 , 需要對軍事教育投資成本進(jìn)行分?jǐn)?。在軍校教育?, 軍隊(duì)不是唯一的受益者 , 學(xué)員在退出

10、現(xiàn)役后仍可利用所接受的專業(yè)培訓(xùn)為其他部門服務(wù)。因此 , 這類教育投資就應(yīng)采取軍隊(duì)、個人及其他未來受益者共同分?jǐn)偼顿Y成本的方式。因此, 需要建立成本核算制度,為合理確定教育投資成本分?jǐn)傢?xiàng)目和比例提供依據(jù)。三、軍事教育成本核算的具體設(shè)想( 一) 建立適合軍隊(duì)院校教育成本核算的會計(jì)制度隨著軍隊(duì)財(cái)務(wù)制度的建立與完善以及軍隊(duì)院校教育的不斷發(fā)展, 將軍隊(duì)院校作為獨(dú)立的會計(jì)主體, 實(shí)行軍事教育成本核算制度勢在必行。具體而言 , 科學(xué)的教育成本核算制度應(yīng)包括學(xué)校教育成本核算對象和成本計(jì)算期的確定、成本項(xiàng)目的界定、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的改革等方面, 并且還涉及到具體會計(jì)科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的修改 , 以及增加會計(jì)人員和

11、管理成本的投入等。首先 , 應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制, 可以正確反映各個會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 從而正確確定各期的軍校教育成本, 加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。其次,調(diào)整學(xué)校會計(jì)科目。 根據(jù)學(xué)校教育經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ) , 既能正確核算學(xué)校教育成本, 又符合學(xué)校預(yù)算管理要求的會計(jì)科目。為滿足核算軍校教育成本的需要, 應(yīng)增設(shè)一些會計(jì)科目, 如“軍事教育成本”科目, “教育成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目 , “累計(jì)折舊”科目等等。 ( 二) 強(qiáng)化辦學(xué)成本和效益意識隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校體制改革的深入 , 軍隊(duì)院校的經(jīng)濟(jì)活動變得越來越復(fù)雜 , 對教育經(jīng)費(fèi)不僅

12、要核算它的投入、 支出 , 還要反映支出的性質(zhì)和結(jié)構(gòu) , 把有限的資金使用得更加經(jīng)濟(jì)合理 , 使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。 因此 , 軍隊(duì)院校必須加強(qiáng)成本效益分析。成本管理是強(qiáng)化學(xué)校成本效益分析的核心 , 而成本管理是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ) , 軍隊(duì)院校健全的財(cái)務(wù)管理體系 , 是保證成本效益分析體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)的先決條件。在當(dāng)前教育經(jīng)費(fèi)緊張的前提下 , 各軍隊(duì)院校都不同程度地面臨著如何實(shí)現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模、質(zhì)量、結(jié)構(gòu)和效益協(xié)調(diào)發(fā)展等壓力。在這樣的狀況下 , 辦學(xué)的成本概念缺乏、理財(cái)意識淡薄 , 必將對學(xué)校的生存和長遠(yuǎn)發(fā)展形成巨大的挑戰(zhàn)。這就要校管理者必須樹立成本意識 , 必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和成本核算 , 一方面開源 ,

13、 即合理確定辦學(xué)規(guī)模 , 爭取國家的軍事教育撥款經(jīng)費(fèi) , 用于學(xué)校各方面的建設(shè) ; 另一方面節(jié)流 , 即提高辦學(xué)效益 , 增加辦學(xué)容量。千方百計(jì)節(jié)約辦學(xué)成本 , 將有效的資金用于學(xué)校的發(fā)展上。( 三) 規(guī)范軍事教育成本的構(gòu)成要素規(guī)范軍事教育成本的構(gòu)成要素, 即規(guī)定軍校教育成本開支究竟哪些費(fèi)用可以計(jì)入教育成本 , 哪些費(fèi)用不能計(jì)入教育成本, 學(xué)校應(yīng)根據(jù)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定 , 確定教育成本的開支范圍及處理方法。 學(xué)校在進(jìn)行教育成本核算時 , 必須準(zhǔn)確劃分各種費(fèi)用的界限 , 如應(yīng)當(dāng)正確劃分教育成本費(fèi)用與非教育成本費(fèi)用、直接費(fèi)用與間接費(fèi)用、 本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用、 不同院 ( 系) 、不同專業(yè)成

