郵政集團(tuán)公司“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算辦法培訓(xùn)

1、2 2第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理目錄第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第四部分 增值稅減免、上繳及查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理第五部分 需要注意的幾個(gè)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)3第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 詳細(xì)情況請(qǐng)見(jiàn)“郵政集團(tuán)會(huì)計(jì)科目變更及新增情況表” 1. 在在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目；在二級(jí)科目；在“其他應(yīng)收（付）其他應(yīng)收（付）款款省內(nèi)往來(lái)省內(nèi)往來(lái)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“稅金稅金”三級(jí)科目。三級(jí)科目。2. 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置與增值稅有關(guān)的下設(shè)置與增值稅有關(guān)的“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅未交增值稅”

2、、“增值稅留增值稅留抵稅額抵稅額”、“增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”、“稅收罰款稅收罰款”五五個(gè)二級(jí)科目，其中個(gè)二級(jí)科目，其中“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”、“增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”、“稅收罰款科目稅收罰款科目為增設(shè)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目；在為增設(shè)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目；在“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”下設(shè)置下設(shè)置九個(gè)三級(jí)科目，九個(gè)三級(jí)科目，借方科目包括：借方科目包括：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅，稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸方科目包括：貸方科目包括：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅

3、額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅，增值稅，請(qǐng)見(jiàn)下表。請(qǐng)見(jiàn)下表。 3. “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”三級(jí)科目下增設(shè)三級(jí)科目下增設(shè)“匯總納稅匯總納稅”、“屬地納稅屬地納稅”、“混用混用”三個(gè)四級(jí)科目，三個(gè)四級(jí)科目，其他三級(jí)科目下增設(shè)其他三級(jí)科目下增設(shè)“匯總納稅匯總納稅”、“屬地納稅屬地納稅”兩個(gè)四級(jí)科目，兩個(gè)四級(jí)科目，“匯總納稅匯總納稅”明細(xì)科目明細(xì)科目適用于適用于“郵政業(yè)郵政業(yè)”業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)按“分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳、省級(jí)匯總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳、省級(jí)匯總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算”的原則繳納增值稅情的原則繳納增值稅情況；況；“屬地納稅屬地納稅”明細(xì)科目明細(xì)科目適用于非適用于非“郵政業(yè)郵政業(yè)”業(yè)務(wù)增值稅的繳納。業(yè)務(wù)增值稅的繳納。4.

4、在在“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅”科目下按稅率類別增設(shè)科目下按稅率類別增設(shè)“17%、13%、11%、6%、4%、3%”六個(gè)五級(jí)科目。六個(gè)五級(jí)科目。 一、一、郵政集團(tuán)郵政集團(tuán)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化情況會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化情況應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借借 方方貸方貸方進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額已已交交稅稅金金減減免免稅稅款款出口出口抵減抵減內(nèi)銷內(nèi)銷產(chǎn)品產(chǎn)品應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出未未交交增增值值稅稅銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額出出口口退退稅稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多多交交增增值值稅稅第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置5第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1. 在在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目下增設(shè)科目下

5、增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目；在二級(jí)科目；在“其他應(yīng)收（付）其他應(yīng)收（付）款款省內(nèi)往來(lái)省內(nèi)往來(lái)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“稅金稅金”三級(jí)科目。三級(jí)科目。2. 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)下增設(shè) “增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”、“增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”、“稅收罰款稅收罰款”三三個(gè)二級(jí)科目；在個(gè)二級(jí)科目；在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅/一般納稅人一般納稅人”科目下設(shè)科目下設(shè)“營(yíng)改增業(yè)務(wù)營(yíng)改增業(yè)務(wù)“和和”原增值原增值稅業(yè)務(wù)稅業(yè)務(wù)”兩個(gè)四級(jí)科目。兩個(gè)四級(jí)科目。 3. “營(yíng)改增業(yè)務(wù)營(yíng)改增業(yè)務(wù)“科目下設(shè)置十個(gè)五級(jí)科目，包括：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增科目下設(shè)置十個(gè)五

6、級(jí)科目，包括：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅，減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、值稅，減免稅款、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅和“預(yù)交稅金預(yù)交稅金”；“原增值稅業(yè)務(wù)原增值稅業(yè)務(wù)”科目下設(shè)置上述除科目下設(shè)置上述除“預(yù)交稅金預(yù)交稅金”外的九外的九個(gè)五級(jí)科目。個(gè)五級(jí)科目。4. “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“用于應(yīng)稅服務(wù)用于應(yīng)稅服務(wù)”、“用于免稅和非應(yīng)稅服務(wù)用于免稅和非應(yīng)稅服務(wù)”、“混用混用”和和“匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)”四個(gè)六級(jí)科目；四個(gè)六級(jí)科目； 在在“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”科目下設(shè)置科目

