上市公司年報審計相關(guān)問題

1、1上市公司年報審計相關(guān)問題上市公司年報審計相關(guān)問題2內(nèi)容提要上市公司上市公司20072007年年報的基本情況年年報的基本情況上市公司相關(guān)審計問題上市公司相關(guān)審計問題3一、一、20072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況420072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況截至截至20082008年年4 4月月3030日，滬深交易所已披露年日，滬深交易所已披露年報上市公司共報上市公司共15701570家，其中家，其中* *stst威達、九發(fā)威達、九發(fā)股份未如期披露股份未如期披露20072007年年度報告、年年度報告、4 4家中小家中小板公司已在發(fā)行上市文件中披露板公司已在發(fā)行上市文件中披

2、露20072007年度年度經(jīng)審計的財務(wù)資料。被出具標(biāo)準審計意見經(jīng)審計的財務(wù)資料。被出具標(biāo)準審計意見報告的上市公司家數(shù)報告的上市公司家數(shù)14511451家，占家，占92.42%92.42%；非標(biāo)意見為非標(biāo)意見為119119家，占家，占7.58%7.58%。520072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況 近兩年審計意見結(jié)構(gòu)表近兩年審計意見結(jié)構(gòu)表 類別類別 標(biāo)準標(biāo)準意見意見 強調(diào)事強調(diào)事項段無項段無保留意保留意見見 保留意保留意見見 無法表無法表示意見示意見 否定否定意見意見 合計合計 2006 公司數(shù)公司數(shù) 118977432901338比例比例（%） 88.86%5.76%3.21%2.

3、17%0100%2007 公司數(shù)公司數(shù) 145188141701570比例比例（%）92.42%5.61%0.89%1.08%0100%620072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關(guān)強調(diào)事項段涉及的主要內(nèi)容：有關(guān)強調(diào)事項段涉及的主要內(nèi)容：對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或?qū)Τ掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況：公司存在巨額對外擔(dān)保問題、無情況：公司存在巨額對外擔(dān)保問題、無力償還銀行借款、出現(xiàn)連續(xù)或巨額虧損、力償還銀行借款、出現(xiàn)連續(xù)或巨額虧損、資金被大股東占用、營運資金不足等。資金被大股東占用、營運資金不足等。 公司相關(guān)資產(chǎn)涉及清理整頓、訴訟、執(zhí)公司相關(guān)資產(chǎn)涉及清理整頓、訴訟、執(zhí)行或

4、仲裁過程中導(dǎo)致的不確定事項行或仲裁過程中導(dǎo)致的不確定事項 720072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況應(yīng)收款項可回收性或資產(chǎn)狀況不佳導(dǎo)致應(yīng)收款項可回收性或資產(chǎn)狀況不佳導(dǎo)致的不確定性的不確定性 ：應(yīng)收款項計劃的實施依賴：應(yīng)收款項計劃的實施依賴于母公司資產(chǎn)重組計劃的實施，前述款于母公司資產(chǎn)重組計劃的實施，前述款項的可收回性存在重大不確定性；公司項的可收回性存在重大不確定性；公司已預(yù)付巨額款項的項目未能按計劃開發(fā)，已預(yù)付巨額款項的項目未能按計劃開發(fā)，部分應(yīng)收款（公司計提了部分減值準備）部分應(yīng)收款（公司計提了部分減值準備）項欠款時間較長，會計師認為對公司的項欠款時間較長，會計師認為對公司的影

