企業(yè)合并及合并報(bào)表理論與實(shí)務(wù)ppt課件

1、企業(yè)合并及合并報(bào)表企業(yè)合并及合并報(bào)表實(shí)際與實(shí)務(wù)實(shí)際與實(shí)務(wù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司財(cái)政部會(huì)計(jì)司焦曉寧焦曉寧企業(yè)合并企業(yè)合并對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)合并的緣由：企業(yè)合并的緣由：加速生長(zhǎng)、降低本錢及風(fēng)險(xiǎn)加速生長(zhǎng)、降低本錢及風(fēng)險(xiǎn) 同行業(yè)、上下游企業(yè)、運(yùn)營(yíng)多元化等同行業(yè)、上下游企業(yè)、運(yùn)營(yíng)多元化等稅收要素思索稅收要素思索 被合并方被合并方 合并方合并方1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置三、非

2、同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置四、兩種方法的比較四、兩種方法的比較五、購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的處置五、購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的處置六、企業(yè)合并的銜接六、企業(yè)合并的銜接1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并構(gòu)成一企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)前提：有關(guān)企業(yè)要構(gòu)成業(yè)務(wù)前提：有關(guān)企業(yè)要構(gòu)成業(yè)務(wù)報(bào)告主體報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并控制自非控制至控制為企業(yè)合并1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企

3、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況：控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況： 1.1.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)對(duì)另外一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán) 2.2.對(duì)另外一個(gè)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策的控制權(quán)對(duì)另外一個(gè)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策的控制權(quán)其中：控制的界定與其中：控制的界定與CAS2CAS2，CAS34CAS34，CAS36CAS36一樣有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策并一樣有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策并能據(jù)以從該企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲益能據(jù)以從該企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲益判別：同時(shí)符合權(quán)益規(guī)范和利益規(guī)范判別：同時(shí)符合權(quán)益規(guī)范和利益規(guī)范1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企

4、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并控制權(quán)的判別規(guī)范：控制權(quán)的判別規(guī)范：獲得獲得5050以上的表決權(quán)股份以上的表決權(quán)股份獲得表決權(quán)股份的比例缺乏獲得表決權(quán)股份的比例缺乏5050，但存在其他情況：，但存在其他情況：1 1經(jīng)過(guò)與其他投資者之間的協(xié)議商定經(jīng)過(guò)與其他投資者之間的協(xié)議商定2 2根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策營(yíng)決策3 3有權(quán)任免董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員有權(quán)任免董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員4 4在董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán)在董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合

5、并的界定、類型及方式根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后能否受同一方或根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后能否受同一方或一樣的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)一樣的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并合并與非同一控制下的企業(yè)合并國(guó)際準(zhǔn)那么：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并國(guó)際準(zhǔn)那么：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的控制，

6、且該控制并非暫時(shí)性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者同一方：實(shí)施最終控制的投資者 實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司 兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并普通不作為同一兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并普通不作為同一控制下的企業(yè)合并控制下的企業(yè)合并1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一樣的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議一樣的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前暫時(shí)性：合并前1 1年年 合并后合并后1 1年年 合并后短期內(nèi)將獲得的具有重要性的資產(chǎn)、負(fù)合并后短期內(nèi)將獲得的具有重要性的資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)外出賣的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并的處置

7、進(jìn)展調(diào)整債對(duì)外出賣的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并的處置進(jìn)展調(diào)整1. 1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B11.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并：同一控制下企業(yè)合并：集團(tuán)公司A全資子公司B合資公司C控股子公司1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部

8、企業(yè)之間的合并發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并普通不作超越企業(yè)集團(tuán)層次國(guó)有企業(yè)之間的合并普通不作為同一控制下企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并無(wú)償劃轉(zhuǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：非買賣行為參與合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的重新組非買賣行為參與合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合合非獨(dú)立行為發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間非獨(dú)立行為發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間非公允行為合并對(duì)價(jià)遭到最終控制方影響，某非公允行為合并對(duì)價(jià)遭到最終控制方影響，某些情況下不完全公允些情況下不完