7、下設(shè)置“日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”、“視同視同銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)“和和“匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)”三個(gè)六級(jí)科目；在三個(gè)六級(jí)科目；在“預(yù)交稅金預(yù)交稅金”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“屬地預(yù)繳稅款屬地預(yù)繳稅款“和和”匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)六級(jí)科目?jī)蓚€(gè)六級(jí)科目 。 二、二、速遞物流速遞物流會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化情況會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化情況6第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 序號(hào)序號(hào)科目名稱科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容1待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算企業(yè)按稅法規(guī)定暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。2應(yīng)交增值稅借方核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等，貸方核算企業(yè)銷

8、售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。3未交增值稅核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。4增值稅留抵稅額核算企業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月，按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。5增值稅檢查調(diào)整核算稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，需要對(duì)應(yīng)交增值稅賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整的內(nèi)容。6稅收罰款核算稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況檢查后處以罰款的內(nèi)容。 三、二級(jí)科目的核算內(nèi)容三、二級(jí)科目的核算內(nèi)容7第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 序號(hào)序號(hào)科目名稱科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容1進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅

9、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。2已交稅金企業(yè)已繳納的增值稅額。3減免稅款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)。4出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的，向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。5轉(zhuǎn)出未交增值稅企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。6銷項(xiàng)稅額企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。7出口退稅企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額。8進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按

10、規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。9轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 四、三級(jí)科目的核算內(nèi)容四、三級(jí)科目的核算內(nèi)容8第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 案例案例11：某郵政企業(yè)收到紀(jì)特郵資封片一批某郵政企業(yè)收到紀(jì)特郵資封片一批10萬(wàn)元，萬(wàn)元，收到貨物及增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明價(jià)款收到貨物及增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明價(jià)款10萬(wàn)元，萬(wàn)元，稅款稅款1.1萬(wàn)元，公司已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付，假設(shè)該批紀(jì)特萬(wàn)元，公司已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付，假設(shè)該批紀(jì)特郵資封片售價(jià)為郵資封片售價(jià)為15萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：集郵票品借：集郵票品紀(jì)特郵資封片紀(jì)特郵資封片售價(jià)售價(jià) 150,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅匯總

11、納稅 11,000 貸：集郵票品貸：集郵票品紀(jì)特郵資封片紀(jì)特郵資封片進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià) 50,000 銀行存款銀行存款 111,000會(huì)計(jì)分錄9第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置案例案例12：某郵政企業(yè)某郵政企業(yè)2013年年12月月31日有分銷酒水業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的留抵稅額日有分銷酒水業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的留抵稅額100萬(wàn)元，萬(wàn)元，2014年年1月份分銷酒水業(yè)務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額月份分銷酒水業(yè)務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元；萬(wàn)元；郵品銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額郵品銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元。則萬(wàn)元。則“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：科目相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下

12、：2014年年1月月1日：日：2014年年1月月31日：日：將不得從集郵品業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入增值稅留將不得從集郵品業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入增值稅留抵稅額抵稅額”明細(xì)科目：明細(xì)科目： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 1,000,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出屬地納稅屬地納稅 1,000,000 按允許在本月抵扣的留抵稅額按允許在本月抵扣的留抵稅額30萬(wàn)元（萬(wàn)元（4010）：）： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額屬地納稅屬地納稅 300,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交

13、稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 300,000案例案例13：某郵政企業(yè)某郵政企業(yè)204年年12月月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)萬(wàn)元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 200,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 200,000如果當(dāng)月如果當(dāng)月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為101萬(wàn)元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)萬(wàn)元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

14、增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額賬戶有借方余額l萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值萬(wàn)元，屬于尚未抵扣的增值稅。稅。如果如果發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，已交稅金萬(wàn)元，已交稅金30萬(wàn)元萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 100,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100,000 如果當(dāng)如果當(dāng)月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額

15、為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元，已交稅金萬(wàn)元，已交稅金30萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅萬(wàn)元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 100,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 100,000 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬(wàn)元，而不是50萬(wàn)元，借方與貸方的差額20萬(wàn)元屬于尚未抵扣的增值稅。1313第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理目錄第一部分

