注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第五章復(fù)習(xí)指導(dǎo)（下）

1、2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第五章復(fù)習(xí)指導(dǎo)（下）2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理是：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資鬃公司(損益調(diào)整)3)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。發(fā)生虧損時(shí)的賬務(wù)處理是：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 0長(zhǎng)期應(yīng)收款 0預(yù)計(jì)負(fù)債其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回

2、的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值(即沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款);在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。(2)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)(資本公積)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

3、投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資鬃公司(其他權(quán)益變動(dòng))貸：資本公積其他資本公積2.期末計(jì)提減值長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(三)處置時(shí)的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所

4、有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資鬃公司(成本)鬃公司(損益調(diào)整)鬃公司(其他權(quán)益變動(dòng))投資收益(借或貸)【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程甲公司投資于d公司，有關(guān)投資的情況如下：(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給b公司，受讓b公司持有的d公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)d公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資d公司(成本)100

5、0貸：銀行存款 1000應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=400020%=800(萬元)，因初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(2)2007年12月31日，d公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資d公司(損益調(diào)整)(60020%) 120貸：投資收益 120借：長(zhǎng)期股權(quán)投資d公司(其他權(quán)益變動(dòng))(15020%) 30貸：資本公積其他資本公積 30(3)2008年3月12日，d公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到

6、。借：應(yīng)收股利(20020%) 40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資d公司(損益調(diào)整) 40借：銀行存款 40貸：應(yīng)收股利 40(4)2008年d公司發(fā)生虧損2000萬元，甲公司確認(rèn)投資損失：借：投資收益 (200020%) 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資d公司(損益調(diào)整) 400假設(shè)2008年末甲公司對(duì)d公司的投資可收回金額經(jīng)測(cè)算為700萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬元)，而可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)

7、商，將持有的d公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。借：銀行存款 800長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10資本公積其他資本公積 30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 d公司(成本)1000 d公司(損益調(diào)整)-320 d公司(其他權(quán)益變動(dòng))30投資收益 130 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：l.原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期

8、股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理:(1)原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。(追溯調(diào)整)(2)對(duì)于新取得的股權(quán)部

9、分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。(3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

10、價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”?？偟乃悸肥牵簯?yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。2.因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

11、價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1.因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照上述例6進(jìn)行處理。2.除此之

12、外,因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配利潤(rùn)中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面未分配中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益?！纠?6】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,采用權(quán)益法核算。20

13、6年10月,甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售,出售以后,無法再對(duì)乙公司施加重大影響,且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng),公允價(jià)值無法可靠確定,出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí),該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬元,其中投資成本2600萬元,損益調(diào)整為600萬元,出售取得價(jià)款1800萬元。甲公司確認(rèn)處置損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 1800貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600(320050%)投資收益 200處置投資后,該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬元,其中包括投資成本l300萬元,原確認(rèn)的損益調(diào)整300萬元。假定在轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)為2600萬元,則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金

14、股利或利潤(rùn)時(shí),取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過按持股比例計(jì)算享有的分配原未分配利潤(rùn)2600萬元的金額390萬元(260015%),應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,超過部分確認(rèn)為投資收益。假設(shè)分回400萬元，則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收股利 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(260015%) 390投資收益 10華慧考試獨(dú)具特色的個(gè)性化輔導(dǎo)模式和高通過率，是會(huì)計(jì)類考試遠(yuǎn)程個(gè)性化輔導(dǎo)高端品牌。華慧教育注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)程輔導(dǎo)方案對(duì)于基礎(chǔ)差、備考時(shí)間少、考試經(jīng)驗(yàn)不足、考試難度大、沒有針對(duì)性的備考計(jì)劃的考生同時(shí)為了避免因一年一年的備考而耽誤自己的職業(yè)發(fā)展、提升等機(jī)會(huì)那么如何才能在不耽誤現(xiàn)有工作的情況下，一次性通過注會(huì)？有沒有捷徑

