會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)差異思索

1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)差異思索 風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征,普遍存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。在人類的會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)之中,同樣無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響與日俱增。本文試圖就兩者之間的關(guān)系作一比較,研究它們的關(guān)系,探索它們的本質(zhì),以正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,盡可能地防范、減少、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),更好地保護(hù)財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的利益。 一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)與不確定性密切相關(guān)。不確定性是指人們對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果所持的懷疑態(tài)度。由于人類認(rèn)識(shí)能力的局限性和客觀世界的復(fù)雜性,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,而且,風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,理論

2、界鮮有涉及,但會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻在時(shí)刻影響和制約著財(cái)會(huì)人員的行為。一般認(rèn)為,會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)定對(duì)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露,以及利用其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的過(guò)程,取得有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息。會(huì)計(jì)工作的最終成果表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,真實(shí)、理想的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)信息。然而,由于主客觀因素的限制,這種信息不可避免地存在著與現(xiàn)實(shí)的差異,從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。我們把這種由于錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映失實(shí)乃至誤導(dǎo)報(bào)表使用者而給其帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn),稱為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制指出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)

3、含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。” 二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是風(fēng)險(xiǎn),因而有其共同的特征,可以概括如下: (一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性 同任何風(fēng)險(xiǎn)一樣,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。人們只能通過(guò)各種手段降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失,而不能完全消除它們。首先,會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)都存在著固有風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一種信息處理系統(tǒng),是基于一系列的假設(shè)和前提

4、的,這些假設(shè)和前提是對(duì)不確定的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的一種描述,并以其作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的理論基礎(chǔ)。然而現(xiàn)實(shí)生活中,這些假設(shè)或前提并不總是成立的,如基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)及由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量必然要使用大量的估計(jì)和判斷,而貨幣計(jì)量假設(shè)是以幣值不變?yōu)榍疤岬?同樣是一種遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)生活的理想狀態(tài)?？梢?jiàn),會(huì)計(jì)理論框架的基礎(chǔ)并不牢靠,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是與會(huì)計(jì)活動(dòng)相伴共存的。審計(jì)活動(dòng)本身也存在著固有風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性,這是一種由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和處理過(guò)程本身發(fā)生差錯(cuò)的可能性,是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程

5、中所固有的,同樣是與審計(jì)活動(dòng)相伴共存的。其次,會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)還有基于其工作性質(zhì)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法的局限性和經(jīng)濟(jì)背景、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只能近似地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)成果的全貌。同時(shí),現(xiàn)實(shí)生活中,由于所有者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員在利益追求上客觀存在的差異性,使得他們都有可能對(duì)會(huì)計(jì)行為施加直接或間接、有意或無(wú)意的影響,從而使會(huì)計(jì)信息偏離客觀真實(shí),導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),因此,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然存在。同樣,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性也是由審計(jì)工作的判斷性質(zhì)所決定的。審計(jì)工作離不開(kāi)職業(yè)判斷,判斷貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,如被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善程度的判斷,會(huì)計(jì)報(bào)表編制公允程度的判斷等

6、,而審計(jì)人員受工作經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)水平的限制,對(duì)于同樣的問(wèn)題,可能產(chǎn)生不同的判斷;同時(shí),審計(jì)活動(dòng)所獲得的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的,因此,絕對(duì)肯定的審計(jì)意見(jiàn)是難以形成的。正是由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性,以及內(nèi)部控制原有的局限性等因素的影響,在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí),仍存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性,亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (二)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的,但這種風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性,潛存于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作之中,它們是否發(fā)生,發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性大小,即能否從潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn),是需要一定條件的。如果會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)漏,但沒(méi)有被發(fā)現(xiàn),或雖被發(fā)現(xiàn)未被追

7、究,則會(huì)計(jì)人員不會(huì)承擔(dān)或不全部承擔(dān)由此造成的損失。同樣,如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中雖然判斷失誤,或者由于違約、過(guò)失、欺詐等原因出具了虛假的審計(jì)報(bào)告,但沒(méi)有使依賴審計(jì)報(bào)告做出決策的報(bào)告使用人遭受損失,即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)審計(jì)的委托人或依賴審計(jì)報(bào)告的決策機(jī)構(gòu)或人員要求追究這種責(zé)任,或要求對(duì)造成的損失進(jìn)行賠償時(shí),這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。 (三)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性 無(wú)論是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失,其后果都是十分嚴(yán)重的:會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整是會(huì)計(jì)的生命。就一個(gè)單位而言,會(huì)計(jì)信息是改善其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù);就整個(gè)社會(huì)而

8、言,會(huì)計(jì)信息是引導(dǎo)社會(huì)資源優(yōu)化配置和維護(hù)社會(huì)秩序的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失實(shí)會(huì)降低企業(yè)形象,使社會(huì)資源錯(cuò)誤配置,阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大危害。為了防止弄虛作假、粉飾報(bào)表的行為,會(huì)計(jì)法作了五個(gè)方面的禁止規(guī)定,即禁止歪曲公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,禁止操縱收入確認(rèn),禁止隨意變更費(fèi)用、成本的確認(rèn)、計(jì)量,禁止隨意改變利潤(rùn)的計(jì)算和分配方法,禁止有違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的其他行為等等。并逐一明確了偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料、隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料,以及指使他人編造假會(huì)計(jì)資料等行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。同樣,審計(jì)人員由于違約、過(guò)失、欺詐或?qū)徲?jì)失敗等原因,不但可能給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失,