16、會(huì)計(jì)科目設(shè)置第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第四部分 增值稅減免、上繳及查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理第五部分 需要注意的幾個(gè)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)14第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1. 購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將專用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購(gòu)貨物的成本中去，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。根據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物的類別和用途，按專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅/屬地納稅/混用”科目。準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額混用”科目主要用于購(gòu)進(jìn)貨物用于應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目共用時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額

17、核算，待月末對(duì)混用進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分配后，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額屬地納稅”科目。說(shuō)明：15第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 庫(kù)存管理部門(mén)按對(duì)方送貨單據(jù)或合同價(jià)格填制一式庫(kù)存管理部門(mén)按對(duì)方送貨單據(jù)或合同價(jià)格填制一式幾聯(lián)暫估入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門(mén)以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處幾聯(lián)暫估入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門(mén)以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記理，借記“原材料、庫(kù)存商品等科目原材料、庫(kù)存商品等科目”，貸記，貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”。貨物已到，發(fā)票未到貨物已到，發(fā)票未到說(shuō)明說(shuō)明1.庫(kù)存管理部門(mén)必須以收料單或入庫(kù)單登記倉(cāng)庫(kù)賬，并同時(shí)庫(kù)存管理部門(mén)必須以收料

18、單或入庫(kù)單登記倉(cāng)庫(kù)賬，并同時(shí)將財(cái)務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門(mén)入賬；將財(cái)務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門(mén)入賬；2. 暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額；暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額；3. “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款” 科目余額并不完全等于應(yīng)科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過(guò)渡性科目；付供貨商的金額，僅是暫估料的過(guò)渡性科目； 4.次月初用紅字沖回，以庫(kù)存管理部門(mén)上月末出具的暫估入次月初用紅字沖回，以庫(kù)存管理部門(mén)上月末出具的暫估入庫(kù)單改為負(fù)數(shù)為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記庫(kù)單改為負(fù)數(shù)為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“原材料、庫(kù)存原材料、庫(kù)存商品等（負(fù)數(shù)）商品等（負(fù)數(shù)）”，貸記，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（負(fù)暫估應(yīng)

19、付賬款（負(fù)數(shù)）數(shù)）”。16第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 案例案例23：某郵政企業(yè)購(gòu)進(jìn)集郵用品一批某郵政企業(yè)購(gòu)進(jìn)集郵用品一批10萬(wàn)元，增值稅適用稅率為萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17%，貨物已到但增值稅專用發(fā)票未到，公司已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付，假設(shè)該批集郵貨物已到但增值稅專用發(fā)票未到，公司已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付，假設(shè)該批集郵用品售價(jià)為用品售價(jià)為12萬(wàn)元。萬(wàn)元。暫估入賬時(shí)收到發(fā)票時(shí)借：集郵票品借：集郵票品集郵用品集郵用品售價(jià)售價(jià) 120,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付商品款應(yīng)付商品款暫估入賬暫估入賬 100,000 集郵票品集郵票品集郵用品集郵用品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià) 20,000借：集郵票品借

20、：集郵票品集郵用品集郵用品售價(jià)售價(jià) 120,000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付商品款應(yīng)付商品款暫估入賬暫估入賬 100,000 集郵票品集郵票品集郵用品集郵用品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià) 20,000 借：集郵票品借：集郵票品集郵用品集郵用品售價(jià)售價(jià) 120,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額屬地納稅屬地納稅 17,000 貸：集郵票品貸：集郵票品紀(jì)特郵資封片紀(jì)特郵資封片進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)銷差價(jià) 20,000 銀行存款銀行存款 117,000 購(gòu)貨方只有在收到銷貨方通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)后，才能扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。按紅字發(fā)票所列銷項(xiàng)稅額，用紅字借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

21、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅/屬地納稅/混用”科目，按應(yīng)付或已退回的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按負(fù)數(shù)發(fā)票所列銷售額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。如果是部分退回，還應(yīng)按銷貨方重新 開(kāi)具專用發(fā)票確認(rèn)購(gòu)貨。17第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 2. 外購(gòu)貨物退貨、折讓的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理 取得發(fā)票但未進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)，只需在進(jìn)銷登記備查簿中登記本項(xiàng)購(gòu)入和退出業(yè)務(wù)，如果已經(jīng)支付預(yù)付賬款的，待收到退回的預(yù)付款后，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。對(duì)于貨物已經(jīng)暫估入賬的，按貨物入賬成本，借記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。同時(shí)，退回專用發(fā)票的發(fā)票