5、響存在不確定性影響存在不確定性 公司相關(guān)事項被中國證監(jiān)會或其他部門公司相關(guān)事項被中國證監(jiān)會或其他部門立案調(diào)查導(dǎo)致的不確定性立案調(diào)查導(dǎo)致的不確定性 820072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關(guān)強調(diào)事項段涉及的主要內(nèi)容：有關(guān)強調(diào)事項段涉及的主要內(nèi)容：資產(chǎn)權(quán)屬不明導(dǎo)致的不確定性資產(chǎn)權(quán)屬不明導(dǎo)致的不確定性 ：如土地：如土地使用證未辦妥；商標(biāo)等資產(chǎn)相關(guān)法律權(quán)使用證未辦妥；商標(biāo)等資產(chǎn)相關(guān)法律權(quán)證的過戶手續(xù)正在辦理之中；長期股權(quán)證的過戶手續(xù)正在辦理之中；長期股權(quán)投資的產(chǎn)權(quán)存在爭議；置入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)投資的產(chǎn)權(quán)存在爭議；置入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)未辦妥等過戶手續(xù)未辦妥等 。920072007年年報審計基

6、本情況年年報審計基本情況相關(guān)交易事項或債務(wù)重組尚未完成，未相關(guān)交易事項或債務(wù)重組尚未完成，未來結(jié)果存在很大不確定性來結(jié)果存在很大不確定性 ：相關(guān)債務(wù)重：相關(guān)債務(wù)重組方案正在推進中；相關(guān)貸款承接協(xié)議組方案正在推進中；相關(guān)貸款承接協(xié)議須經(jīng)銀行總行批準后生效須經(jīng)銀行總行批準后生效 ；重大資產(chǎn)置；重大資產(chǎn)置換方案中的債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議尚未取得相關(guān)換方案中的債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議尚未取得相關(guān)銀行總行的同意等銀行總行的同意等 。其他重大不確定事項其他重大不確定事項 ：1020072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關(guān)保留意見涉及的主要內(nèi)容：有關(guān)保留意見涉及的主要內(nèi)容：因?qū)徲嫹秶艿较拗贫怀鼍弑Ａ粢庖娨驅(qū)徲嫹秶?/p>

7、受到限制而被出具保留意見的情況：的情況：因存在對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的重大因存在對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的重大事項或情況事項或情況 ；因公司子公司存在各類問題，無法提供因公司子公司存在各類問題，無法提供重要子公司完整的財務(wù)資料或?qū)徲媹蟾?，重要子公司完整的財?wù)資料或?qū)徲媹蟾?，而?dǎo)致會計師對公司整體財務(wù)報告而導(dǎo)致會計師對公司整體財務(wù)報告- -1120072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況 - -出具保留意見出具保留意見 ：如參股子公司未建立：如參股子公司未建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，未按企業(yè)會計制規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，未按企業(yè)會計制度進行核算；對子公司持續(xù)經(jīng)營能力存度進行核算；對子公司持續(xù)經(jīng)營能

8、力存在疑慮；子公司相關(guān)資產(chǎn)減值準備計提在疑慮；子公司相關(guān)資產(chǎn)減值準備計提是否恰當(dāng)無法判斷；無法核實參股子公是否恰當(dāng)無法判斷；無法核實參股子公司資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果對公司長期股權(quán)司資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果對公司長期股權(quán)投資及投資收益相關(guān)項目所應(yīng)產(chǎn)生的影投資及投資收益相關(guān)項目所應(yīng)產(chǎn)生的影響；對子公司巨額應(yīng)收款可回收性存在響；對子公司巨額應(yīng)收款可回收性存在疑慮等。疑慮等。對相關(guān)減值準備計提或擔(dān)保事項涉及的對相關(guān)減值準備計提或擔(dān)保事項涉及的預(yù)計負債是否充分無法判斷預(yù)計負債是否充分無法判斷 ；1220072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關(guān)保留意見涉及的主要內(nèi)容：有關(guān)保留意見涉及的主要內(nèi)容：會計政策

9、的選用、會計估計的作出或會會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定的情況計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定的情況 。1320072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況有關(guān)無法表示意見涉及的主要內(nèi)容：有關(guān)無法表示意見涉及的主要內(nèi)容：因存在導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的因存在導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力疑慮的重大事項或情況重大事項或情況 ；對公司相關(guān)資產(chǎn)（應(yīng)收款項、長期投資）對公司相關(guān)資產(chǎn)（應(yīng)收款項、長期投資）的減值準備計提和預(yù)計負債計提是否恰的減值準備計提和預(yù)計負債計提是否恰當(dāng)無法獲取充分的審計證據(jù)，計提合理當(dāng)無法獲取

