信息時代傳統(tǒng)會計價值的危機與超越

1、信息時代傳統(tǒng)會計價值的危機與超越 一、信息時代的會計信息與會計價值 傳統(tǒng)意義上的會計信息是指會計主體以貨幣作為計量單位，以確認(rèn)、計量、記錄、報 告等作為手段，為組織內(nèi)外的經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人、政府部門及其他需求者提供有 關(guān)組織財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，以利于組織內(nèi)外的利益關(guān)系人減 少決策中的不確定性。21世紀(jì)是信息時代幾乎已成為人們的共識，在這個以信息量極其 豐富、信息生產(chǎn)和傳播成本日趨降低、信息作用越來越凸顯的社會，與傳統(tǒng)會計單一的 標(biāo)準(zhǔn)化信息相比，會計系統(tǒng)在信息技術(shù)的支持下，所提供的信息無論在內(nèi)涵還是外延上 都將發(fā)生較大的變化，尤其表現(xiàn)在信息時代的會計借助于電子計算機和網(wǎng)

2、絡(luò)技術(shù)的強大 力量，將突破傳統(tǒng)會計在確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面的嚴(yán)格限制，使按用戶需要提 供適時信息成為可能，從而在幫助用戶正確決策、引導(dǎo)資源優(yōu)化配置中發(fā)揮更大的作用 。 會計存在于一定的政治、經(jīng)濟、文化、法律環(huán)境中，受這些環(huán)境因素的影響而不斷發(fā) 展完善，反過來也不斷地對所在的環(huán)境產(chǎn)生影響和作用，這就是會計的價值。在信息時 代，會計作為一個信息系統(tǒng)，其價值主要體現(xiàn)為會計信息的價值，即會計信息的決策有 用性。會計信息作為一種無形資源，其價值在現(xiàn)階段尚缺乏用貨幣精確度量的方法。信 息學(xué)通常從時間、內(nèi)容和形式三個維度來衡量信息的價值，只有具備這些質(zhì)量特征的信 息，才是有用的信息，才具有價值。其中時

3、間維要求信息具有及時性和新穎性；內(nèi)容維 要求信息必須準(zhǔn)確、相關(guān)和完整；形式維強調(diào)信息的詳盡表達和易于理解。 對會計來講，當(dāng)人們認(rèn)識到它是一個信息系統(tǒng)以后，就對這個特殊信息系統(tǒng)所提供的 信息所應(yīng)具備的質(zhì)量要求在信息價值的一般特征上做了系統(tǒng)的研究，發(fā)展到現(xiàn)在，已成 為各個國家在規(guī)范會計信息披露時首先必須明確的問題之一。美國是世界上最早研究會 計信息質(zhì)量特征的國家，美國會計學(xué)會1970年發(fā)布的第4號報告明確指出會計信息應(yīng)具 備相關(guān)性、易懂性、可驗證性、中立性、及時性、可比性和完整性等七條標(biāo)準(zhǔn)。1980年 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在此基礎(chǔ)上研究發(fā)布了第二輯財務(wù)會計概念公告會計信 息的質(zhì)量特征，該公告認(rèn)為

4、提供會計信息的目的是有利于決策，相關(guān)性和可靠性是決 策有用的最重要質(zhì)量特征，相關(guān)性是“導(dǎo)致決策差異的能力”，具體包括預(yù)測價值、反 饋價值和及時性；可靠性是指會計信息值得使用者信賴，又分為真實性、可核性和中立 性?？杀刃?包括一貫性)是決策有用的次要質(zhì)量特征，可理解性是針對用戶的質(zhì)量要求 ，效益大于成本和重要性則是兩個約束條件。與工業(yè)經(jīng)濟時代對會計的要求相比，信息 時代要求更高。美國注冊會計師協(xié)會的財務(wù)報告特別委員會從1991年至1994年經(jīng)過廣泛 調(diào)查和深入研究，發(fā)布了改進企業(yè)報告用戶導(dǎo)向這一引起廣泛影響的綜合報告 ，該報告將用戶就企業(yè)詳細(xì)信息的需要集中于五類：(1)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)；(2)管