22、聯(lián)和抵扣聯(lián)給對(duì)方。能夠退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)能夠退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 進(jìn)貨折讓的會(huì)計(jì)處理方法與進(jìn)貨退回基本相同，按折讓后的金額重新入賬或?qū)υ胭~金額作相應(yīng)調(diào)整。進(jìn)貨折讓不能退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)不能退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)18第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）3. 外購(gòu)材料短缺與損耗的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理外購(gòu)材料短缺與損耗的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理材料短缺損失由驗(yàn)收入庫(kù)的材料承擔(dān)材料短缺損失由供應(yīng)單位承擔(dān)1. 若對(duì)方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺材料的進(jìn)項(xiàng)稅額需待補(bǔ)來(lái)材料驗(yàn)收入庫(kù)后，才可予以抵扣。2.若對(duì)方?jīng)Q定退賠貨款，應(yīng)比照購(gòu)貨退回

23、進(jìn)行處理。如購(gòu)買(mǎi)方未付款且未作賬務(wù)處理，應(yīng)退回原增值稅專用發(fā)票，注明作廢后，重開(kāi)增值稅專用發(fā)票。如已付款或已作賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單交供應(yīng)方，企業(yè)則應(yīng)在取得對(duì)方開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額。19第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 3. 外購(gòu)材料短缺與損耗的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理外購(gòu)材料短缺與損耗的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出匯總納稅/屬地納稅”科目的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的借方。材料短缺損失由運(yùn)輸單位承擔(dān)屬于購(gòu)入途中發(fā)生的非常損失 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而應(yīng)由“ 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)

24、稅額轉(zhuǎn)出匯總納稅/屬地納稅”科目的貸方轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的借方，與損失的材料成本一并處理。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。20第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 a. 委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，如為一般納稅人，如為一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務(wù)的單位即可據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄。按所發(fā)材料稅額，接受勞務(wù)的單位即可據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄。按所發(fā)材料的實(shí)際成本與支付的加工費(fèi)、的實(shí)際成本與支付的加工費(fèi)、運(yùn)

25、雜費(fèi)之和，借記運(yùn)雜費(fèi)之和，借記“原材料原材料”等賬戶；按應(yīng)稅勞務(wù)加工費(fèi)的增值稅額，借記等賬戶；按應(yīng)稅勞務(wù)加工費(fèi)的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅/混用混用”科目，科目，按所發(fā)材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和，貸記按所發(fā)材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和，貸記“委托加工物資委托加工物資”科目；科目；如為小規(guī)模納稅人，且不能由稅務(wù)如為小規(guī)模納稅人，且不能由稅務(wù)所代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，所代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，只能按取得人

26、，也不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，只能按取得普通發(fā)票確認(rèn)全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。普通發(fā)票確認(rèn)全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。4. 委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理b. 接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅/屬地納稅/混用”科目，按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費(fèi)用借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。21第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理5. 購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，取得）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)

27、，取得專用發(fā)票并支付進(jìn)項(xiàng)稅額，專用發(fā)票并支付進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)處理方法與增加存貨基會(huì)計(jì)處理方法與增加存貨基本相同。按專用發(fā)票注明的本相同。按專用發(fā)票注明的稅額，借記稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納匯總納稅稅/屬地納稅屬地納稅/混用混用”科目，科目，按按專用發(fā)票注明的價(jià)款，借記專用發(fā)票注明的價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。（2）對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置）對(duì)于隨固定資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)后，按稅

28、費(fèi)發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的金額，借法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的金額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬屬地納稅地納稅/混用混用”科目，其余部科目，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)處理方法與存貨采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法與存貨采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法一致。計(jì)處理方法一致。22第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物改變用途改變用途2.用于免稅用于免稅項(xiàng)目項(xiàng)目3.非正常損失非正常損失 為生產(chǎn)、銷售購(gòu)進(jìn)的貨為生產(chǎn)、銷售購(gòu)進(jìn)的貨物，支付的增值稅已計(jì)物，支付的

29、增值稅已計(jì)入入“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”，若該，若該貨物購(gòu)進(jìn)后被用于免稅貨物購(gòu)進(jìn)后被用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅從將其負(fù)擔(dān)的增值稅從“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，中轉(zhuǎn)出，同貨物成本計(jì)入有關(guān)科同貨物成本計(jì)入有關(guān)科目。目。 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物（如：水企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物（如：水電費(fèi)），如果既用于應(yīng)稅項(xiàng)電費(fèi)），如果既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，且進(jìn)目，又用于免稅項(xiàng)目，且進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分時(shí)，月末應(yīng)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與應(yīng)稅免按免稅項(xiàng)目銷售額與應(yīng)稅免稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)之比計(jì)算稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅免稅

