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文檔簡介
1、腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈
2、肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊
3、芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿
4、膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆
5、荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁
6、膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅
7、肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿
8、芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃
9、肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈
10、荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅
11、膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿
12、肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅
13、芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇
14、肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂
15、莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆
16、膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀
17、蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇
18、芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁
19、肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆
20、莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀
21、膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞莆薅羆莁蒞螈螈芇蒞袀肄膃莄薀袇聿莃螞肂莈莂螄裊芄蒁袆肁膀蒀薆袃肆蒀蚈聿肂葿袁袂莀蒈薀膇芆蕆蚃羀膂蒆螅膅肈蒅袇羈莇薄薇螁芃薄蠆羇腿薃螂蝿膅薂薁肅肁薁蚄袈荿薀螆肅芅蕿袈袆膁薈薈肁肇蚈蝕襖莆蚇螂肀節(jié)蚆羅袃羋蚅蚄膈膄芁螇羈肀芁衿膆荿芀蕿罿芅艿蟻膅膁莈螃羇肇莇袆螀蒞 北京科技大學遠程與成人教育學院畢業(yè)設計(論文)題 目:我國內部審計存在的問題及對策研究學習中心: 遠程與成人教育學院(ty) 專 業(yè): 會計學 年 級: 2007級 姓 名: 柳曉
22、剛 學 號: 207997823 指導教師: 吳婷 年 月 日 北京科技大學遠程與成人教育學院畢業(yè)設計(論文)任務書遠程與成人教育學院(ty)學習中心 會計學 專業(yè)2007年級 柳曉剛 同學(學號 207997823 ): 經研究決定,你的畢業(yè)設計(論文)題目為: 我國內部審計存在的問題及對策研究 指導教師為: 吳婷 請你于 年 月 日- 年 月 日期間完成。指導教師:(簽字) 年 月 日學 生:(簽字) 年 月 日北京科技大學遠程與成人教育學院畢業(yè)設計(論文)指導教師評分學習中心 遠程與成人教育學院(ty)專業(yè) 會計學 年級2007 學號 207997823 學生 柳曉剛 :畢業(yè)設計(論文)
23、題目 我國內部審計存在的問題及對策研究 指導教師評分參考標準序號項 目滿分1文獻檢索、調研、開題報告102基本理論的掌握及外語、計算機應用153數據(事實)真實可靠,綜合分析、解決問題能力304設計(論文)水平、創(chuàng)新意識155完成的工作量和工作態(tài)度156全文規(guī)范、圖紙、圖表、文字表達能力及書寫質量15合 計100評分:評語(特別點評或結論,同時請說明是否同意該學生參加答辯): 指導教師(簽字): 年 月 日北京科技大學遠程與成人教育學院畢業(yè)設計(論文)答辯評分和綜合成績學習中心 遠程與成人教育學院(ty)專業(yè) 會計學 年級2007 學號 207997823 學生 柳曉剛 :畢業(yè)設計(論文)題目