10、充分的審計證據(jù)，計提合理性無法確認性無法確認 ；1420072007年年報審計基本情況年年報審計基本情況公司涉及案件或被有關(guān)部分立案調(diào)查，公司涉及案件或被有關(guān)部分立案調(diào)查，存在巨大不確定性存在巨大不確定性 ；公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，賬務(wù)處理混亂，公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，賬務(wù)處理混亂，導(dǎo)致對相關(guān)賬務(wù)處理、資產(chǎn)負債確認的導(dǎo)致對相關(guān)賬務(wù)處理、資產(chǎn)負債確認的真實性和完整性無法判斷，或存在賬外真實性和完整性無法判斷，或存在賬外資產(chǎn)權(quán)屬不清；資產(chǎn)權(quán)屬不清；對公司相關(guān)會計處理存在一定的疑慮對公司相關(guān)會計處理存在一定的疑慮 。15二、上市公司相關(guān)審計問題二、上市公司相關(guān)審計問題16制度方面制度方面事務(wù)所形式上實現(xiàn)

11、了合并，但在內(nèi)部治理事務(wù)所形式上實現(xiàn)了合并，但在內(nèi)部治理和質(zhì)量控制上未實現(xiàn)真正的統(tǒng)一和質(zhì)量控制上未實現(xiàn)真正的統(tǒng)一 事務(wù)所未將質(zhì)量控制制度傳達至全體員工事務(wù)所未將質(zhì)量控制制度傳達至全體員工或制度僅停留在理念層面或制度僅停留在理念層面 事務(wù)所未按新準則的要求及時補充完善有事務(wù)所未按新準則的要求及時補充完善有關(guān)質(zhì)量控制制度關(guān)質(zhì)量控制制度 未能制定有關(guān)質(zhì)量控制的可操作性政策和未能制定有關(guān)質(zhì)量控制的可操作性政策和程序程序 17具體審計項目具體審計項目業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接計劃審計工作計劃審計工作執(zhí)行執(zhí)行完成階段完成階段18業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接首次和連續(xù)承接首次和連續(xù)承接初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書

12、內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試獨立性獨立性19計劃審計工作計劃審計工作總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略和具體審計計劃有效性有效性與實質(zhì)性程序的銜接與實質(zhì)性程序的銜接重要性水平重要性水平及時修訂及時修訂留痕留痕20執(zhí)行階段執(zhí)行階段重要項目的審計程序缺失重要項目的審計程序缺失基本審計方法運用不到位基本審計方法運用不到位審計證據(jù)不充分、適當(dāng)審計證據(jù)不充分、適當(dāng)21執(zhí)行階段執(zhí)行階段一、減值準備測試一、減值準備測試22執(zhí)行階段執(zhí)行階段二、關(guān)聯(lián)方及其交易的認定二、關(guān)聯(lián)方及其交易的認定新準則將構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍擴展到新準則將構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍擴展到母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切母公司的關(guān)鍵管理人員或

13、與其關(guān)系密切的家庭成員。的家庭成員。新準則將構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍也擴展新準則將構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的范圍也擴展到企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員到企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或或與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。施加重大影響的其他企業(yè)。23執(zhí)行階段執(zhí)行階段新準則明確規(guī)定：與該企業(yè)共同控制合新準則明確規(guī)定：與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的投資方不應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。營企業(yè)的投資方不應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。增加了第十二條，即：增加了第十二條，即：“企業(yè)只有在提企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平變易交易是公平變易”。此條款強調(diào)關(guān)聯(lián)方。此條款強調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允性。企業(yè)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易的交易的公允性。企業(yè)應(yīng)披露關(guān)聯(lián)交易的定價政策，但只有在提供充分證據(jù)的情定價政策，但只有在提供充分證據(jù)的情