9、全公允1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的情況下進(jìn)展的合并最終控制的情況下進(jìn)展的合并特點(diǎn)：特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)展的合并非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)展的合并以市價(jià)為根底，買賣作價(jià)相對(duì)公平合理以市價(jià)為根底，買賣作價(jià)相對(duì)公平合理1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 合并方合并方 被合并方被合并方吸收合并吸

10、收合并 獲得被合并方獲得被合并方 撤銷法人撤銷法人資歷資歷 全部?jī)糍Y產(chǎn)全部?jī)糍Y產(chǎn)新設(shè)合并新設(shè)合并 參與合并企業(yè)均撤銷法人資參與合并企業(yè)均撤銷法人資歷歷 重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè) 控股合并控股合并 應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán) 繼續(xù)運(yùn)繼續(xù)運(yùn)營(yíng)營(yíng) 投資投資1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置國(guó)際準(zhǔn)那么中對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)展了界定，國(guó)際準(zhǔn)那么中對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)展了界定，但未規(guī)定詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置原那么但未規(guī)定詳細(xì)的會(huì)計(jì)處置原那么美國(guó)美國(guó)141141號(hào)準(zhǔn)那么同一控制下企業(yè)間買賣號(hào)準(zhǔn)那么同一控制下企業(yè)間

11、買賣APB16APB16香港香港AG5AG5集團(tuán)內(nèi)重組集團(tuán)內(nèi)重組1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置從可以對(duì)參與合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一從可以對(duì)參與合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的會(huì)計(jì)處置原那么方出發(fā)，確定合并方的會(huì)計(jì)處置原那么合并報(bào)表合并報(bào)表 個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并方在不涉及購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的情況下：合并方在不涉及購(gòu)買少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價(jià)值調(diào)整不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不

12、構(gòu)成商譽(yù)，但合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不構(gòu)成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益合并中不確認(rèn)損益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下控股合并：同一控制下控股合并：1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢確定合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所獲合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所獲得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，該本錢與所發(fā)行股份面值總額之投資的本錢，該本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資

13、本公積和留存收益間的差額調(diào)整資本公積和留存收益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下控股合并同一控制下控股合并例：甲企業(yè)發(fā)行例：甲企業(yè)發(fā)行600600萬(wàn)股普通股每股面值萬(wàn)股普通股每股面值1 1元作為對(duì)價(jià)獲得乙企業(yè)元作為對(duì)價(jià)獲得乙企業(yè)6060的股權(quán)，合并日乙的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780780 貸：股本貸：股本 600600 資本公積資本公積 1801801.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)

14、合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所獲得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)按所獲得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，該本錢與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)期股權(quán)投資的本錢，該本錢與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積和留金資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益存收益討論：支付對(duì)價(jià)的不同方式能否應(yīng)影響其會(huì)計(jì)處討論：支付對(duì)價(jià)的不同方式能否應(yīng)影響其會(huì)計(jì)處置方法？置方法？如有借方差，沖減資本公積資本溢價(jià)或股本溢如有借方差，沖減資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)價(jià)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

15、么企業(yè)合并合并差額如為借方差，僅能沖減資本公積資本合并差額如為借方差，僅能沖減資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)溢價(jià)或股本溢價(jià)原制度下資本公積的構(gòu)成：原制度下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)外幣資本折算差額外幣資本折算差額其他其他1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入一切者投入或一切者投入或一切者之間買賣一切者之間買賣日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生資本性工程資本性工程利潤(rùn)表中損益利潤(rùn)表中損益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)

16、準(zhǔn)那么企業(yè)合并新準(zhǔn)那么體系下資本公積的構(gòu)成：新準(zhǔn)那么體系下資本公積的構(gòu)成：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積其他資本公積 (1)(1)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2)(2)可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)FVFV變動(dòng)變動(dòng) (3)(3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng) (4)(4)股份支付股份支付 (5)(5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額 (6)(6)持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換 (7)(7)所得稅影響所得稅影響1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)