24、 我國內部審計存在的問題及對策研究 答辯評分參考標準序號項 目滿分1論述的條理性、邏輯性252回答問題的正確性303設計(論文)內容的正確性204設計(論文)水平及創(chuàng)新意識25合 計100評分: 評語: 答辯小組組長(簽字): 年 月 日綜合成績項目評分權重加權分指導教師評分0.5答辯評分0.5綜合成績-指導教師(簽字): 答辯委員會主任(簽字): 北京科技大學遠程與成人教育學院畢業(yè)設計(論文)摘要內部審計是我國審計監(jiān)督的重要組成部分。從1983年內部審計制度開始建立至今,內部審計日益成為企業(yè)管理體系的重要組成部分,成為企業(yè)進行內部有效控制與監(jiān)督的重要方式。本文通過了解我國內部審計的現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)
25、存在的問題,從而提出相關的建議。我國內部審計存在的問題主要有以下幾點:首先,我國的內部審計環(huán)境有待改善,內部審計的獨立性不強;其次,我國內部審計人員總體素質和水平不高,工作方式和手段普遍落后;另外,我國內部審計的對象主要局限于財政財務收支,范圍比較狹窄。針對這些問題,我提出了一些建議,例如不斷優(yōu)化我國內部審計的工作環(huán)境,提高從業(yè)人員的素質,擴大內部審計的業(yè)務范圍以及加強政府的作用等等。本文還對中國石油天然氣股份有限公司的內部審計進行了實例分析,在實例中研究我國內部審計存在的問題及對策。關鍵詞:內部審計,現(xiàn)狀,對策study on status and countermeasure of chi
26、nas internal auditabstractinternal audit is an important part of chinas audit supervision. from 1983 in which year chinas internal audit system was established, internal audit has made tremandous development. it has become an important part of corporate management system and an important means of ef
27、fective control and supervision.this paper find our countrys internal audit that existing and put forward related recommendations by understanding the status of internal audit. the problems of internal audit are following: the first, our countrys internal audit environment should to be improved, the
28、 independence of internal audit is not strong; the second, the overall quality of internal audit staff and tne level is not high, the means and methods of work generally lag behind; in addition, the object of our internal audit mainly limited in fiscal and financial revenue and expenditure. to solve
29、 these problems, i make some suggestions: such as optimizing the working environment of our internal audit, improving the quality of the employees, expanding the scope of internal audit, strengthening the effect of government and so on. this paper conduct a case study of china national petroleum cor
