審計畢業(yè)論文審計抽樣的相關問題和建議

1、x x 大學畢業(yè)論文審計抽樣的相關問題和建議姓 名：_2014年6月25日審計抽樣的相關問題和建議 審計抽樣是通過抽取總體中的樣本來推斷總體特征的審計方法，審計抽樣方法應用得好，就能在保證審計質(zhì)量的前提下，極大地提高審計的工作效率。我國審計機關雖然頒布和施行了審計機關審計抽樣準則，但從目前情況來看，審計抽樣應用狀況并不理想。究其原因，一是學術界對審計抽樣技術的研究不夠深入，表現(xiàn)在對審計抽樣的相關問題沒有搞清楚；二是審計抽樣的實施條件需要進一步完善。本文將從這兩個方面進行探討，剖析審計抽樣的相關問題，提出完善實施條件的建議。一、審計風險與審計抽樣風險審計抽樣風險是檢查風險和內(nèi)部控制可靠程度的具體

2、體現(xiàn)，在實質(zhì)性測試中，審計風險是制定審計抽樣風險的依據(jù)；在符合性測試中，內(nèi)部控制健全性程度是確定審計抽樣可靠性的依據(jù)。（一）審計風險與檢查風險。確定審計風險的作用在于控制審計結論風險，審計結論風險程度與其可靠程度互為補數(shù)（風險程度+可靠程度=1）。確定審計風險，既要考慮審計成本支出的制約，又需滿足財務報表使用者的要求。審計風險由錯報和檢查兩個層次的不同層面的風險組成。錯報風險分為固有風險、內(nèi)部控制風險和環(huán)境風險或經(jīng)營風險，它們是被審計單位在財務報表編制、業(yè)務處理及控制、賬務處理及控制過程中形成的，審計人員對其只可評估不能控制，審計人員評估錯報風險的作用在于提供審計風險分解的依據(jù)。檢查風險分為分

3、析性復核風險、測試風險和其它檢查風險，它們是審計人員在財務報表分析、業(yè)務處理環(huán)節(jié)測試、賬務處理環(huán)節(jié)測試過程中形成的。確定檢查風險的作用在于分解審計風險，保證審計結論達到既定的可靠程度。所以，錯報風險評估結果是分解審計風險的基礎；審計風險是控制檢查風險的依據(jù)；檢查風險根據(jù)審計風險和錯報風險評估結果確定。體現(xiàn)審計風險、錯報風險和檢查風險關系的數(shù)學表達公式為：審計風險=重大錯報風險檢查風險檢查風險=審計風險/錯報風險（二）檢查風險、內(nèi)部控制可靠程度與審計抽樣風險的確定。確定審計抽樣風險程度的依據(jù)因其作用不同而不同：在實質(zhì)性測試中，確定審計抽樣風險程度的作用在于分解檢查風險；在符合性測試中，確定審計抽

4、樣可靠程度的作用在于評價內(nèi)部控制執(zhí)行及效果，以評估內(nèi)部控制的可靠程度。因為檢查風險包括分析復核風險和審計抽樣風險，審計抽樣風險與審計抽樣可靠程度互為補數(shù)。所以，在實質(zhì)性測試中，審計抽樣風險程度根據(jù)檢查風險和分析復核風險確定；在符合性測試中，審計抽樣可靠程度依據(jù)內(nèi)部控制設置調(diào)查結果確定。在實質(zhì)性測試中，體現(xiàn)審計抽樣風險與檢查風險關系的數(shù)學表達公式為：審計抽樣風險=檢查風險/分析性復核風險在符合性測試中，體現(xiàn)審計抽樣風險與內(nèi)部控制設置調(diào)查結果關系的數(shù)學表達公式為：審計抽樣可靠程度=內(nèi)部控制設置健全程度二、審計重要性與審計抽樣允許誤差審計抽樣允許誤差是可容忍誤差的組成部分，在實質(zhì)性測試中，審計重要性

5、是確定審計抽樣允許誤差的依據(jù)；而在符合性測試中，內(nèi)部控制設置健全性程度是確定審計抽樣允許誤差的主要依據(jù)。（一）審計重要性、內(nèi)部控制可靠程度與可容忍誤差。確定審計重要性的作用在于確認財務報表的公允性，財務報表公允性反映了其使用者需求信息的準確程度，若經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)財務報表存在的重大錯弊而造成其使用者決策失誤，審計人員因此將面臨著被財務報表使用者訴訟的風險。所以，審計重要性標準值體現(xiàn)為財務報表使用者和相關法律允許存在的最大差錯額，即財務報表最大容許差錯額。審計重要性標準在不同的審計階段因作用不同而不同，其中：在業(yè)務及賬務處理測試時，審計重要性標準的作用在于衡量業(yè)務及賬務處理錯弊程度，以驗證財務報表的

6、公允性，其標準值是財務報表重要性標準值的分解值或比例值，體現(xiàn)為財務報表公允表達時業(yè)務及賬戶允許存在的最大誤差金額。而可容忍誤差是測試總體推斷結論的預計值。在實質(zhì)性測試中，可容忍誤差體現(xiàn)為財務報表公允表達時業(yè)務及賬務處理的預計錯弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務及賬務處理的抽樣允許誤差；在符合性測試中，可容忍誤差體現(xiàn)為內(nèi)部控制健全程度下其執(zhí)行的預計錯弊程度，確定可容忍誤差的作用在于確定業(yè)務及賬務處理控制的抽樣允許誤差。所以，在實質(zhì)性測試中，重要性標準值覆蓋可容忍誤差值，可容忍誤差值與業(yè)務及賬戶的重要性標準值吻合，并不能超過重要性標準值；在符合性測試中，可容忍誤差值根據(jù)內(nèi)部控制設置的調(diào)查結果

