管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題探究

1、摘要：戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)戰(zhàn)略的高度研究成本管理，如何將價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和作業(yè)成本管理具體應(yīng)用到企業(yè)中去，是擺在我們面前的一個(gè)重大課題，值得管理會(huì)計(jì)理論研究人員進(jìn)一步深入探 關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì),理論研究 管理會(huì)計(jì)是把會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)結(jié)合起來(lái)的一門(mén)新興的邊緣學(xué)科，它主要是利用一系列的專門(mén)方法，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他一些相關(guān)資料進(jìn)行深加工，為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)服務(wù)的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，20世紀(jì)80年代初引進(jìn)到我國(guó)。其實(shí)，有關(guān)管理會(huì)計(jì)是否存在危機(jī)的爭(zhēng)議一直不絕于耳，焦點(diǎn)主要在于管理會(huì)計(jì)理論“已經(jīng)過(guò)時(shí)了”、“管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)

2、”等。那么，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究是否還有必要?管理會(huì)計(jì)理論研究存在哪些問(wèn)題?產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因是什么?如何把握管理會(huì)計(jì)理論研究的方向?本文試圖按照會(huì)計(jì)理論研究必須為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)的原則，針對(duì)上述幾方面的問(wèn)題做一些探討。 一、管理會(huì)計(jì)理論研究的必要性 20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著高新技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，西方管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論上還是在實(shí)踐上都遇到了一些問(wèn)題和挑戰(zhàn)。學(xué)術(shù)論文投稿提出管理會(huì)計(jì)已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)這一觀點(diǎn)的代表人物是美國(guó)哈佛大學(xué)的約翰遜(HTJohnson)和卡普蘭(B。SKaplan)兩位教授。他們?cè)谙嚓P(guān)性的消失一管理會(huì)計(jì)的興衰(1987)一書(shū)中指出，目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成

3、果的產(chǎn)物，這種早已過(guò)時(shí)的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系存在著一個(gè)很大的危機(jī)，這一危機(jī)主要表現(xiàn)在：管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴已經(jīng)把管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)扭曲到這樣一種程度，即管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，結(jié)果管理人員更關(guān)心的是他們對(duì)股票交易市場(chǎng)價(jià)格決策的短期影響，而較少關(guān)心企業(yè)在市場(chǎng)上長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的地位和獲利能力；由于這種對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的依賴性，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息的獲取經(jīng)常是太集中了、太遲緩了，從而對(duì)管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃和控制決策已不再具有相關(guān)性。所以，管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革才能適應(yīng)當(dāng)今科學(xué)技術(shù)與管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)。針對(duì)管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī)的觀點(diǎn)，西方管理會(huì)計(jì)理論研究人員作出了許多回應(yīng)。其中

4、，具有代表性的觀點(diǎn)來(lái)自倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的布拉米奇(MBromwich)和比姆尼(ABhiman1)，他們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)：發(fā)展而不是革命(1989)調(diào)研報(bào)告中認(rèn)為。管理會(huì)計(jì)即使有危機(jī)的話，至少也不像約翰遜和卡普蘭所講的那么嚴(yán)重。他們指出，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)理論和方法體系應(yīng)該結(jié)合實(shí)踐不斷發(fā)展與完善，而不是對(duì)其作出徹底的否定和根本性的變革。事實(shí)上，關(guān)于管理會(huì)計(jì)是否存在嚴(yán)重危機(jī)的無(wú)休止的爭(zhēng)論是沒(méi)有必要的。筆者一向認(rèn)為理論研究必須為實(shí)踐服務(wù)不能為了研究而研究，理論研究的成果應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中存在的問(wèn)題和原因，并提出解決問(wèn)題的辦法。“進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，要樹(shù)立理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)風(fēng)，要圍繞會(huì)計(jì)實(shí)踐工作找題目；同時(shí)，會(huì)計(jì)理論研

5、究的成果，又要能促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)?！彼?，與其對(duì)管理會(huì)計(jì)無(wú)休止的爭(zhēng)論，不如對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析總結(jié)，找出其理論研究存在的問(wèn)題和原因，并提出解決這些問(wèn)題的辦法，更好地為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)服務(wù)。 二、管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題 目前的管理會(huì)計(jì)理論研究脫離了企業(yè)管理實(shí)踐，不能及時(shí)的為企業(yè)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (一)管理會(huì)計(jì)理論研究所依據(jù)的某些假設(shè)與現(xiàn)實(shí)不相吻合 會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)變幻不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的某些尚未確定或當(dāng)時(shí)無(wú)法驗(yàn)證的事項(xiàng)，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢(shì)作出的合乎情理的邏輯性推斷或命題。在管理會(huì)計(jì)理論和方法體系中，同