30、poration on internal audit, study the problems of our internal audit and propose countermeasure.key words:internal audit, status, countermeasure2北京科技大學遠程與成人教育學院畢業(yè)設計(論文)目錄摘要1abstract2目錄1引 言11緒論21.1關于內部審計的國內外研究概況21.2研究意義22我國內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀32.1內部審計環(huán)境有待改善32.2內部審計機構在公司治理結構中的層次不高,獨立性和權威性不夠32.3內部審計人員的總體素質與水平不高32
31、.4內部審計人員的工作方式與手段普遍較落后32.5審計對象主要局限于財政財務收支43實例分析中國石油天然氣股份有限公司43.1實例概況43.2實例分析64完善我國內部審計的建議64.1優(yōu)化企業(yè)內部審計的工作環(huán)境64.2提高從業(yè)人員的素質74.3擴大內部審計的業(yè)務范圍74.4充分發(fā)揮內部審計在內部控制、風險管理中的作用84.5注重先進審計理論和手段的引進和應用84.6政府應當在內部審計中發(fā)揮更積極作用8結論10參 考 文 獻11附 錄12結 束 語18引 言 內部審計是我國審計監(jiān)督的重要組成部分,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全,完善內部審計制度顯得尤為重要。同時,隨著世界經濟全球化的加劇,企業(yè)更加
32、重視內部經濟管理來提高參與市場競爭的能力。內部審計是提高企業(yè)經濟效益的重要途徑之一。20世紀90年代以后,隨著我國市場經濟體制改革進程的加快,以及經濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展,我國內部審計作為企業(yè)內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。但從社會經濟發(fā)展的需要和目前我國內部審計的現(xiàn)狀看,內部審計還存在一些問題和不足,還需要進一步探討、研究和完善。本文通過對國內外文獻資料的研究,了解到了國內外學者對內部審計的定義、職能、獨立性以及對策等等方面都有較多研究,這些對我國內部審計的發(fā)展完善有借鑒意義。同時,通過對我國內部審計現(xiàn)狀的了解,發(fā)現(xiàn)了我國內部審計存在著一系列問題,比如內部審計環(huán)境有待改善
33、,獨立性不強,審計人員總體素質和水平不高等等。針對這些問題,我也提出了相應的建議,比如優(yōu)化內部審計的環(huán)境,提高審計人員從業(yè)水平,擴大內部審計的范圍等等。另外,本文還通過中國石油天然氣股份有限公司內部審計的實例分析,在實例中了解我國內部審計的一些問題以及采取的相應措施。1緒論1.1關于內部審計的國內外研究概況 內部審計之父索耶關于內部審計的定義是:對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價,以確定是否遵循公認的方針和程序,是否符合規(guī)定和標準,是否有效和經濟的使用了資源,是否在實現(xiàn)組織目標。國際內部審計協(xié)會(iia)對審計的定義是:一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動,它通過系統(tǒng)
34、化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果,以幫助實現(xiàn)組織目標。我國對內部審計的定義是:指由被審計單位內部機構或人員,對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。關于內部審計職能的定位,王光遠(2008)認為內部審計可以視為一種公司治理機制,內部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進入股東、董事會和高管層等較高層級。胡繼榮(2009)認為內部審計主要滿足董事會(審計委員會)、高級管理層、運營層這三個不同層次需要,以實現(xiàn)服務價值的最大化。因此,內部審計機構的監(jiān)督職能應該定