15、？華慧會(huì)計(jì)專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，針對(duì)學(xué)員的不同情況為每個(gè)學(xué)員量身定制復(fù)習(xí)備考計(jì)劃，集多年輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，深度把握注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試規(guī)律，在短時(shí)間快速突破，快速、準(zhǔn)確答題，高效備考，確保輕松過關(guān)。輔導(dǎo)課程設(shè)置2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師保過班方略家教式個(gè)性化輔導(dǎo)，弱項(xiàng)突破，不走彎路獨(dú)特的學(xué)習(xí)理念! 快速高效的突破方案!鄭重承諾：保過班學(xué)員簽署協(xié)議，考試未通過返還學(xué)費(fèi)！免費(fèi)贈(zèng)送：教材及相關(guān)精品復(fù)習(xí)資料。招生對(duì)象：只要您具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名資格，就可以報(bào)名。學(xué)習(xí)時(shí)間：從報(bào)名開始到注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試結(jié)束。學(xué)習(xí)方式：遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)。招生人數(shù)：限額招生100人。課程免費(fèi)試聽地址：免費(fèi)資料下載鏈接：考試動(dòng)態(tài)：考試大綱：復(fù)習(xí)指導(dǎo)：2010年注

16、冊(cè)會(huì)計(jì)師考試保過班詳情請(qǐng)查看：相關(guān)課程請(qǐng)查看：1、頂級(jí)師資陣容 人大、中財(cái)、北化工等國(guó)內(nèi)著名大學(xué)的頂級(jí)名師親自授課，精準(zhǔn)把握注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的命題思路，講課通俗易懂、條理清晰、重點(diǎn)突出，歷年通過率高達(dá)71.9%。2、因材施教先對(duì)學(xué)員進(jìn)行摸底測(cè)試，為學(xué)員量身定做個(gè)性化的復(fù)習(xí)計(jì)劃，真正做到“因材施教”。3、一流的輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為學(xué)員提供系統(tǒng)、專業(yè)、高效的全程服務(wù)。輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)通過摸底考試、章節(jié)訓(xùn)練等方式考核學(xué)員，根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果制定個(gè)性化的備考策略和各階段復(fù)習(xí)計(jì)劃，并有針對(duì)性的調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，讓每一位學(xué)員的弱項(xiàng)得到彌補(bǔ)，強(qiáng)項(xiàng)得到鞏固、提高，從而奠定堅(jiān)實(shí)的備考能力，確保學(xué)員輕松掌握重點(diǎn)、難

17、點(diǎn)、疑點(diǎn)。4、零距離互動(dòng)。名師、輔導(dǎo)老師與學(xué)員零距離接觸，進(jìn)行水乳交融式的交流，全面解決單調(diào)、枯燥的學(xué)習(xí)環(huán)境，學(xué)習(xí)效果自然獨(dú)樹一幟！5、在線考場(chǎng)與錯(cuò)題庫。全真在線模擬考場(chǎng)、個(gè)人錯(cuò)題庫，精準(zhǔn)把握考試時(shí)間，規(guī)避出現(xiàn)考題會(huì)做而沒有時(shí)間去做的考場(chǎng)通病；精準(zhǔn)做到對(duì)知識(shí)點(diǎn)的查漏補(bǔ)缺，把有限的時(shí)間花在學(xué)不會(huì)的知識(shí)點(diǎn)上；讓學(xué)與練通過在線考場(chǎng)融會(huì)貫通，真正實(shí)現(xiàn)事半功倍的學(xué)習(xí)效果！6、個(gè)性化動(dòng)態(tài)跟蹤輔導(dǎo)。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，輔導(dǎo)老師為學(xué)員建立個(gè)性化的學(xué)習(xí)檔案，隨時(shí)與學(xué)員進(jìn)行溝通，及時(shí)了解學(xué)員的需求，督促學(xué)員學(xué)習(xí)，動(dòng)態(tài)跟蹤和記錄每位學(xué)員的學(xué)習(xí)進(jìn)度，并對(duì)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行測(cè)評(píng)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)員學(xué)習(xí)的積極性，確保學(xué)員處于最佳的復(fù)習(xí)狀態(tài)。7、在線及時(shí)答疑。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為您提供及時(shí)準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑，解決您在學(xué)習(xí)過程中遇到的一切學(xué)習(xí)問題。8、小班精品服務(wù)。限額招生，小班精品服務(wù)，確保給每位同學(xué)最貼身的服務(wù)！我們給您的是：一套為您量身訂做的注冊(cè)會(huì)計(jì)