6、樣存在著許多會(huì)計(jì)假設(shè)，如產(chǎn)銷(xiāo)平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假設(shè)、成本習(xí)性分析和相關(guān)范圍的假設(shè)、變動(dòng)成本法的假設(shè)以及貨幣時(shí)間價(jià)值的假設(shè)等。但是，這些假設(shè)中有些與企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)出入較大，影響到管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中的應(yīng)用程度。如在進(jìn)行本量利分析時(shí)，要假設(shè)在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍(即相關(guān)范圍)內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本、固定成本總額和單價(jià)基本上是不變的；在企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)單一產(chǎn)品時(shí)，要假設(shè)產(chǎn)量與銷(xiāo)售量是平衡的；在企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)多種產(chǎn)品時(shí)，要假設(shè)各種產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是穩(wěn)定的，即各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入在銷(xiāo)售收入總額中所占的比重是不變的。離開(kāi)這些基本假設(shè)，本量利分析就很難開(kāi)展。但是。由于像業(yè)務(wù)招待費(fèi)、一般行政管理費(fèi)等項(xiàng)開(kāi)支數(shù)額的不確

7、定性，可導(dǎo)致企業(yè)事實(shí)上各個(gè)月份(或年度)的固定成本總額不相等。另外，由于進(jìn)貨渠道和運(yùn)輸方式的不同、人工效率的高低等原因，也會(huì)導(dǎo)致單位變動(dòng)成本的變化。企業(yè)在產(chǎn)銷(xiāo)多種產(chǎn)品時(shí)，可能本期銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品多些，而下期銷(xiāo)售的乙產(chǎn)品多些，從而導(dǎo)致產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)事實(shí)上的不穩(wěn)定性。這樣，企業(yè)在進(jìn)行本量利分析時(shí)，需要經(jīng)常計(jì)算和分解單位變動(dòng)成本和固定成本總額等資料，工作量較大，即使最后能夠進(jìn)行本量利分析，由于計(jì)劃期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和成本等資料的變動(dòng)，其對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)作用也要大打折扣。在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，我們可以很輕松地作出各種假設(shè)，但是由于這些會(huì)計(jì)假設(shè)與企業(yè)實(shí)際情況有出入，可能直接影響到企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的積極性，最終導(dǎo)致

8、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的裂痕。 (二)高度復(fù)雜數(shù)學(xué)模型的引入，降低了管理會(huì)計(jì)方法的可操作性 20世紀(jì)70年代以后，由于不重視會(huì)計(jì)實(shí)際活動(dòng)的研究，一些管理會(huì)計(jì)研究人員在書(shū)齋中為會(huì)計(jì)實(shí)際工作者設(shè)計(jì)了許多高深莫測(cè)的數(shù)學(xué)模型。事實(shí)上，這些缺乏實(shí)踐基礎(chǔ)又故弄玄虛的數(shù)學(xué)模型，不但可操作性差，而且一般會(huì)計(jì)實(shí)際工作者只會(huì)感到撲朔迷離并敬而遠(yuǎn)之。如產(chǎn)品品種組合決策和計(jì)算影子價(jià)格的單純形法，一般會(huì)計(jì)實(shí)際工作者很難掌握。在進(jìn)行預(yù)測(cè)分析和決策分析時(shí)所采用的概率分析法，在進(jìn)行理論研究時(shí)，可以直接設(shè)定各個(gè)事項(xiàng)的概率，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，其客觀概率很難準(zhǔn)確界定。這些問(wèn)題都會(huì)在一定程度上影響到管理會(huì)計(jì)方法在實(shí)踐中的應(yīng)用，使管

9、理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的距離越拉越大。即使會(huì)計(jì)實(shí)際工作者花費(fèi)很大力氣搞懂這些深?yuàn)W的數(shù)學(xué)模型，但由于這些定量分析方法無(wú)法將一些非計(jì)量因素，如國(guó)家的方針政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)供求、信貸利率等因素的變動(dòng)情況考慮進(jìn)去，必然會(huì)影響到預(yù)測(cè)或決策結(jié)果的準(zhǔn)確性，這也在一定程度上影響了會(huì)計(jì)實(shí)際工作者應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的積極性。(三)管理會(huì)計(jì)不能很好地滿足決策者的需要 在管理會(huì)計(jì)的方法體系中，有些方法與決策者的需要無(wú)關(guān)，有些方法由于付諸實(shí)踐的代價(jià)太高，從而不經(jīng)濟(jì)。目前的管理會(huì)計(jì)教科書(shū)主要是以工業(yè)企業(yè)為例而編寫(xiě)的，對(duì)于商品流通企業(yè)、建筑施工企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、金融保險(xiǎn)和其他服務(wù)行業(yè)、非盈利機(jī)構(gòu)等，管理會(huì)計(jì)中的很多方法很難滿足