35、位于作為董事會的伙伴,一個特殊而且實力強勁的合伙人,通過評價企業(yè)的經營、運作過程從而優(yōu)化企業(yè)的目標,提高企業(yè)的經濟效益。hermanson認為內部審計機構應該采用隸屬于董事會,向審計委員會報告這種結構,才最有利于改善治理,才能使內部審計成為治理結構的一部分。關于內部審計的職能,賀穎奇和陳佳?。?009)研究表明,對財務報表的合法性和公允性的審核是我國內部審計職能作為首要的內容。asare等發(fā)現(xiàn)內部審計師對管理層進行錯報的動機很敏感,當他們發(fā)現(xiàn)管理層存在此動機時,就會增加工作時間。關于內部審計的獨立性,李明輝(2009)指出,內部審計的獨立性是內部審計活動所處的環(huán)境中不存在可能對內部審計人員的獨
36、立判斷產生重大影響的事項,內部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經驗和技能自由地開展審計工作,依照相關的職業(yè)準則搜集充分、適當的審計證據,并依據自己的專業(yè)判斷作出客觀公正、不偏不倚的結論。gilmour指出內部審計要能夠勝任工作,取得滿意的工作結果,關鍵是審計中保持獨立性。wallace通過研究發(fā)現(xiàn),內部審計獨立性的強弱對于有效減少財務的錯誤十分關鍵,內部審計獨立性差的公司財務報告出錯的可能性更大。1.2研究意義 20世紀90年代以后,隨著我國市場經濟體制改革進程的加快,以及經濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展,我國內部審計作為企業(yè)內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。但從社會經濟發(fā)展的需要
37、和目前我國內部審計的現(xiàn)狀看,內部審計還存在一些問題和不足,還需要進一步探討、研究和完善。本文通過了解我國內部審計的現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)存在的問題,分析這些問題存在的原因,提出應對措施,從而促進我國內部審計體系的完善,更好的促進企業(yè)的發(fā)展,促進我國社會主義的建設。2我國內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀2.1內部審計環(huán)境有待改善 首先,由于新中國內部審計的歷史不長和計劃經濟的長期影響,加上宣傳不夠,無論是企業(yè)管理者,還是普通員工,普遍對內部審計工作的性質、目的和作用認識不足,對內部審計工作和內部審計人員的抵觸意識較深,客觀上造成內部審計人員與被審計單位在認識和溝通上的障礙,使內部審計工作環(huán)境不夠寬松和諧。其次,內部審計的
38、獨立性有限,限制了審計工作的深入開展。我國內部審計和其他職能部門一樣,一般都在管理層領導下工作,不可避免地會受領導意志所左右,加之內部政策的壓力,內部審計在組織中的地位不明確等,使內部審計工作的開展受到了許多限制。再次,我國內部審計人員在開展工作時受到企業(yè)內部復雜人際關系、企業(yè)利益與內部審計人員自身利益的影響甚多,降低了審計工作的客觀性。當企業(yè)利益與個人利益一致時,內部審計人員為維護自身的利益,往往對一些不正當的企業(yè)行為采取默許的態(tài)度,如對企業(yè)多計成本、少計收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。2.2內部審計機構在公司治理結構中的層次不高,獨立性和權威性不夠審計工作的領導層次越高,審計的獨立性和權
39、威性就越高,就越有利于審計工作的開展,相反,層次越低,越不利于審計部門發(fā)揮作用,審計工作面對的困難和阻力也越多。縱觀我國企業(yè)內部審計在公司治理結構中的領導層次,主要包括:董事會領導下的內部審計、總經理領導下的內部審計、主管財務的副總經理領導下的內部審計,以及財務總監(jiān)或總會計師領導下的內部審計。在我國,董事會領導下的內部審計很少,主要是一些公開發(fā)行股票的上市企業(yè),其他大多是在總經理或主管副總經理的領導下工作,在一些較小的企業(yè)里,甚至有財務經理兼管內部審計工作的。我國企業(yè)的內部審計機構,基本上是處于與其他職能部門平行的地位,在下審一級時,還勉強能保證內部審計的獨立性和權威性,但對同級審計,就會遇到
40、很多困難和阻力,甚至無法開展。2.3內部審計人員的總體素質與水平不高 目前我國從事內部審計的工作人員總體上素質不高,水平和能力還不能完全達到一個出色的內部審計師應有的高度。究其原因,主要有以下幾點:一是我國內部審計起步較晚,短期內培養(yǎng)出來的合格內審工作者不多;二是我國內部審計人員多從財務部門轉換而來,知識機構比較單一,普遍財務會計知識較豐富,但精通管理原理和內部控制,特別是風險控制的人才稀少。三是對現(xiàn)代審計手段和技術,如信息技術、風險導向審計技術普遍缺乏認識,更談不上運用。還有一點,內部審計工作比較艱苦,又比較容易得罪人,較難取得認同,很多優(yōu)秀的人才不愿到內部審計部門工作。2.4內部審計人員的