17、計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)其他資本公積其他資本公積 (1) (1)原資本公積中部分股權(quán)投資預(yù)備轉(zhuǎn)入按照權(quán)益原資本公積中部分股權(quán)投資預(yù)備轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì)法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) (2) (2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)工程金額一并設(shè)置其他原制度下的資本公積各明細(xì)工程金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積核算，可以用于沖減同一控制原制度轉(zhuǎn)入資本公積核算，可以用于沖減同一控制下合并產(chǎn)生的差額下合并產(chǎn)生的差額1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原

18、制度下資本公積構(gòu)成：例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 20002000 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 200200 股權(quán)投資預(yù)備股權(quán)投資預(yù)備 16001600 其中：屬于股權(quán)投資貸方差其中：屬于股權(quán)投資貸方差 800800 關(guān)聯(lián)買賣差價(jià)關(guān)聯(lián)買賣差價(jià) 300300 其他資本公積其他資本公積 600600 合計(jì)合計(jì) 470047001.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成：例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 20002000 其他資本公積其他資本公積 27002700 其中：其

19、中： 權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 800800 原制度轉(zhuǎn)入資本公積原制度轉(zhuǎn)入資本公積 1900 1900 1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下吸收合并：同一控制下吸收合并：獲得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)獲得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬值入賬會(huì)計(jì)政策調(diào)整會(huì)計(jì)政策調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益本公積、留存收益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并例：例：A A公司于公司于2006200

20、6年年3 3月月1010日對(duì)同一集團(tuán)日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資內(nèi)某全資B B公司進(jìn)展了吸收合并，為進(jìn)展公司進(jìn)展了吸收合并，為進(jìn)展該項(xiàng)企業(yè)合并，該項(xiàng)企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬(wàn)股普通萬(wàn)股普通股每股面值股每股面值1 1元作為對(duì)價(jià)。合并日，元作為對(duì)價(jià)。合并日，A A公司及公司及B B公司的一切者權(quán)益構(gòu)成如下：公司的一切者權(quán)益構(gòu)成如下：1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并 A A公司公司 B B公司公司股本股本 36003600萬(wàn)萬(wàn) 股本股本 600600萬(wàn)萬(wàn)資本公積資本公積 10001000萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積 200200萬(wàn)萬(wàn)盈余公積盈余公積 800800萬(wàn)萬(wàn) 盈

21、余公積盈余公積 400400萬(wàn)萬(wàn)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 20002000萬(wàn)萬(wàn) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 800800萬(wàn)萬(wàn)合計(jì)合計(jì) 74007400萬(wàn)萬(wàn) 合計(jì)合計(jì) 20002000萬(wàn)萬(wàn)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并A A公司應(yīng)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：公司應(yīng)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20002000 貸：股本貸：股本 600600 資本公積資本公積 14001400注：凈資產(chǎn)注：凈資產(chǎn)20002000萬(wàn)元在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)分解萬(wàn)元在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)分解為各單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值為各單項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、

22、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下企業(yè)合并：同一控制下企業(yè)合并：合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用管理費(fèi)用包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢效力費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用等律咨詢效力費(fèi)用、評(píng)價(jià)費(fèi)用等不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等券手續(xù)費(fèi)等1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的控股合并情況下：控股合并情況下： 構(gòu)成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)

23、表構(gòu)成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表流量表1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原那么：從最終控制方的角度，視同被合并原那么：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并以前期間不斷在合并范圍之內(nèi)，方在合并以前期間不斷在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)展相關(guān)調(diào)整對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)展相關(guān)調(diào)整1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并

24、方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司凈資產(chǎn)中享有長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司凈資產(chǎn)中享有 份額份額 子公司權(quán)益母公司一切者權(quán)益中相子公司權(quán)益母公司一切者權(quán)益中相 應(yīng)部分應(yīng)部分1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 一致會(huì)計(jì)政策一致會(huì)計(jì)政策 借：子公司一切者權(quán)益借：子公司一切者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