5、理當(dāng) 局有關(guān)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；(3)前瞻性信息；(4)有關(guān)管理當(dāng)局和股東的信息；(5 )企業(yè)的背景信息。這就意味著信息時代對會計寄予了更高的期望和要求，傳統(tǒng)會計在 信息時代出現(xiàn)價值危機不可避免。 二、傳統(tǒng)會計的價值危機 當(dāng)人們從工業(yè)社會跨入信息社會的門檻時，會計價值危機接踵而至，適應(yīng)于工業(yè)經(jīng)濟 分工理論要求的傳統(tǒng)會計供給模式與知識經(jīng)濟對會計新的需求模式的矛盾是會計價值危 機產(chǎn)生的根源。以鮑爾(ball)、布朗(brown)和比弗(beaver)等為代表的實證會計研究 先驅(qū)發(fā)現(xiàn)，會計信息的價值同會計職業(yè)存在著巨大的“期望差距”。根據(jù)巴魯克勒弗 (baruch lev)的研究，在20世紀(jì)60

6、年代和70年代，美國股票價格的變化有25%可歸因于 企業(yè)盈利信息和披露的不同，而到80年代和90年代，這個數(shù)字已降到10%，美國一些會 計學(xué)者如安道諾斯等(andros.etal.)1(p55)、達恩(dunn)和默卡希(mccarthy)2(p3 1-35)認(rèn)為傳統(tǒng)會計系統(tǒng)已經(jīng)到了一種危機的地步。美國會計學(xué)會會長史蒂夫w阿布 瑞特(steve w.albrecht)教授甚至預(yù)言：“未來的企業(yè)信息管理和理財也越來越復(fù)雜， 最終會吞食傳統(tǒng)的會計行業(yè)?！睍媰r值危機的表現(xiàn)主要集中在以下幾個方面： (1)可靠性危機?？煽啃允菚嬓畔⒌纳?，是市場和企業(yè)內(nèi)部有效配置資源的保障。 然而一系列會計造假案件

7、頻頻上演，一點一點地瓦解了人們對會計的信心，跌破人們對 會計失真問題的最大心理承受能力，以至于美國總統(tǒng)布什在八大發(fā)達工業(yè)國會議上對此 表示憤怒和深切擔(dān)憂，并簽署了薩班斯奧克斯利法案。中國證券市場雖然不如西 方發(fā)達國家歷史悠久，上市公司不如安然、世通等規(guī)模龐大，但其作假的廣度和深度卻 毫不遜色，到目前為止，已有幾十家公司遭到了證監(jiān)會的查處，以至于朱?基總理在視 察上海會計學(xué)院時提出了“不做假賬”的校訓(xùn)。事實上，相對于浩瀚的假賬海洋來說， 已暴露的造假事件和舞弊事件僅僅是冰山一角。 除了人為造假影響會計信息的可靠性外，會計程序和方法中一系列保證會計信息可靠 性的要求事實上在一定程度上反成了會計可靠

8、性的障礙，如復(fù)式記賬、總賬和明細(xì)賬平 行登記、試算平衡、財產(chǎn)清查等。由于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的龐大復(fù)雜，漏記或重復(fù)記賬是難以完 全避免的，從而使會計信息的可靠性受到影響。從另一個角度來分析，標(biāo)準(zhǔn)化信息是以 高度綜合為基礎(chǔ)的，每一次綜合過程都以不同程度的信息丟失為代價，會計政策和會計 方法的選用、會計事項經(jīng)濟性質(zhì)的判斷等都是會計人員職業(yè)判斷的結(jié)果，難免帶有個人 的主觀因素，從而影響會計信息的客觀性和可靠性。 (2)相關(guān)性危機。在資本市場高度發(fā)達的國家的一般公認(rèn)會計原則中，相關(guān)性甚至是比 可靠性更重要的質(zhì)量特征。然而傳統(tǒng)會計流程提供的只有通用會計信息，是按照“公共 選擇”的思路，權(quán)衡公共“利益”后的結(jié)果。相對