41、工作方式與手段普遍較落后 鑒于審計人員素質不高,審計手段單一,目前我國內部審計人員在開展審計工作時,主要是對單位的會計賬冊和憑證進行檢查,一般采取詳查法和抽查法,即對被審計單位的全部財務賬冊和報表,或抽取部分會計期間的財務數據,進行詳細的檢查。隨著中國經濟持續(xù)的高速發(fā)展,中國企業(yè)的規(guī)模也日益壯大,經濟業(yè)務產生的數據也與二十年前不可同日而語,況且在大型的企業(yè)里,往往以集團經營的方式出現(xiàn),一個集團往往轄管幾十個甚至幾百個下屬單位。在這種情況下,要詳細查閱一個單位幾年甚至一個月的財務數據,對內部審計部門少量的人員配置來說,都是一個艱巨甚至不可能完成的任務。2.5審計對象主要局限于財政財務收支 長期以
42、來,審計都是被當作為監(jiān)督財政財務收支的工具,因此有”經濟看門狗”一說,其審查的內容,也主要局限于財政財務收支的合規(guī)合法性。隨著社會經濟活動的進步,審計理論和實務的發(fā)展,內部審計也得到迅速發(fā)展,其職能不再局限于監(jiān)督,更趨向于為組織的內部控制和風險管理提供評價和服務。我國內部審計起步時間較晚,受審計環(huán)境、人員素質及審計認識等因素的影響,短期內監(jiān)督組織的財政財務收支仍將是審計的主要職能,但從發(fā)展的趨勢來看,審計內容和對象必將擴展延伸至組織的內部控制、經營管理和風險評價領域,內部審計的服務職能將越來越得到發(fā)揮。3實例分析中國石油天然氣股份有限公司3.1實例概況中國石油天然氣股份有限公司(以下簡稱“中石
43、油公司”)是1999年由中國石油天然氣集團公司重組分立的一個公司。10%的股票于2000年4月,分別在美國紐約和香港上市。 1999年中國石油天然氣股份有限公司成立之初就建立了規(guī)范的法人治理結構。公司的組織機構包括股東大會、董事會、決策層以及總裁為首的管理層,形成了資產所有權、經營權分離;決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權分立;股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層并存的制衡機制,并在較短的時間內建立了符合公司運營要求的內部審計組織體系。中國石油天然氣股份有限公司的內部審計是在管理層下設立的、對公司總裁負責的、為實現(xiàn)公司經營目標服務的一種管理職能,是公司內部約束機制的重要組成部分。股份公司章程明確規(guī)定了股東大會
44、、董事會和管理層的職責,管理層作為公司決策的執(zhí)行機構,執(zhí)行董事會的決議,完成董事會下達的經營管理目標。內部審計作為在管理層下設立的一種管理職能,是公司內部約束機制的重要組成部分,為總裁更好履行其職責提供相應的保證,總裁的工作目標決定了內部審計的目標,總裁的工作范圍決定了內部審計的審計范圍,內部審計的目標和范圍不能超越總裁的工作目標和工作范圍,內部審計的目標是為實現(xiàn)公司的經營管理目標提供合理的保證,審計范圍主要是內部運營、控制等管理領域。公司設有監(jiān)事會對董事會和總裁進行監(jiān)督,并在董事會下設有審計委員會,由部分懂經營、善管理、會理財的獨立董事組成,負責對總裁的經濟責任履行情況進行監(jiān)督;公司的內部審
45、計工作由總裁直接領導,接受審計委員會的監(jiān)督檢查,并對總裁(副總裁)以下的各管理層的經濟責任履行情況進行監(jiān)督,接受總裁的考核。審計部在征得總裁同意后,定期向公司監(jiān)事會和審計委員會報告工作。向審計委員會的報告以報告內部審計工作和風險分析、風險管理的建議為主;向監(jiān)事會的報告以報告對公司財務管理的評價為主。審計部接受審計委員會的業(yè)務指導,也可以接受審計委員會和監(jiān)事會的授權開展工作。審計部的工作由總裁主管,副總裁協(xié)管。地區(qū)公司的內部審計工作由地區(qū)公司總經理領導,總部審計部指導,內部控制測試實行總部審計部和地區(qū)公司總經理的雙重領導。公司兩級內部審計部門負責對同級及其所屬單位的經營管理活動實施審計,每年一般