25、那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表一切者權(quán)益：合并資產(chǎn)負(fù)債表一切者權(quán)益：實(shí)收資本或股本實(shí)收資本或股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置留存收益的調(diào)整：留存收益的調(diào)整：例：假設(shè)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為例：假設(shè)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300300萬(wàn)元，甲公司按持股比例萬(wàn)元，甲公司按持股比例6060計(jì)算應(yīng)享有計(jì)算應(yīng)享有180180萬(wàn)萬(wàn)元。元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積

26、借：資本公積 資本溢價(jià)資本溢價(jià) 180180 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 180180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利合并利潤(rùn)表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表潤(rùn)帶入合并利潤(rùn)表合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 10000 10000 其中其中: :被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 30000 30000

27、1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置比較報(bào)表的提供比較報(bào)表的提供 同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前同一控制下控股合并，編制比較報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)前期報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期曾經(jīng)發(fā)期報(bào)表進(jìn)展調(diào)整，視同該項(xiàng)合并在前期曾經(jīng)發(fā)生生 借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積 同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)同時(shí)將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)展恢復(fù)展恢復(fù)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲公司于例：甲公司于20072007年年2

28、2月自其母公司獲得同一集月自其母公司獲得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司團(tuán)內(nèi)乙公司100100股權(quán)。股權(quán)。20062006年年1212月月3131日乙日乙公司一切者權(quán)益構(gòu)成如下：公司一切者權(quán)益構(gòu)成如下： 實(shí)收資本實(shí)收資本 10001000 資本公積資本公積 800800 盈余公積盈余公積 600600 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 400400 合計(jì)合計(jì) 280028001.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置二、同一控制下企業(yè)合并的處置甲公司編制甲公司編制20062006年比較報(bào)表時(shí)：年比較報(bào)表時(shí)： 借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 28002800 貸：資本公積貸：資本公積 28002

29、800同時(shí)：同時(shí)： 借：資本公積借：資本公積 10001000 貸：盈余公積貸：盈余公積 600600 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 400 400 1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的合理性分析同一控制下企業(yè)合并的合理性分析: :支付對(duì)價(jià)的方式支付對(duì)價(jià)的方式個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢 合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債合并報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債開展方向開展方向1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置總原那么：購(gòu)買法總原那么：購(gòu)買法確定購(gòu)買方確定購(gòu)買方確定購(gòu)買日確

30、定購(gòu)買日確定企業(yè)合并本錢確定企業(yè)合并本錢將合并本錢在所獲得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配將合并本錢在所獲得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處置合并差額的處置1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置一確定購(gòu)買方一確定購(gòu)買方控制規(guī)范：合并中獲得對(duì)另一方控制權(quán)的一方控制規(guī)范：合并中獲得對(duì)另一方控制權(quán)的一方詳細(xì)思索：詳細(xì)思索：對(duì)價(jià)標(biāo)志：普通支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買方對(duì)價(jià)標(biāo)志：普通支付對(duì)價(jià)的一方為購(gòu)買方規(guī)模標(biāo)志：普通公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買方規(guī)模標(biāo)志：普通公允價(jià)值較大的一方為購(gòu)買方管理標(biāo)志：合并一方管理層可以控制合并后企業(yè)管理標(biāo)志：合并一方管理層可以控

31、制合并后企業(yè)的一方普通為購(gòu)買方的一方普通為購(gòu)買方1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置一確定購(gòu)買方一確定購(gòu)買方借殼上市：借殼上市：上市公司發(fā)行股份獲得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)上市公司發(fā)行股份獲得另外一個(gè)企業(yè)的股權(quán)被并企業(yè)注入資產(chǎn)，管理層控制合并后主體被并企業(yè)注入資產(chǎn)，管理層控制合并后主體上市公司A公司B1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置二購(gòu)買日確實(shí)定二購(gòu)買日確實(shí)定獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定：參考有關(guān)條件確定：