9、還可能給委托人或依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系人造成重大損失,嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。對(duì)此,按照有關(guān)法律和規(guī)定,審計(jì)人員可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。近年來(lái),針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加,許多國(guó)家的法院判決已逐漸傾向于增加審計(jì)人員的法律責(zé)任,擴(kuò)大審計(jì)人員對(duì)第三方利益集團(tuán)或人士的責(zé)任,擴(kuò)充審計(jì)人員法律責(zé)任的內(nèi)涵。因此,強(qiáng)化會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,其意義非同小可。 (四)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因復(fù)雜,形式多樣,存在于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其產(chǎn)生的原因劃分,有會(huì)計(jì)本身的固有風(fēng)險(xiǎn),也有會(huì)計(jì)人員的行為風(fēng)險(xiǎn);按其表現(xiàn)

10、形式劃分,有擴(kuò)張型的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也有抑制型的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);按其可控程度劃分,有可控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也有不可控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其產(chǎn)生的環(huán)節(jié)而言,有審計(jì)人員在選擇客戶時(shí)存在的聘約風(fēng)險(xiǎn),制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)存在的計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn),搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)存在的證據(jù)不足或證據(jù)過(guò)量風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn),控制測(cè)試時(shí)存在的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)存在的誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn),編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)存在的審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其產(chǎn)生的原因劃分,有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生和處理過(guò)程本身的差錯(cuò)而引起的風(fēng)險(xiǎn),也有來(lái)自客戶方面的風(fēng)險(xiǎn),如內(nèi)部控制制度薄弱、管理當(dāng)局的舞弊等,還有來(lái)自審計(jì)人員方面的因素,如審計(jì)證據(jù)不足、審計(jì)方法不當(dāng)、缺乏

11、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等,從而又可分為審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 (五)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,但人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)面前并不是無(wú)能為力的,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多,當(dāng)這些因素發(fā)生變化時(shí),會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就發(fā)生相應(yīng)的變化。因而,我們可以通過(guò)控制這些影響風(fēng)險(xiǎn)的因素,達(dá)到控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的,即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性的特點(diǎn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往規(guī)定了多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法,但同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性,我們可以通過(guò)限制這種選擇的可能性,降低會(huì)計(jì)信息的不確定性,從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性,降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),我們還可以通過(guò)建立健全各種社會(huì)監(jiān)督

12、機(jī)制,建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,試行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等辦法,及早發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),防止各種錯(cuò)弊的發(fā)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣是可以控制的。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三因素中,檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系,而固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平,決定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高,審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低,反之亦然。因此,人們可以通過(guò)實(shí)施一系列的評(píng)估,如影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估、符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)估等,據(jù)以有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)存貨和銷售成本項(xiàng)目,除實(shí)施分析性復(fù)核外,還應(yīng)對(duì)其余額

13、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,并對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間(如接近會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí))、范圍(如抽取較大樣本)加以關(guān)注,以將檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平降低至可接受的水平。 三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之區(qū)別 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然有許多共同點(diǎn),但畢竟是兩種不同的風(fēng)險(xiǎn),其區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面: (一)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同 風(fēng)險(xiǎn)源于責(zé)任。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然表現(xiàn)形式多樣,但其根源產(chǎn)生于相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,而會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是需要嚴(yán)格區(qū)分的。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和合法性。如果一個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員或管理當(dāng)局沒(méi)有盡職盡責(zé)地做到這一點(diǎn),就必然面臨巨大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)

14、責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告,并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)人員為了履行其職責(zé),必須對(duì)審計(jì)工作作出合理的安排,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)任務(wù),以便有合理的把握去發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所存在的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)的行為。否則,將同樣面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。正是由于其產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同,這就從根本上把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)了。 (二)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成因素不同 如前所述,與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性相聯(lián)系的,是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素的不同。構(gòu)成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素除了會(huì)計(jì)

15、本身固有的原因外,主要是會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局的行為風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局的行為風(fēng)險(xiǎn)又是由技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)兩方面組成,技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指在業(yè)務(wù)處理上操作失誤或理解偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),道德風(fēng)險(xiǎn)是由于在委托代理關(guān)系中有關(guān)各方行為目標(biāo)的不一致而產(chǎn)生的對(duì)各自利益的追求。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ar),依據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明(sas47),是由固有風(fēng)險(xiǎn)(ir)、控制風(fēng)險(xiǎn)(cr)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(dr)構(gòu)成。而且,依據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)模型為ar=ircrdr。 (三)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控程度不同 就會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言,其固有風(fēng)險(xiǎn)主要是由于會(huì)計(jì)理論和技術(shù)發(fā)展本身的局限性而產(chǎn)生的,一般會(huì)計(jì)人員沒(méi)有能力,也沒(méi)有責(zé)任去把握和控制。對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)加強(qiáng)思想改造和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高技術(shù)水平,增強(qiáng)職業(yè)道德而有效地控制。就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言,其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常受項(xiàng)目的性質(zhì)、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信賴程度、財(cái)務(wù)狀況等因素的影響,這些都是與審計(jì)人員無(wú)關(guān)的,審計(jì)人員只能評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),而不能影響和降低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員唯一可以控制和管理的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中,審計(jì)人員可通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而把審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平