14、本之間的界限。凡是與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用就納入教育成本核算范圍, 如教學(xué)支出等 ;與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用就不能納入教育成本核算的范圍, 如附屬單位的支出 ; 有些項(xiàng)目與學(xué)生培養(yǎng)成本核算有關(guān), 但又不能全部納入核算的那些費(fèi)用, 如后勤支出 , 應(yīng)該采取合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂? 四) 通過預(yù)算管理控制各項(xiàng)支出控制各項(xiàng)支出的前提是編制成本預(yù)算。必須堅(jiān)持“量入為出 , 收支平衡”的總原則 , 并保證教學(xué)、 科研兼顧生活、 服務(wù)。當(dāng)前 , 通過預(yù)算管理控制支出的重點(diǎn)包括人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)。1. 控制人員經(jīng)費(fèi)。要控制人員經(jīng)費(fèi)的前提是控制人員數(shù)量 , 學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)科設(shè)置合理配備師資力量 , 根據(jù)部門設(shè)置合

15、理配備為教學(xué)服務(wù)的各類職工。 首先 ,應(yīng)降低師生的比重 , 用提高課時費(fèi)等辦法調(diào)動教員的積極性 , 學(xué)校還應(yīng)在提高教員自身素質(zhì)上下功夫 , 多培養(yǎng)一些一專多能的教員。 另外 , 行政機(jī)構(gòu)臃腫是軍隊(duì)院校普遍存在的問題 , 所以學(xué)校必須盡快實(shí)行機(jī)構(gòu)改革 , 做到因事定編、因事定人、職能重新定位等一系列措施 , 逐步建立起減少人員經(jīng)費(fèi)支出 , 降低成本的良好機(jī)制。2. 控制公務(wù)費(fèi)的支出。 學(xué)校每年公務(wù)費(fèi)的開支數(shù)目龐大, 水電費(fèi)、取暖費(fèi)是學(xué)校維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必備條件。 降低水電費(fèi)的支出除要加強(qiáng)廣大師生節(jié)水節(jié)電意識外 , 還要對學(xué)校能源管理部門實(shí)行目標(biāo)管理 , 促使其采取切實(shí)有效的手段節(jié)約能源。其次行政差旅費(fèi)、車輛使用維修費(fèi)在公務(wù)費(fèi)中往往占著較大的比例 , 學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格控制不必要的公出、調(diào)研。學(xué)校應(yīng)該嚴(yán)格公務(wù)費(fèi)的審批 , 嚴(yán)格按照學(xué)校預(yù)算和規(guī)定的用途使用資金。3. 控制設(shè)備購置費(fèi)。學(xué)校設(shè)備購置費(fèi)分為教學(xué)設(shè)備費(fèi)、圖書購置費(fèi)和行政設(shè)備費(fèi)。設(shè)備是學(xué)校教育活動中必不可少的物質(zhì)條件 , 軍校設(shè)備資金投入的重點(diǎn)應(yīng)是教學(xué)設(shè)備和圖書購置 , 尤其是教學(xué)設(shè)備費(fèi)。教學(xué)設(shè)備要根據(jù)實(shí)際需要有計(jì)劃購買 , 避免重復(fù)購入 , 以造成設(shè)備大量閑置浪費(fèi)。 學(xué)校要每年定期進(jìn)行資產(chǎn)清查 ,同時要盡可能提高學(xué)校設(shè)備資源利用率, 充分發(fā)揮設(shè)備使用功能, 使設(shè)備在折舊期內(nèi)最大限度地物盡其用。( 五) 合理分?jǐn)傑娛陆逃顿Y成