32、 購(gòu)買協(xié)議能否經(jīng)股東大會(huì)同意購(gòu)買協(xié)議能否經(jīng)股東大會(huì)同意 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三企業(yè)合并本錢確實(shí)定三企業(yè)合并本錢確實(shí)定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債及發(fā)行的權(quán)益所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量性證券的公允價(jià)值計(jì)量購(gòu)買方為進(jìn)展企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用購(gòu)買方為進(jìn)展企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用或有對(duì)價(jià)或有對(duì)價(jià)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非

33、同一控制下企業(yè)合并的處置三企業(yè)合并本錢確實(shí)定三企業(yè)合并本錢確實(shí)定所放棄資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處置所放棄資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處置 FVFVBVBV，計(jì)入損益，計(jì)入損益 視同出賣，按照類似非貨幣性資產(chǎn)交換的原那視同出賣，按照類似非貨幣性資產(chǎn)交換的原那么處置么處置1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)7070的股的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)

34、的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為78007800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)錢為萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)錢為1200012000萬(wàn)元。萬(wàn)元。42004200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并本錢為企業(yè)合并本錢為1200012000萬(wàn)元萬(wàn)元1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三企業(yè)合并本錢確實(shí)定三企業(yè)合并本錢確實(shí)定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并本錢，以下情況除外：本錢，以下情況除外：與發(fā)行債券或承當(dāng)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)與發(fā)行債券或承當(dāng)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額入發(fā)行債務(wù)的初始

35、計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置或有對(duì)價(jià)：或有對(duì)價(jià)：合并合同或協(xié)議中對(duì)能夠影響合并本錢的未來(lái)事合并合同或協(xié)議中對(duì)能夠影響合并本錢的未來(lái)事項(xiàng)作出商定的項(xiàng)作出商定的, ,估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很能夠發(fā)生且對(duì)合估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很能夠發(fā)生且對(duì)合并本錢的調(diào)整金額可以可靠計(jì)量的并本錢的調(diào)整金額可以可靠計(jì)量的, ,應(yīng)計(jì)入合并應(yīng)計(jì)入合并本錢本錢如：合并合同或協(xié)議中商定被購(gòu)買企業(yè)在未來(lái)兩如：合并合同或協(xié)議中商定被購(gòu)買企業(yè)在未來(lái)兩年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤(rùn)超越一定程度，購(gòu)

36、買方需年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤(rùn)超越一定程度，購(gòu)買方需另支付一定的對(duì)價(jià)另支付一定的對(duì)價(jià)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置四可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)四可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，原那么上按公允價(jià)值確認(rèn)，可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，原那么上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)確實(shí)認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入、公允相關(guān)確實(shí)認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量?jī)r(jià)值可以可靠計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價(jià)值可以可靠計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價(jià)值可以可靠計(jì)量1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并合并中確認(rèn)或有負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，按照以下兩

37、者合并中確認(rèn)或有負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，按照以下兩者孰高：孰高：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么應(yīng)予確認(rèn)的金額按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么應(yīng)予確認(rèn)的金額初始確認(rèn)金額按收入準(zhǔn)那么的原那么確認(rèn)的累計(jì)攤銷初始確認(rèn)金額按收入準(zhǔn)那么的原那么確認(rèn)的累計(jì)攤銷額額 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額10001000萬(wàn)萬(wàn) 期末：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么期末：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么0 0 初始確認(rèn)金額攤銷額初始確認(rèn)金額攤銷額900900萬(wàn)萬(wàn)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并中支付對(duì)價(jià)及獲得可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債合并中支付對(duì)價(jià)及獲得可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值確實(shí)定：公允價(jià)值確實(shí)定：活潑市價(jià)活潑市價(jià)

38、不存在活潑市場(chǎng)，參照同類或類似資產(chǎn)買賣價(jià)錢不存在活潑市場(chǎng)，參照同類或類似資產(chǎn)買賣價(jià)錢估值技術(shù)估值技術(shù)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并本錢所獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確以為商合并本錢所獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確以為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)展減值測(cè)試譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)展減值測(cè)試商譽(yù)：商譽(yù)：1.1.合并本錢合并本錢 所確認(rèn)可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的所確認(rèn)可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的 差額差額 2.2.合并中獲得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等合并中獲得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