9、于信息用戶多樣化的需求來說，只可 能滿足一個基本的“度”。因為受當(dāng)時信息技術(shù)水平和管理水平的限制，會計系統(tǒng)中的 各種程序和方法，是建立在各種假設(shè)的基礎(chǔ)之上。譬如針對組織應(yīng)披露的信息，一般公 認(rèn)會計原則就基于兩個假設(shè)：(1)假設(shè)不同使用者的信息需求是相同的；(2)假設(shè)財務(wù)報 告的編制者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。在這樣的假 設(shè)指導(dǎo)下傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)往往只按一般公認(rèn)會計原則提供一套反映組織過去一定期間 經(jīng)營活動及結(jié)果的報告。羅伯特f麥格斯(robert f.meigs)等認(rèn)為僅提供一套單一 的財務(wù)信息滿足如此眾多的使用者的需求既使有可能辦到，也是相當(dāng)困難的。傳統(tǒng)會計 作

10、為一種“價值會計”，必須在會計理論的框架和會計準(zhǔn)則的約束下經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)、 計量、記錄和報告過程，許多對信息用戶非常有用的信息因不符合確認(rèn)或計量的條件而 未能進入會計系統(tǒng)。 會計信息相關(guān)性的缺失不僅表現(xiàn)為外部信息用戶的需求與供給的矛盾，而且表現(xiàn)在內(nèi) 部管理和決策所需的信息匱乏上?？ㄆ仗m(klaplan)在相關(guān)性的缺失：管理會計興衰 史一書中詳細(xì)論述了內(nèi)部會計信息相關(guān)性缺失的過程和原因，指出信息提供的成本可 能大于收益是相關(guān)性缺失的主要原因，而政府對通用財務(wù)報告的管制和教育的不適當(dāng)引 導(dǎo)則起了推波助瀾的作用3(p150153)。 (3)可理解性危機。雖然可理解性并非會計信息的核心質(zhì)量特征，但會計

11、價值的實現(xiàn)卻 是以信息用戶能充分理解為前提條件的。西方大量的實證研究成果證明了公司年度財務(wù) 報告的閱讀難度，如李和維利(lee and weelie)發(fā)現(xiàn)投資者和公司管理當(dāng)局在信息溝通 上的障礙非常普遍4(p317)，瓊斯(jones)也證明年報的可讀性與讀者群的理解能力 可能并不一致5(p8691)。如果說財務(wù)報告的核心內(nèi)容財務(wù)信息因歷來受到嚴(yán)格 的制約，具有標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化等特點而增加了理解的難度的話，那么依照合理的推測， 以文字為主的非財務(wù)信息應(yīng)該比較容易被用戶領(lǐng)會。事實如何呢?閻達五、孫蔓莉以深 市b股發(fā)行公司2000年的年報為樣本，對年報中非財務(wù)信息的可讀性進行了實證研究， 結(jié)果發(fā)現(xiàn)其

12、可讀性介于較為難讀和非常難讀的水平之間6(p1017)。 史蒂夫里曼(steve lieman)在形容會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性時說：“30年前，會計準(zhǔn)則的 文獻資料僅僅有兩卷，并且很容易就能裝進公文包攜帶，從那以后，會計準(zhǔn)則文獻資料 呈指數(shù)速度迅速增長，現(xiàn)在需要用帶有很多隔層的櫥柜才能容得下?！?美國證券交 易委員會(sec)前主席鮑爾沃克(paul volker)諷刺fasbl33號公告的話是根本沒有一 個活人能搞懂它。因為fasb133號公告“衍生金融工具與套利活動”在修訂前為200頁， 修訂后為804頁。另外國內(nèi)外的許多學(xué)者通過對信息用戶的廣泛調(diào)查，也發(fā)現(xiàn)了會計信 息難以理解的社會效果。 (4)