10、決策者的需要，其相關(guān)性因此而大打折扣。例如，定價(jià)決策中的均衡價(jià)格的形成，對(duì)于一個(gè)微觀企業(yè)來(lái)說(shuō)，模擬供應(yīng)曲線和需求曲線是極為困難的；在確定最優(yōu)價(jià)格時(shí)，收入函數(shù)和成本函數(shù)的模擬也較為困難，不同產(chǎn)銷(xiāo)量情況下邊際收入和邊際成本的計(jì)算也很難做到準(zhǔn)確無(wú)誤，而按照公式制定的最優(yōu)價(jià)格并不能完全符合市場(chǎng)的實(shí)際情況，因而定價(jià)決策的一些方法很難滿足決策者的需要。再如，在確定最優(yōu)質(zhì)量成本時(shí)，從理論上講，當(dāng)單位預(yù)防和檢驗(yàn)成本等于單位質(zhì)量損失成本時(shí)，存在最佳合格率和最優(yōu)質(zhì)量成本。一方面單位預(yù)防和檢驗(yàn)成本、單位質(zhì)量損失成本的計(jì)算較為復(fù)雜，最優(yōu)質(zhì)量成本和最佳合格率的確定從理論上來(lái)說(shuō)具有一定的可行性，但在實(shí)踐中卻缺乏可操作性；

11、另一方面，按照上述原理確定的最優(yōu)質(zhì)量成本，雖然從理論上講能夠使質(zhì)量成本最低，但是最佳合格率未必能達(dá)到100，因?yàn)閷?duì)質(zhì)量的過(guò)高要求必然要增大成本，企業(yè)往往得不償失。所以，美國(guó)質(zhì)量管理學(xué)家以及企業(yè)高級(jí)管理人員，對(duì)產(chǎn)品的“瑕疵率”往往采取非常寬容的態(tài)度，而日本企業(yè)的決策者則持相反態(tài)度。被譽(yù)為“企業(yè)管理之神”的松下幸之助先生曾提出“1=100”的著名公式。他認(rèn)為，從企業(yè)的角度而言，產(chǎn)品合格率達(dá)到99，只有l(wèi)的次晶好像是一個(gè)不錯(cuò)的成績(jī)了。但從消費(fèi)者的角度看，作為某一個(gè)特定的用戶，恰好購(gòu)買(mǎi)到了那1的不合格品中的一件，則這一件產(chǎn)品對(duì)于這一個(gè)特定的消費(fèi)者而言，就是100的不合格品。買(mǎi)到任何一件次品都會(huì)感到失望

12、，因?yàn)樗褪?00的次品。在目前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，質(zhì)量是企業(yè)的生命，企業(yè)只有不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。實(shí)踐證明，日本的制造商由于對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量幾近苛刻的要求，使其得以挫敗美國(guó)的汽車(chē)工業(yè)和電子工業(yè)等。所以，管理會(huì)計(jì)中的最優(yōu)質(zhì)量成本模型對(duì)一些大企業(yè)的決策者來(lái)說(shuō)，其相關(guān)性就減弱了。此外，管理會(huì)計(jì)方法體系中有許多方法都是以變動(dòng)成本計(jì)算法為前提的，而企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如果采用變動(dòng)成本法，在對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，因變動(dòng)成本法不能滿足對(duì)外報(bào)告的需要，還必須按照完全成本法對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，這往往導(dǎo)致企業(yè)人力、物力的極大浪費(fèi)，而變動(dòng)成本法與完全成本法相結(jié)合的“單軌制”雖有理論上的可行性，但由于企業(yè)會(huì)

13、計(jì)人員素質(zhì)和其他因素的限制，實(shí)際操作起來(lái)比較困難。 三、管理會(huì)計(jì)理論研究存在問(wèn)題的原因分析 管理會(huì)計(jì)理論研究存在的上述問(wèn)題，究其原因不外乎以下三個(gè)方面： (一)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)客觀上的不確定性 現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的各項(xiàng)因素本身具有多變性和不確定性，而理論研究又不可能包羅萬(wàn)象，不可能把各種不確定因素全部納入理論研究的范疇，因而在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，不可避免地會(huì)引入各種假設(shè)。經(jīng)濟(jì)理論、管理理論研究不像化學(xué)試驗(yàn)，不能采用化學(xué)試劑，只能做出各種假設(shè)，包括偉大導(dǎo)師馬克思、恩格斯在其經(jīng)典著作資本論中也在必要時(shí)做出了一些假設(shè)，然后才能開(kāi)始其偉大理論的研究。 (二)管理會(huì)計(jì)理論研究人員主觀上的盲目性 管理會(huì)計(jì)從20世