39、么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額五商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額合并本錢所獲得的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并本錢所獲得的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1.1.首先應(yīng)對(duì)合并本錢及可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公首先應(yīng)對(duì)合并本錢及可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)展復(fù)核允價(jià)值進(jìn)展復(fù)核 2.2.經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計(jì)入損益營(yíng)業(yè)外收經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計(jì)入損益營(yíng)業(yè)外收入入1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為1400014000萬(wàn)元、賬萬(wàn)元、賬面價(jià)值為面價(jià)值為1

40、000010000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)展吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資企業(yè)進(jìn)展吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：產(chǎn)的情況如下：1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)公允價(jià)值值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 6000 80008000長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 4000 4000 60006000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 3000 3000 30003000凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 7000 11000 11000 1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企

41、業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 80008000 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 60006000 商譽(yù)商譽(yù) 30003000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 30003000 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 1000010000 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益 400040001.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置關(guān)注：關(guān)注：非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額表達(dá)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金額表達(dá)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 母公司日常對(duì)持

42、有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法母公司日常對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法核算核算借：子公司一切者權(quán)益借：子公司一切者權(quán)益 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置關(guān)注：關(guān)注：非同一控制下吸收合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的非同一控制下吸收合并中，商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益的金額表達(dá)在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中金額表達(dá)在購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置 六經(jīng)過(guò)多次買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并六經(jīng)過(guò)

43、多次買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買日確實(shí)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日購(gòu)買日確實(shí)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并本錢為每一單項(xiàng)買賣的本錢之和企業(yè)合并本錢為每一單項(xiàng)買賣的本錢之和 第一次購(gòu)買第一次購(gòu)買2020股權(quán)支付股權(quán)支付30003000萬(wàn)萬(wàn) 第二次購(gòu)買第二次購(gòu)買5050股權(quán)支付股權(quán)支付80008000萬(wàn)萬(wàn) 企業(yè)合并本錢：企業(yè)合并本錢：1100011000萬(wàn)萬(wàn)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲公司于例：甲公司于20204 4年年3 3月獲得乙公司月獲得乙公司2020的股份，本的股份，本錢為錢為1000010000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)

44、公允價(jià)萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為值為4000040000萬(wàn)元。獲得投資后甲公司派人參與乙公萬(wàn)元。獲得投資后甲公司派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策。20204 4年確認(rèn)投資收益年確認(rèn)投資收益20002000萬(wàn)萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，元，在此期間，乙公司未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不思索相關(guān)稅費(fèi)影響。不思索相關(guān)稅費(fèi)影響。1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置20205 5年年2 2月，甲公司以月，甲公司以3000030000萬(wàn)元的價(jià)錢進(jìn)一步購(gòu)入萬(wàn)元的價(jià)錢進(jìn)一步購(gòu)入乙公司乙公司4

45、040的股份，購(gòu)買日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的的股份，購(gòu)買日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為7000070000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 1 1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展追溯調(diào)對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展追溯調(diào)整假定甲公司按凈利潤(rùn)的整假定甲公司按凈利潤(rùn)的1010提取盈余公積提取盈余公積借：盈余公積借：盈余公積 200 200 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1800 1800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000 20001.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置2 2確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步獲得的股份確認(rèn)購(gòu)買日

46、進(jìn)一步獲得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 300003.3.商譽(yù)的計(jì)算商譽(yù)的計(jì)算1 1獲得獲得2020股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)10000100004000040000202020002000萬(wàn)元萬(wàn)元2 2進(jìn)一步獲得進(jìn)一步獲得4040股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)30000300007000070000404020002000萬(wàn)元萬(wàn)元3 3購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200020002000200040004000萬(wàn)元萬(wàn)元1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

47、么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置4. 4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)增值份額的處置位可識(shí)別凈資產(chǎn)增值份額的處置在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持有的有的2020股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變化股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變化60006000萬(wàn)元萬(wàn)元 7000070000400004000020%,20%,應(yīng)相應(yīng)添加應(yīng)相應(yīng)添加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企