13、及時性危機。嚴(yán)格來說及時性只是對會計信息披露的要求，而不是對會計信息質(zhì)量 的要求。但會計價值卻是基于用戶能及時獲得信息這一假設(shè)的，沒有了及時性，自然沒 有價值可言。但以手工流程為依據(jù)，以定期披露為特征的會計信息生產(chǎn)和披露方式造成 了會計信息的嚴(yán)重滯后，這從對上市公司的法定披露的時間要求上就可見一斑。根據(jù)有 關(guān)規(guī)定，上市公司的年度報告必須在截止下一年度4月30日前向外界公布，中期財務(wù)報 告必須在中期后兩個月報出，季度報告必須在季度后一個月報出。當(dāng)會計信息到達用戶 手中時，用戶決策的環(huán)境已事過境遷，這樣的遲到信息還有什么價值可言呢?當(dāng)巴林銀 行倒閉時，它上一年度的財務(wù)報告還在編制當(dāng)中。 以上的分析

14、給出了一個清晰的邏輯關(guān)系：即由傳統(tǒng)會計系統(tǒng)提供的信息在信息時代已 面臨著全面的危機，在可靠性、相關(guān)性、可理解性、及時性等重要的價值特征方面已不 能滿足組織內(nèi)外使用者的需求，因而必須借助信息技術(shù)實現(xiàn)會計價值的回歸和超越，使 會計信息滿足組織內(nèi)外信息使用者的需求。 三、會計價值超越 會計信息系統(tǒng)作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，人們正目睹著它在信息技術(shù)下發(fā)生著 重要變革。如會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)，會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤 、草稿紙變?yōu)楦咚龠\轉(zhuǎn)的計算機，信息傳遞途徑由報紙雜志等傳統(tǒng)大眾媒體，轉(zhuǎn)化為新 興的網(wǎng)絡(luò)傳播媒體。人類可以借助新技術(shù)的能力來改進會計系統(tǒng)，新技術(shù)也可以促使人 們比以往更

15、加經(jīng)濟地產(chǎn)生和傳遞信息，全面降低會計信息產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提高會計信 息的的價值。信息技術(shù)在實現(xiàn)會計價值的超越上具有階段性特征。 (一)會計電算化與會計價值的提高 電算化會計信息系統(tǒng)是計算機在會計領(lǐng)域的偉大實踐，啟動了利用信息技術(shù)提高、復(fù) 活會計價值的第一步。1954年10月，美國通用電氣公司第一次在計算機上計算職工工資 ，開創(chuàng)了利用計算機進行會計數(shù)據(jù)處理的新紀(jì)元。長春第一汽車制造廠利用計算機進行 會計數(shù)據(jù)處理則標(biāo)志著我國也進入了會計信息系統(tǒng)電算化的時代。與手工會計相比，會 計電算化從三個方面提高了會計的價值。 (1)減少了過賬、分類、匯總等會計程序上的差錯，提高了會計信息的可靠性。傳統(tǒng)會 計的

16、程序是當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生后，由會計人員手工整理原始憑證，據(jù)此編制記賬憑 證；會計人員根據(jù)記賬憑證的分錄登記日記賬或明細(xì)賬，并將記賬憑證的借貸方科目金 額分別匯總，登記總賬，月末在總賬和明細(xì)賬核對相符的基礎(chǔ)上編制試算平衡表，最后編制會計報表。在這個過程中，由于復(fù)式記賬的嚴(yán)密和復(fù)雜，一旦發(fā)生錯誤將很難查 找。會計電算化處理時，會計人員將記賬憑證的內(nèi)容輸入機器后，將由計算機自動完成 記賬和試算算平衡的工作，從而提高了賬務(wù)處理過程的速度和結(jié)果的準(zhǔn)確性。 (2)降低了會計成本。傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)以紙張為存儲介質(zhì)，加大了簿記費用，使 數(shù)據(jù)存取效率低下，數(shù)據(jù)冗余度極高，導(dǎo)致高昂的儲存成本以及維護成本。而