30、項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作額，然后作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。的會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理方法同一、方法同一、3.外購(gòu)材料外購(gòu)材料短缺與損短缺與損耗的進(jìn)項(xiàng)耗的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)稅額會(huì)計(jì)處理。處理。23第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額屬地納稅屬地納稅 3,400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23,400 案例案例24：郵政企業(yè)購(gòu)入集郵用品業(yè)務(wù)專用的計(jì)算機(jī)一臺(tái)，增值稅專郵政企業(yè)購(gòu)入集郵用品業(yè)務(wù)專用的計(jì)算機(jī)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款用發(fā)票上注明價(jià)款2萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額 0

31、.34萬(wàn)元，并在當(dāng)月認(rèn)證并獲得萬(wàn)元，并在當(dāng)月認(rèn)證并獲得通過(guò)，用銀行存款支付。則會(huì)計(jì)處理如下：通過(guò)，用銀行存款支付。則會(huì)計(jì)處理如下：假設(shè)第二年公司決定將上例中購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算機(jī)，用于函件、包裹等郵件假設(shè)第二年公司決定將上例中購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算機(jī)，用于函件、包裹等郵件寄遞業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)處理如下：寄遞業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3,400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出屬地納稅屬地納稅 3,4002424第二部分 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理目錄第一部分 會(huì)計(jì)科目設(shè)置第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第四部分 增值稅減免、上繳及查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理第五部

32、分 需要注意的幾個(gè)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)25第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1. 采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，稅法規(guī)定，屬于采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，稅法規(guī)定，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取銷貨款的直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，應(yīng)于提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。公司應(yīng)根憑據(jù)，應(yīng)于提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。公司應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，借記據(jù)銷售結(jié)算憑證和

33、銀行存款進(jìn)賬單，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目；等科目；按不含稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記按不含稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅”科目，按不含稅銷售額，貸記科目，按不含稅銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目?？颇?。2. 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)收到購(gòu)貨方交來(lái)的商業(yè)匯票時(shí)，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)收到購(gòu)貨方交來(lái)的商業(yè)匯票時(shí)，銷售收銷售收入實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。入實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。3. 采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)于發(fā)出商品并向銀行

34、辦妥托采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)于發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。公司應(yīng)根據(jù)委托收款、托收承收手續(xù)的當(dāng)天，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。公司應(yīng)根據(jù)委托收款、托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票，借記付結(jié)算憑證和發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)科目。對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要開(kāi)出并轉(zhuǎn)交專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)則中收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要開(kāi)出并轉(zhuǎn)交專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)

35、生。的發(fā)生。26第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1. 采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，稅法規(guī)定，屬于稅法規(guī)定，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取銷貨款的直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，應(yīng)于提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。憑據(jù)，應(yīng)于提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，借記企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，借

36、記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目；按不含稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記等科目；按不含稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅”科目，按不含稅銷售額，貸記科目，按不含稅銷售額，貸記“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”科目?？颇?。2. 采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)于發(fā)出商品并向銀行辦妥托應(yīng)于發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。收手續(xù)的當(dāng)天，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款、托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票，

37、借記企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款、托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入”科目。對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要開(kāi)出并轉(zhuǎn)科目。對(duì)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要開(kāi)出并轉(zhuǎn)交專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。交專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。27第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3. 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)收到購(gòu)貨方交來(lái)的商業(yè)匯票時(shí)，當(dāng)收到購(gòu)貨方交來(lái)的商業(yè)匯票時(shí)，銷售收銷售收入實(shí)現(xiàn)并發(fā)生

38、納稅義務(wù)。入實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。4. 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理n 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。適用稅率。n 所謂所謂“分別核算分別核算”是指對(duì)兼營(yíng)不同稅率

39、的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)是指對(duì)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額，以避分別如實(shí)記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少繳或多繳稅款的現(xiàn)象。免適用稅率混亂，出現(xiàn)少繳或多繳稅款的現(xiàn)象。一、銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理28第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 二、銷售退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.銷售退回的銷售退回的銷項(xiàng)稅額的銷項(xiàng)稅額的會(huì)會(huì)計(jì)處理計(jì)處理已開(kāi)發(fā)票未入賬退貨的會(huì)計(jì)處理無(wú)退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理附退貨條件已入