48、業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表: :凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 70000 70000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000(2000+8000)10000(2000+8000)商譽(yù)商譽(yù) 4000 30000(2000+28000) 4000 30000(2000+28000) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2800028000合計(jì)合計(jì) 74000 74000 合計(jì)合計(jì) 6800068000差額差額60006000萬(wàn)元萬(wàn)元, ,屬于被投資單位在獲得投資后實(shí)現(xiàn)留屬于被投資單位在獲得投資后實(shí)現(xiàn)留存收益部分添加留存收益存收益部分添加

49、留存收益, ,差額調(diào)整資本公積差額調(diào)整資本公積 1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置七合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制七合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原那么：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合總原那么：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合并并購(gòu)買日購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末合并當(dāng)期期末1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并o應(yīng)并入的被購(gòu)買方凈利潤(rùn)應(yīng)并入的被購(gòu)買方凈利潤(rùn)o 被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)o應(yīng)并入的被購(gòu)買方現(xiàn)金流量應(yīng)并入的被購(gòu)買方現(xiàn)金流量o 被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量才干合并被購(gòu)買方購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量才

50、干合并o被購(gòu)買方在合并前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)被購(gòu)買方在合并前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤(rùn)o 被購(gòu)買方在購(gòu)買日的未分配利潤(rùn)不能轉(zhuǎn)入購(gòu)被購(gòu)買方在購(gòu)買日的未分配利潤(rùn)不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買方買方o 1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置七合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制七合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買日：購(gòu)買日：普通僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表普通僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值買日的公允價(jià)值 如：如： 公允價(jià)值公允價(jià)值 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10001000萬(wàn)萬(wàn) 600600萬(wàn)萬(wàn)

51、1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表：合并資產(chǎn)負(fù)債表：購(gòu)買日因不需求編制合并利潤(rùn)表，長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買日因不需求編制合并利潤(rùn)表，長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢小于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)本錢小于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益留存收益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表：合并資產(chǎn)負(fù)債表：借借: :子公司一切者權(quán)益子公司一切者權(quán)益 貸貸:

52、:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入( (合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表) )1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處置：被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處置：購(gòu)買方獲得被購(gòu)買方購(gòu)買方獲得被購(gòu)買方100100股權(quán)的，被購(gòu)買方可股權(quán)的，被購(gòu)買方可按購(gòu)買日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬按購(gòu)買日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值面價(jià)值除可調(diào)賬的情況外除可調(diào)賬的情況外, ,也可將合并差額整體攤也可將合并差額整體攤銷銷1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三

53、、非同一控制下企業(yè)合并的處置八合并本錢或可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值暫時(shí)八合并本錢或可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值暫時(shí)確定的情況確定的情況1. 1. 購(gòu)買日后購(gòu)買日后1212個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整自購(gòu)買日算起自購(gòu)買日算起1212個(gè)月內(nèi)獲得進(jìn)一步的信息闡明需個(gè)月內(nèi)獲得進(jìn)一步的信息闡明需對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并本錢或所獲得的資產(chǎn)、對(duì)原暫時(shí)確定的企業(yè)合并本錢或所獲得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的，應(yīng)視同在購(gòu)買負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的，應(yīng)視同在購(gòu)買日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)展追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)展追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為根底提供的比較報(bào)表信息，也應(yīng)進(jìn)展相價(jià)值為根底提供的比較

54、報(bào)表信息，也應(yīng)進(jìn)展相關(guān)的調(diào)整關(guān)的調(diào)整1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置八合并本錢或可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值暫時(shí)八合并本錢或可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值暫時(shí)確定的情況確定的情況2. 2. 自購(gòu)買日算起自購(gòu)買日算起1212個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并本錢或個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并本錢或合并中獲得的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，合并中獲得的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，該當(dāng)按照該當(dāng)按照 的原那么的原那么進(jìn)展處置進(jìn)展處置1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并兩種方法的比較：兩種方法的比較： 購(gòu)買方購(gòu)買方 被購(gòu)買方被購(gòu)買方非同一控制非同一控