17、會計電算 化，較大程度實現(xiàn)了信息儲存革命。 (3)計算機以其超強大的計算和處理能力提高了會計信息系統(tǒng)的效率，不僅減輕了會計 人員的勞動強度和復(fù)雜計算的難度，而且在較大程度上解決了會計信息的及時性問題。 但是，電算化會計并沒有實現(xiàn)會計價值的飛躍，因為電算化會計信息系統(tǒng)只是手工會 計系統(tǒng)的模擬，是計算機對部分人工的替代。大部分組織的電算化會計系統(tǒng)分為原材料 核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、成本核算子系 統(tǒng)、賬務(wù)處理子系統(tǒng)、報表編制子系統(tǒng)等相對獨立的模塊，各子系統(tǒng)間彼此分割，形成 一個個互不聯(lián)系的“信息孤島”，不利于內(nèi)部管理決策對會計信息的要求。對外部信息 用戶來說，

18、在信息相關(guān)性這一重要的價值特征上亦沒有突破，仍然只是按照公認(rèn)會計原 則編制通用財務(wù)報告，難以滿足用戶個性化的需求。從實際運用來看我國目前大部分組 織的會計信息系統(tǒng)處于這一階段。毫無疑問信息技術(shù)在會計價值再實現(xiàn)和超越上仍有極 大的空間。 (二)管理信息系統(tǒng)集成與會計價值的突破 管理信息系統(tǒng)(mis)是為企業(yè)管理者提供各種營運決策所需管理信息的廣義信息系統(tǒng)， 其目的在于搜集、處理和傳導(dǎo)營運、決策所需的管理信息，包括貨幣性和非貨幣性信息 ，以及來自交易或非交易的資料與信息，以協(xié)助管理者對企業(yè)的營運活動進行有效地規(guī) 劃、控制、評估等。在管理信息系統(tǒng)中，一般都包含著若干子系統(tǒng)，除會計信息系統(tǒng)外 ，往往還

19、有決策支持系統(tǒng)、專家系統(tǒng)、行政主管信息系統(tǒng)等。管理信息系統(tǒng)的最大優(yōu)勢 在于實現(xiàn)了組織內(nèi)部信息共享，消除了組織內(nèi)部的“信息孤島”。 在mis階段，與會計電算化階段相比，管理信息系統(tǒng)階段會計價值的提高主要體現(xiàn)在以 下幾方面： (1)克服了手工輸入速度慢、容易出錯的弱點，在交易事項的進行中同步完成數(shù)據(jù)的錄 入，極大地降低了會計的工作量，從而進一步提高了會計信息輸出的及時性和可靠性。 (2)計算機超強的處理功能和內(nèi)部各管理子系統(tǒng)的高度集成，使會計系統(tǒng)能生成管理所 需的任何信息，從基層管理者內(nèi)部控制的詳細(xì)數(shù)據(jù)，到中層經(jīng)理們短期計劃與控制所需 的信息，再到高層經(jīng)理和董事會戰(zhàn)略性決策所需的信息，幾乎都能隨時

20、生成。 (3)會計人員作為信息的提供者可以通過組織內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)直接與信息的使用者溝通，實現(xiàn) 信息傳遞在組織內(nèi)的最短距離輸送，減少多層次傳遞所造成的信息流失和失真。 管理信息系統(tǒng)的集成是企業(yè)內(nèi)部管理與組織的革命，較大地提高了內(nèi)部的管理效率和 效果。目前管理信息系統(tǒng)的先進代表是企業(yè)資源計劃(erp)，但erp尚未能夠?qū)崿F(xiàn)不同企 業(yè)間的財務(wù)數(shù)據(jù)交換，使得信息只是在組織內(nèi)部順利流通，從全社會的視角觀察，組織 之間仍然處于“信息孤島”的狀態(tài)，彼此無法實現(xiàn)隨時隨地的信息溝通。因此對于外部 信息用戶來說，與會計電算化階段相比，組織內(nèi)部系統(tǒng)集成在信息的相關(guān)性方面沒有實 質(zhì)性的改進。 (三)網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)與會計價值超