40、賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理29第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1. 已開(kāi)發(fā)票未入賬退貨的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)銷貨方收到退回發(fā)票時(shí)，可對(duì)原藍(lán)字發(fā)票作廢處理，收入成本，相關(guān)賬務(wù)一般不做賬務(wù)處理。發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如運(yùn)輸費(fèi)等，則借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.無(wú)退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理無(wú)退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 如未確認(rèn)收入，如未確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)按已計(jì)入相關(guān)成本科目的金額，借記企業(yè)應(yīng)按已計(jì)入相關(guān)成本科目的金額，借記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科目，貸記：科目，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，采用售價(jià)核算的，應(yīng)按售價(jià)記入等科目，

41、采用售價(jià)核算的，應(yīng)按售價(jià)記入庫(kù)存商品，同時(shí)計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)。庫(kù)存商品，同時(shí)計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)。如已確認(rèn)收入，如已確認(rèn)收入，銷貨方在購(gòu)貨方提供銷貨方在購(gòu)貨方提供 進(jìn)貨退出或索取折讓通知單后，開(kāi)具紅字專用發(fā)票。用負(fù)數(shù)借記：進(jìn)貨退出或索取折讓通知單后，開(kāi)具紅字專用發(fā)票。用負(fù)數(shù)借記：“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“銀行存款銀行存款”科目，貸記：科目，貸記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅”科目?？颇?。3. 附退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理附退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理附退附退貨條件的商

42、品銷售方式的，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能貨條件的商品銷售方式的，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能 性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿后確認(rèn)收入。理估計(jì)退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿后確認(rèn)收入。30第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 收收到到退退回回貨貨物物時(shí)時(shí)例例31：某郵政企業(yè)某郵政企業(yè)2014年年10月月15日銷售一批定制型郵冊(cè)，取得不日銷售一批定制型郵冊(cè)，取得不含稅收入含稅收入10萬(wàn)元，增值稅稅率萬(wàn)元，增值稅稅率11%，企業(yè)發(fā)出商品后，按

43、照正常情，企業(yè)發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本8萬(wàn)元，該筆貨款尚未收到。萬(wàn)元，該筆貨款尚未收到。2015年年1月月30日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批郵冊(cè)被退回。日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批郵冊(cè)被退回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 111,000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納匯總納 稅稅11% 11,000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 80,000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80,000 31第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 2. 銷售折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售

44、折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷貨方應(yīng)在收到銷貨方應(yīng)在收到購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的原開(kāi)增值稅專用發(fā)票的發(fā)票原開(kāi)增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)合抵扣聯(lián)上注明聯(lián)合抵扣聯(lián)上注明“作廢作廢”字樣。如果當(dāng)月銷售，銷貨字樣。如果當(dāng)月銷售，銷貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，則不方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，則不需要進(jìn)行沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售需要進(jìn)行沖銷當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，收入和銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，只需根據(jù)雙方協(xié)商扣除折讓只需根據(jù)雙方協(xié)商扣除折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新后的價(jià)款和增值稅稅額重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理。行賬務(wù)處理。購(gòu)貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理、也未付款銷貨方一般也已進(jìn)行了賬務(wù)處理，銷貨方

45、銷貨方一般也已進(jìn)行了賬務(wù)處理，銷貨方應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的通知單，按折讓金額應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的通知單，按折讓金額（價(jià)款和稅額）開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，（價(jià)款和稅額）開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)期收入和銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。如作為沖銷當(dāng)期收入和銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。如屬以前月份銷售，銷貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，屬以前月份銷售，銷貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新則應(yīng)根據(jù)折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按原開(kāi)增值稅專用開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按原開(kāi)增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)與新開(kāi)的增值稅專發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)與新開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)的差額，沖銷當(dāng)月主營(yíng)業(yè)用發(fā)票的記賬聯(lián)的

46、差額，沖銷當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，負(fù)數(shù)借記：務(wù)收入和當(dāng)月銷項(xiàng)稅額，負(fù)數(shù)借記：“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目，貸記科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯匯總納稅總納稅/屬地納稅屬地納稅”科目?？颇?。購(gòu)貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，購(gòu)貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無(wú)法退還發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無(wú)法退還32第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 3. 折扣銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理折扣銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 折扣銷售即會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣，折扣銷售即會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣，在會(huì)計(jì)處理上，與一般銷售和購(gòu)貨相在會(huì)計(jì)處理上，與一般銷售和購(gòu)貨相 同，購(gòu)銷雙方均不反映折扣額，雙