46、完成各類審計項目1000多項,其中主要內容為經營管理審計。通過這些審計活動,發(fā)現(xiàn)和總結了一些好的管理經驗,取得了巨大的經濟成果,也發(fā)現(xiàn)了一些偏離組織經營目標、內控制度不健全、遵循符合性差的行為以及會計核算方面的違規(guī)問題,向管理者提供了大量有關公司運營情況的信息和建議,揭露了一些舞弊行為和人員。公司成立之初在總部和大的地區(qū)公司的內部審計機構配備了200多名專職審計人員。隨著公司的發(fā)展和規(guī)范化管理的需要,內部審計力量逐步加強,現(xiàn)己在54個大的地區(qū)公司全部設置了內部審計機構,人員也已達到798人。公司現(xiàn)有專職內部審計人員600多人,其中一半以上的人員具有本科以上學歷或中級以上職稱。幾年來中石油公司注
47、重與國內外的交流和學習,總計有10%左右的內部審計人員出國學習,并請大的咨詢公司給予幫助。公司先后四次給內部審計研究立項,經過研究,初步形成了具有中石油公司特點的內部審計理念和機制,并且把公司內部審計定義為公司內部建立的一種獨立的自我評價、監(jiān)督、咨詢和控制活動。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法和程序,審查、評價公司各級組織開展的經營活動及其目標實現(xiàn)、內部控制建立、執(zhí)行、資源利用狀況等內容,提供相關的分析和建議,協(xié)助、督促管理人員高質量、高效率履行職責,從而不斷提高規(guī)范化管理水平和控制能力,及時識別管理風險,保證公司經營戰(zhàn)略的展開和目標的實現(xiàn),增加公司價值;在工作機制上,主要是以服務內向性為基本原則,以全
48、面審計、突出重點為工作方針,以內部控制審計為主要內容,以事中審計、過程審計為主要工作方式,走大審計的路子,被稱之為“與國際接軌的現(xiàn)代內部審計的初步架構”。隨著審計環(huán)境的變化,中石油公司全體內部審計人員,在總裁的領導下,在公司審計部的指導和倡議下,對新形勢下上市公司內部審計的發(fā)展進行思考、研究和探索,逐步形成了一套新思想、新理念。這些思想和理念主要有:內部審計是公司管理過程的組成部分,是一種防疫機能;內部審計是公司內部建立的獨立的評價、監(jiān)督、咨詢和控制活動,它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查、評價公司各級組織的經營活動以及經營目標的實現(xiàn)、內部控制的建立執(zhí)行、資源利用狀況并提供相關的分析、建議和忠告,協(xié)助
49、、監(jiān)督管理人員認真履行其職責;內部審計的目的是促進公司有效地控制、改進經營管理、規(guī)避風險、增加公司價值。在具體工作原則上是以“服務內向性”為基本原則,以“全面審計,突出重點”為方針,以經營管理審計為主要內容,以事前、事中審計為主要方式,走大審計的之路。在新的審計理念和認識的指導下,中石油公司內部審計在實踐中不斷探索并實現(xiàn)了一些突破和創(chuàng)新。主要采取的措施有以下這些:堅決地走“服務內向性”的路子,在“內”字上想問題做文章。主要是在確定審計計劃時以保證公司經營戰(zhàn)略的展開和目標的實現(xiàn)為目的,突出風險大的領域及管理的重點和難點,以及管理的薄弱環(huán)節(jié)投入審計資源;另外還要做到對被審計單位持一種盡公司的努力幫
50、助他們成功的態(tài)度,從幫助改進和提高管理水平為工作出發(fā)點,拋棄審計查不出重大違規(guī)違紀問題就是審計失敗的觀念,認為管理缺陷是改進的前提,差異并不一定是錯誤,要從計劃、預算是否符合生產經營的實際來發(fā)表審計意見。轉變片面強調“超脫”的觀念,適度參與各項管理過程。通過派駐審計人員和組織審計人員適度參與管理過程,及時對管理的質量和效率提出審計意見;另外還可以通過公布審計計劃和審計方案,在審計中充分交流,組織被審計單位參與審計,共同探討管理缺陷,研究改進措施。例如西氣東輸建設項目,審計部派審計組進駐實施了三年的跟蹤審計。適應公司規(guī)范化管理的要求,將內部控制審計定為內部審計的主要內容。公司上市之初,咨詢公司評
51、價中石油公司的內部審計還是停留在以檢查財務賬表為主要方式,以查錯糾弊為主要內容的第一個技術層次上。為適應公司加快提升規(guī)范化管理水平的需要,公司從2002年開始就不斷改變內部審計的制度,適應公司發(fā)展的需要。不搞“事后算賬”,以事中審計、過程審計為主要工作方式。內部審計的優(yōu)勢就是置身企業(yè),應該進行過程審計。中石油公司將實施的事中、過程審計項目的比例作為對審計工作的考核指標,并且重點事項實行全過程審計或是確定專人進行長期跟蹤審計加強基礎工作,加快審計信息系統(tǒng)建設。通過征求意見、綜合分析,查找出的公司內部審計存在的主要問題之一,就是基礎管理工作薄弱,與國際慣例接軌不夠,信息系統(tǒng)建設滯后,所以中石油公司