21、越 網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)是指企業(yè)將反映各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項的所有信息存儲于數(shù)據(jù)庫中， 通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，允許用戶隨時得到所需的信息。網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)在內(nèi)部管理信息系統(tǒng)集成 的基礎(chǔ)上，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將組織內(nèi)外的用戶聯(lián)接在一起。 與上一階段的會計系統(tǒng)相比，網(wǎng)絡(luò)會計使得會計信息對外部用戶來說實現(xiàn)了價值超越 ，具體表現(xiàn)在： (1)適時信息的獲取。外部信息用戶可以隨時通過網(wǎng)絡(luò)獲得所需要的關(guān)于組織的任何信 息，不存在信息的時滯性問題。 (2)用戶需求的全方位滿足。外部信息用戶可以得到他所需要的其他信息，既包括歷史 信息，也包括未來信息；既可以是貨幣性信息，也可以是非貨幣性信息，從而使信息用 戶得到的信息與自己的決策完全

22、相關(guān)。 (3)信息的對稱分布。外部用戶可以和組織內(nèi)部管理者得到相同的信息，減少甚至消除 了信息不對稱，抑制了內(nèi)部管理人員的機會主義行為和道德風(fēng)險，從而有利于資源的優(yōu) 化配置。 (4)信息一般不存在理解上的困難?；ヂ?lián)網(wǎng)及企業(yè)網(wǎng)頁友好的界面，隨時提供的網(wǎng)上助 手，原汁原味的經(jīng)濟事項，解決了信息用戶理解上的困難。 (5)不同企業(yè)間會計信息的可比性增強。各企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告統(tǒng)一按可擴展的企業(yè)財 務(wù)報告語言方式在互聯(lián)網(wǎng)上公布，將利于對會計信息的進一步加工和利用，減少對各不 同組織財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、未來發(fā)展趨勢進行對比分析所需的資源。 四、信息技術(shù)時代會計價值超越尚待研究的問題 信息技術(shù)應(yīng)用于會計，雖然

23、可以實現(xiàn)和提高會計的價值，但是，仍然有許多問題需要 解決，這些問題可以概括為三個方面： (一)信息技術(shù)本身的問題。 現(xiàn)在看來，信息技術(shù)并非十全十美，信息技術(shù)自身的缺陷將可能阻礙它在會計及其他 方面的深入應(yīng)用。一是對數(shù)據(jù)的非法篡改，如通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方法導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)不真實 、不可靠；或竊取、篡改商業(yè)秘密、采用“陷門”或“特洛伊木馬”等手法篡改程序達 到舞弊的目的等。二是非法入侵、散布病毒與電腦黑客。電腦黑客犯罪造成財產(chǎn)損失相 當(dāng)巨大，有關(guān)資料顯示，全世界每年計算機違法犯罪直接被盜的資金高達20億美元以上 ，間接損失無法估量。黑客對網(wǎng)絡(luò)的入侵和電腦病毒的傳播也使包括會計信息在內(nèi)的信 息面臨劫難。1999年4月26日c2h病毒的超強度發(fā)作就造成全球6000萬臺電腦癱瘓。三是 網(wǎng)絡(luò)空間的法制問題。規(guī)范與自由總以一種二律背反的情況存在，如果網(wǎng)絡(luò)空間中的自 由毫無限制，只能使其成為電腦黑客和其他犯罪分子的天堂，行為正當(dāng)?shù)木W(wǎng)絡(luò)公司反而 因犯罪分子的非法人侵而喪失了許多自由。據(jù)美國聯(lián)邦調(diào)查局的估計，電腦犯罪大約只 有1%被發(fā)現(xiàn)，而在這1%被發(fā)現(xiàn)的犯罪案中，也只有4%會到達檢察司法機關(guān)。 (二)信息披露的