47、方均按扣減折扣額后的余額計(jì)價(jià)入賬，同，購(gòu)銷雙方均不反映折扣額，雙方均按扣減折扣額后的余額計(jì)價(jià)入賬，并各自反映其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。并各自反映其銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。4. 銷售折扣銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售折扣即會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款而給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待，是企業(yè)的一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。銷售折扣不得從銷售額中減除。33第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理案例案例32：某郵政企業(yè)某郵政企業(yè)8月月10日銷售定制性郵冊(cè)一批給日銷售定制性郵冊(cè)一批給a公司，不含稅售價(jià)總公司，不含稅售價(jià)總額為額為10萬(wàn)元，稅率為萬(wàn)元，稅率為11%，并規(guī)定給予，并規(guī)定給予10

48、%的折扣，郵政企業(yè)將折扣額與銷的折扣，郵政企業(yè)將折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。同時(shí)給予售額在同一張發(fā)票上注明。同時(shí)給予a公司的現(xiàn)金折扣條件為公司的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”，a公司于公司于8月月15日付款，則郵政企業(yè)：日付款，則郵政企業(yè)：8月月10日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)8月月15日收款時(shí)，應(yīng)給予對(duì)方日收款時(shí)，應(yīng)給予對(duì)方2%的價(jià)格折扣的價(jià)格折扣 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 99,900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000 (100,000(110%)=90,000) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅 9,900 (90,00

49、011%) 借：銀行存款借：銀行存款 97,902 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,998 (99,9002%=1,998) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 99,90034第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理三、以三、以物易物、物易物、以舊換以舊換新銷項(xiàng)新銷項(xiàng)稅額的稅額的會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理理1. 以物易物的雙方都要作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的以物易物的雙方都要作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨貨物核定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核定購(gòu)貨額，并依據(jù)對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票物核定購(gòu)貨額，并依據(jù)對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，只有得到對(duì)方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)

50、行會(huì)計(jì)處理時(shí)，只有得到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票且認(rèn)證通過(guò)后，才能據(jù)以借開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票且認(rèn)證通過(guò)后，才能據(jù)以借記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/ /屬地納稅屬地納稅/ /混用混用”科目，而不能僅據(jù)科目，而不能僅據(jù)“材料入庫(kù)單材料入庫(kù)單”自行估算進(jìn)項(xiàng)稅額；另外，對(duì)發(fā)出的產(chǎn)品必須按售自行估算進(jìn)項(xiàng)稅額；另外，對(duì)發(fā)出的產(chǎn)品必須按售價(jià)貸記價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，而不能直接沖減科目，而不能直接沖減“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科目，漏記收入。科目，漏記收入。2.以舊換新方式，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定以舊換新方式，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不

51、得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊的貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額有償收購(gòu)舊的貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。與收購(gòu)額不能相互抵減。35第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 1. 視同銷售行為是否會(huì)使企業(yè)獲得收益。如果能獲得收益，就應(yīng)按銷售收入處理，否則，視同銷售行為是否會(huì)使企業(yè)獲得收益。如果能獲得收益，就應(yīng)按銷售收入處理，否則，按其成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。按其成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。2. 對(duì)視同銷售計(jì)算的應(yīng)交增值稅額，與一般的對(duì)視同銷售計(jì)算的應(yīng)交增值稅額，與一般的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”意義不同，意義不同， 會(huì)計(jì)上應(yīng)將會(huì)計(jì)上應(yīng)將其作

52、為其作為“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”處理。處理。3. 視同銷售行為的價(jià)格（計(jì)稅依據(jù)）應(yīng)按稅法規(guī)定確定（稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定）。視同銷售行為的價(jià)格（計(jì)稅依據(jù)）應(yīng)按稅法規(guī)定確定（稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定）。4.不作收入的視同銷售的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)、不作收入的視同銷售的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)、贊助等，不屬于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的利益交換。這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)贊助等，不屬于兩個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的利益交換。這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴划a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入，或主標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)椴划a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入，或主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移到另一個(gè)會(huì)計(jì)主體。因此，

53、要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移到另一個(gè)會(huì)計(jì)主體。因此，不作收入處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，但按稅法規(guī)定，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量其銷項(xiàng)稅額。不作收入處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，但按稅法規(guī)定，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量其銷項(xiàng)稅額。四四 視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理視同銷售是指沒(méi)有直接現(xiàn)金流入的視同銷售是指沒(méi)有直接現(xiàn)金流入的“銷售銷售”。根據(jù)稅法的要求，所有視同銷售行為都應(yīng)。根據(jù)稅法的要求，所有視同銷售行為都應(yīng)正常計(jì)稅，但視同銷售一般不符合收入確認(rèn)原則。對(duì)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，難點(diǎn)主正常計(jì)稅，但視同銷售一般不符合收入確認(rèn)原則。對(duì)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，難點(diǎn)主要是應(yīng)否通過(guò)收入科目進(jìn)行核算。要是應(yīng)否