52、委托微軟公司實施設計和開發(fā),致力于信息系統(tǒng)軟件的建設。研究公司內部審計發(fā)展規(guī)劃,推進內部審計的持續(xù)有效發(fā)展。公司不斷跟蹤世界先進內部審計理論,改進提升內部審計的理念和機制,并且注重人才的培養(yǎng),不斷提高內部審計人員的從業(yè)素質。3.2實例分析通過以上這個案例,我們可以看到中石油公司在內部審計方面給我們提供了許多借鑒措施,主要包括以下這些方面:要完善公司的內部審計管理體制。從案例中我們可以看到中石油的內部審計部門都是對審計委員會負責。審計委員會是企業(yè)內部審計工作的最高決策機構,負責制定審計工作的規(guī)章制度,審核年度審計計劃,決定重要的審計事項等。內部審計日常活動主要與公司運營有關,即公司資產是否得到足
53、夠的保護,信息是否得到準確及時的處理。內審人員定期向董事會及審計委員會匯報,這種匯報方式有助于內部審計的獨立性和公正性。發(fā)揮內部審計在內部控制建設中的作用。從案例中我們可以看到在中石油公司的內部控制體系建設中,內部審計主要是發(fā)揮對風險識別和風險管理方面有較多經驗的優(yōu)勢,并對設計的可操作性提出意見,這樣有利于企業(yè)內部控制的建設,引導企業(yè)有序快速發(fā)展。注重內部審計人員的配備。中石油的審計人員從學歷和資格來看水平都較高,但其綜合素質相對于國外公司來說還是較低,且普遍缺乏利用信息技術的審計技能,所以中石油公司注重對內部審計人員的培養(yǎng),通過舉辦培訓班的形式,提高內審人員的素質。 要根據需要不斷調整審計制
54、度,時代在變化,企業(yè)不能應循守舊。在新的審計理念和認識的指導下,中石油的審計工作在實踐中不斷探索并實現(xiàn)了一些突破和創(chuàng)新,適應了企業(yè)發(fā)展的需要。4完善我國內部審計的建議4.1優(yōu)化企業(yè)內部審計的工作環(huán)境 首先,合理設置內部審計機構,提高內部審計的獨立性。無論是執(zhí)行何種審計,最關鍵的都在于必須具有獨立性,能按規(guī)定的職權辦事,不受干涉,才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計,內部審計工作實施的好壞依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。因此保持單位內部審計的獨立性,首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說,單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高,獨立性就越大。其次,強化監(jiān)督
55、機制。通過公司的各種利益主體,對公司形成多層次的監(jiān)督體系,特別是要加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能。要改變監(jiān)事會的人員結構,增設外部監(jiān)事,以增強監(jiān)事會執(zhí)行監(jiān)督職能的客觀性和公正性。在立法層面將監(jiān)事會職能具體化,并給予相應的法律保障,如對阻撓監(jiān)事會行使權力的個人或部門給予處罰。另外,企業(yè)需要轉變觀念,提高管理者對內部審計工作的認識,使內部審計真正地成為企業(yè)機體的重要組成部分,是企業(yè)真正的內在所需。4.2提高從業(yè)人員的素質基于公司治理角度的內部審計要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃,了解企業(yè)經營管理的各項功能,只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門的管理者提高他們所需要的服務。因此,內部審計人員必須具備廣博的知識和多
56、元化的技能。首先,在人員質量上不能隨意安排一些人員在審計崗位上,更不能把內審機構作為臨近退休人員暫時的安置場所。選派的內審人員應該是具有高等學歷的、有工作經驗的、年富力強的專業(yè)人才,且還需要具備審計人員的基本素質要求,如善于聽取別人的意見,具有分析和綜合能力,有好奇心、預測力、想象力和毅力等。其次,在人員的結構上,內審部門不僅有財務、管理方面的專家,而且有技術領域、計算機、法律等方面的專業(yè)人才。規(guī)模較大的上市公司在組建內部審計機構時,除了配備專職的內部審計人員外,還可聘用其他的專業(yè)人員兼職,例如法律顧問、工程技術專家、經濟師、統(tǒng)計師、計算機工程師等專業(yè)人員形成合力。復合型人才應該成為內部審計工作對人才一的基本要求。再次,要注重內部審計人員的后續(xù)教育,不斷更新知識,提高能力??梢酝ㄟ^培訓班的形式,每年規(guī)定一定的
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