7、確定。在實質(zhì)性測試中，體現(xiàn)審計重要性標準值與可容忍誤差值關系的數(shù)學公式表達為：審計重要性標準值可容忍誤差值 （二）可容忍誤差與審計抽樣允許誤差的確定。確定審計抽樣允許誤差的依據(jù)因可容忍誤差確定依據(jù)和抽樣允許誤差作用不同而不同。在實質(zhì)性測試中，可容忍誤差由業(yè)務及賬務處理測試總體預計誤差和審計抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差與業(yè)務及賬戶重要性標準值吻合，確定審計抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務及賬戶處理測試的可容忍誤差；在符合性測試中，可容忍誤差由業(yè)務及賬務處理控制有效性測試總體預計誤差和抽樣允許誤差組成，而可容忍誤差根據(jù)內(nèi)部控制設置的調(diào)查結果確定，確定審計抽樣允許誤差的作用在于分解業(yè)務及賬務控制有效

8、性測試的可容忍誤差。所以，在實質(zhì)性測試中，審計抽樣允許誤差根據(jù)重要性標準值與業(yè)務及賬務處理測試總體預期誤差確定；在符合性測試中，審計抽樣允許誤差根據(jù)內(nèi)部控制設置調(diào)查總體的可容忍誤差率與其執(zhí)行有效性測試總體的預計誤差率確定。在實質(zhì)性測試中，審計抽樣允許誤差與測試總體可容忍誤差關系、審計重要性限定審計抽樣允許誤差的數(shù)學公式分別表達為：可容忍誤差=測試總體預期誤差+計劃精確限度計劃精確限度=可容忍誤差-測試總體預期誤差 =重要性標準-測試總體預期誤差在符合性測試中，體現(xiàn)審計抽樣允許誤差與測試總體可容忍誤差的關系的數(shù)學表達公式分別為：可容忍誤差率=審計抽樣容許誤差率+測試總體預期誤差率抽樣允許誤差率=

9、測試總體可容忍誤差率-測試總體預期誤差率 =調(diào)查總體可容忍誤差率-測試總體預期誤差率。三、推進審計機關審計抽樣準則實施的建議審計署為了規(guī)范審計人員的審計抽樣行為，提高審計效率，保證審計工作質(zhì)量，于2003年制定和頒布了審計機關審計抽樣準則，并于2004年2月1日開始施行。從目前情況來看，審計人員一般仍停留在根據(jù)審計重要性進行審計抽樣的階段，未能根據(jù)內(nèi)部控制測評、審計風險因素，實施審計抽樣。為了推進審計機關審計抽樣準則的實施，除了加強對審計人員有關審計抽樣技能的培訓和指導，還應進一步改善審計抽樣準則實施的有關條件。（一）加強其他相關審計準則的實施。審計重要性判斷、審計風險評估和內(nèi)部控制測評是確定

10、審計抽樣因素的基礎，而審計抽樣準則的實施以其他相關準則的實施為基礎。我國審計機關雖然頒布了與審計抽樣相關的準則和辦法，如：重要性與審計風險評價準則、內(nèi)部控制測評準則、分析性復核準則、審計項目質(zhì)量控制辦法等。但在實際工作中，因?qū)徲嫵闃訙蕜t與相關準則內(nèi)在關系認識不足，相關準則實施不到位，影響了審計抽樣準則的實施效果，具體體現(xiàn)為：樣本規(guī)模確定只考慮重要性因素，不考慮內(nèi)部控制和審計風險因素；缺少審計證據(jù)量的考核。因此，必須加強其他相關準則的實施。（二）確定并公布審計機關有關的審計抽樣參數(shù)。審計抽樣參數(shù)不僅是審計抽樣方法運用的基礎，而且是審計經(jīng)驗與統(tǒng)計學原理結合的產(chǎn)物。在長期的審計實踐中，許多國家的審

11、計機關、民間審計組織、內(nèi)部審計機構形成了大體相同的審計抽樣參數(shù)體系，但因國家經(jīng)濟結構、法律結構、行業(yè)性質(zhì)、審計主體社會作用不同，在參數(shù)確定因素、審計風險定性標準值方面又有所不同。我國審計機關處于審計抽樣實踐的探索階段，因?qū)徲嫵闃咏?jīng)驗不足，雖然形成了一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)，但未能形成體系，影響了審計統(tǒng)計抽樣方法及其軟件的運用。所以，我國審計機關應參考、比較主要國家審計機關抽樣參數(shù)確定的做法，總結我國審計機關抽樣參數(shù)確定的經(jīng)驗，確定自己的審計抽樣參數(shù)體系，并公布審計機關審計抽樣參數(shù)。（三）深化審計抽樣技術的研究和軟件開發(fā)。審計抽樣技術是統(tǒng)計學與審計實踐的結晶，而審計實踐隨社會政治、經(jīng)濟、管理、法律和科學的發(fā)展而發(fā)展，審計技術則適應審計實踐發(fā)展而革新。國際上，風險管理審計方法的出現(xiàn)，意味著測試規(guī)模確定因素、重點發(fā)生變化；國際會計師聯(lián)合會在檢查風險中排除審計人員誤認財務報表存在重大風險的因素，說明抽樣風險不再包括信賴