54、通過(guò)收入科目進(jìn)行核算。 對(duì)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，一般應(yīng)遵循如下原則：對(duì)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理，一般應(yīng)遵循如下原則：5. 作為收入的視同銷售的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)貨物用于債務(wù)重組、作為收入的視同銷售的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)貨物用于債務(wù)重組、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、利潤(rùn)分配等。這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)條件。雖然沒(méi)獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利、利潤(rùn)分配等。這類會(huì)計(jì)事項(xiàng)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)條件。雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但它減少了企業(yè)的負(fù)債。有直接的現(xiàn)金流入，但它減少了企業(yè)的負(fù)債。36第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理貨物來(lái)源貨物去向稅法規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外購(gòu)貨物、自產(chǎn)貨物、委托加工

55、貨物對(duì)外投資視同銷售應(yīng)貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶確認(rèn)收入對(duì)外分配確認(rèn)收入無(wú)償捐贈(zèng)不確認(rèn)收入自產(chǎn)貨物、委托加工貨物非應(yīng)稅項(xiàng)目不確認(rèn)收入集體福利不確認(rèn)收入個(gè)人消費(fèi)確認(rèn)收入外購(gòu)貨物外購(gòu)貨物簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)貸記應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出）”賬戶賬戶不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目集體福利或個(gè)人消費(fèi)非正常損失 增值稅增值稅“視同銷售視同銷售”與與“不得抵扣不得抵扣”分析表分析表37第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1. 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加

56、工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理的貨物作為投資的會(huì)計(jì)處理按該貨物的公允價(jià)值和應(yīng)支付的銷項(xiàng)稅額，借記按該貨物的公允價(jià)值和應(yīng)支付的銷項(xiàng)稅額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，科目，按貨物的公允價(jià)值，貸記按貨物的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按該類貨物的公允價(jià)等科目，按該類貨物的公允價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/ /屬地納稅屬地納稅” 科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，按該貨物科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，按該貨物的成本借記的成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科

57、目，貸記等科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目。等科目。 說(shuō)明：會(huì)計(jì)上按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。說(shuō)明：會(huì)計(jì)上按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2. 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者會(huì)計(jì)處理的貨物分配給股東或投資者會(huì)計(jì)處理按分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格和按其適用稅率計(jì)算的應(yīng)按分配貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格和按其適用稅率計(jì)算的應(yīng) 納增值稅兩項(xiàng)之和，借記：納增值稅兩項(xiàng)之和，借記：“應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付利潤(rùn)”科目，按應(yīng)稅貨物的售價(jià)、組成科目，按應(yīng)稅貨物的售價(jià)、組成 計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格，貸記計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)

58、務(wù)收入”等科目，按應(yīng)納增值稅稅額，等科目，按應(yīng)納增值稅稅額， 貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯總納稅匯總納稅/ /屬地納稅屬地納稅”科目?？颇?。38第三部分 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3. 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，若用于個(gè)人消費(fèi)，會(huì)計(jì)上按經(jīng)濟(jì)托加工的貨物用于集體福利，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，若用

59、于個(gè)人消費(fèi)，會(huì)計(jì)上按經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)計(jì)量收入，但根據(jù)稅法規(guī)定，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，均應(yīng)視同銷利益流入確認(rèn)計(jì)量收入，但根據(jù)稅法規(guī)定，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，均應(yīng)視同銷售確認(rèn)計(jì)量銷項(xiàng)稅額。售確認(rèn)計(jì)量銷項(xiàng)稅額。 如果發(fā)放外購(gòu)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如果發(fā)放外購(gòu)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可按購(gòu)進(jìn)價(jià)格不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可按購(gòu)進(jìn)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，科目，借記借記“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

60、轉(zhuǎn)出匯總納稅匯總納稅/屬地納稅屬地納稅/混用混用”等科目。等科目。如果發(fā)放自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，如果發(fā)放自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，按實(shí)際發(fā)放貨物的銷售價(jià)格和銷按實(shí)際發(fā)放貨物的銷售價(jià)格和銷項(xiàng)稅額確認(rèn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬，借記項(xiàng)稅額確認(rèn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；按實(shí)際發(fā)放貨物的銷售價(jià)格和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記科目；按實(shí)際發(fā)放貨物的銷售價(jià)格和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額匯