55、制 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值同一控制同一控制 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 賬面價(jià)值賬面價(jià)值1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并四、兩種處置方法的比較：四、兩種處置方法的比較：一資產(chǎn)規(guī)模的差別一資產(chǎn)規(guī)模的差別 賬面價(jià)值賬面價(jià)值VSVS公允價(jià)值公允價(jià)值二合并凈損益的差別二合并凈損益的差別 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 三對(duì)未來(lái)期間的影響三對(duì)未來(lái)期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值商譽(yù)的減值1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處置五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處置購(gòu)買子公司少數(shù)股

56、權(quán)不屬于企業(yè)合并購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并例：母公司在持有子公司例：母公司在持有子公司6060股權(quán)后，為股權(quán)后，為添加持股比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)添加持股比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)一步購(gòu)買少數(shù)股東擁有的一步購(gòu)買少數(shù)股東擁有的3030股權(quán)股權(quán)1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處置五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處置會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)處置1.1.長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢-按支付購(gòu)買對(duì)價(jià)的公允價(jià)按支付購(gòu)買對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定值確定2.2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 商譽(yù)商譽(yù) 合并差額的處置合并差額的處置1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

57、么企業(yè)合并抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)的是與母公司持抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)的是與母公司持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù): :借借: :子公司一切者權(quán)益子公司一切者權(quán)益 商譽(yù)商譽(yù) 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處置五、購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處置商譽(yù)商譽(yù)= =原確認(rèn)的商譽(yù)原確認(rèn)的商譽(yù)+ +新增商譽(yù)新增商譽(yù)新增商譽(yù)新增商譽(yù)= =新增投資本錢新增投資本錢- -按照新獲得股權(quán)比例計(jì)按照新獲得股權(quán)比例計(jì)算確定算確定 應(yīng)享有新增投資時(shí)被投資單位可識(shí)別應(yīng)享有新增投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額

58、的差額產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額除商譽(yù)外除商譽(yù)外, ,長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢與按照持股比例計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢與按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位自合并時(shí)繼續(xù)計(jì)算可識(shí)別算應(yīng)享有被投資單位自合并時(shí)繼續(xù)計(jì)算可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整一切者權(quán)益凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整一切者權(quán)益1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并例：例：A A公司于公司于20205 5年年1212月月2929日以日以80008000萬(wàn)元獲得對(duì)萬(wàn)元獲得對(duì)B B公司公司70%70%的股權(quán)，可以對(duì)的股權(quán)，可以對(duì)B B公司實(shí)施控制，構(gòu)成非公司實(shí)施控制，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并。1 120206 6年年1212月月2525

59、日日A A公司又出資公司又出資30003000萬(wàn)元自萬(wàn)元自B B公司的其公司的其他股東處獲得他股東處獲得B B公司公司2020的股權(quán)。的股權(quán)。2 220205 5年年1212月月2929日，日，A A公司在獲得公司在獲得B B公司公司7070股權(quán)時(shí)，股權(quán)時(shí)，B B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1000010000萬(wàn)元。萬(wàn)元。3 3本例中本例中A A公司、公司、B B公司及公司及B B公司的少數(shù)股東在買賣前不存公司的少數(shù)股東在買賣前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)合并例：例： B B公司公司 B B公司資產(chǎn)、負(fù)債公

60、司資產(chǎn)、負(fù)債 B B公司資產(chǎn)公司資產(chǎn)負(fù)負(fù) 的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 對(duì)母公司的價(jià)值對(duì)母公司的價(jià)值 債買債買賣日賣日FVFV存貨存貨 500 500500 500 600600應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 2500 2500 2500 2500 25002500固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4000 46004000 4600 50005000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)800 1200 800 1200 13001300其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 2200 32002200 3200 34003400應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)600 600 600 600 600600其他負(fù)債其他負(fù)債 400 400400 400 400400凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 90009