14、紀(jì)初開(kāi)始出現(xiàn)到現(xiàn)在，初步形成了一套相對(duì)完整的方法體系。但是，當(dāng)這套方法體系出現(xiàn)了與實(shí)踐相脫節(jié)的弊端時(shí)，國(guó)內(nèi)外很多理論研究人員似乎忽略了這一根本性的問(wèn)題不是從理論與實(shí)踐相結(jié)合、理論研究必須為實(shí)踐服務(wù)這一重要原則出發(fā)，研究怎樣才能使管理會(huì)計(jì)方法具有更強(qiáng)的可操作性，更好地為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)，而是反其道而行之，有些人為了多出研究成果、快出研究成果，不惜大量引入一些高深奠測(cè)的數(shù)學(xué)模型，從而使管理會(huì)計(jì)理論研究陷入泥潭、不能自拔，最終表現(xiàn)為一種理論研究上的盲目性。 (三)管理會(huì)計(jì)方法體系本身的不完備性 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，已經(jīng)經(jīng)歷了五百多年的歷史，已經(jīng)達(dá)到了相對(duì)成熟和穩(wěn)定的地步，形成了通用的會(huì)計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一

15、的會(huì)計(jì)模式，具有較強(qiáng)的統(tǒng)一性和規(guī)范性；而管理會(huì)計(jì)只是從20世紀(jì)初才開(kāi)始提出，目前管理會(huì)計(jì)理論和方法尚不夠完善，正處于繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過(guò)程中，缺乏學(xué)科研究的統(tǒng)一性和規(guī)范性，“而任何一門(mén)學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是該門(mén)學(xué)科能否獨(dú)立成科并不斷走向成熟的重要標(biāo)志，也是該學(xué)科能否在實(shí)踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。”另外，隨著高新技術(shù)的出現(xiàn)和管理科學(xué)的創(chuàng)新，作為幾十年前理論研究成果的管理會(huì)計(jì)方法體系與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐拉大了距離，導(dǎo)致這些方法不能很好地滿足決策者的需要。在理論研究方面，很多會(huì)計(jì)理論研究人員不是去探討如何完善管理會(huì)計(jì)的方法體系，而是抓住一些細(xì)枝末節(jié)不放，缺乏理論研究上的大局觀。 四、管理會(huì)計(jì)

16、理論研究前瞻 探討管理會(huì)計(jì)理論研究的方向，縮小管理會(huì)計(jì)理論方法體系與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間的差距，“應(yīng)從管理會(huì)計(jì)的理論本身去找原因，不能僅從客觀方面找理由或去責(zé)備實(shí)際工作者?！币虼?，目前管理會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)決定會(huì)計(jì)理論研究，會(huì)計(jì)理論研究必須為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)服務(wù)的指導(dǎo)思想，從管理會(huì)計(jì)實(shí)踐存在的問(wèn)題方面尋找管理會(huì)計(jì)理論研究的課題。更重要的是，管理會(huì)計(jì)理論研究的成果要能夠解決現(xiàn)實(shí)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，縮小管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐之間的差距，使管理會(huì)計(jì)理論更易于在實(shí)踐中應(yīng)用，更好地為會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)。筆者認(rèn)為，目前管理會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)側(cè)重于以下幾個(gè)方面： (一)管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化研究 管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的目的是為

17、了管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中得到更好地推廣和應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的內(nèi)容主要是管理會(huì)計(jì)理論和方法體系的規(guī)范化、管理會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)科界限的規(guī)范化、管理會(huì)計(jì)教科書(shū)內(nèi)容的規(guī)范化等。從理論與實(shí)踐的關(guān)系來(lái)看，管理會(huì)計(jì)規(guī)范化研究主要是對(duì)實(shí)踐中管理會(huì)計(jì)方面的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)的歸納和總結(jié)，并上升到理論高度，由權(quán)威機(jī)構(gòu)以公告的形式發(fā)布，據(jù)以指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，并在實(shí)踐中得到不斷完善和發(fā)展。 (二)管理會(huì)計(jì)方法的可操作性研究 過(guò)多地依賴會(huì)計(jì)理論研究人員而缺少會(huì)計(jì)實(shí)際工作者參與所提出的管理會(huì)計(jì)方法，一定程度上會(huì)造成可操作性差的后果。會(huì)計(jì)理論研究人員應(yīng)深入企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行調(diào)查研究分析，與會(huì)計(jì)實(shí)際工作者協(xié)調(diào)配合，對(duì)有關(guān)企業(yè)和單位在實(shí)踐

18、中被證明切實(shí)可行的方法進(jìn)行歸納和總結(jié)，并加以系統(tǒng)化。本著從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去的原則，提高管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。 (三)管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化研究 早在20世紀(jì)70年代初，英國(guó)和美國(guó)就成立了獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，出版專門(mén)的管理會(huì)計(jì)月刊，并單獨(dú)組織注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師資格考試。我國(guó)從開(kāi)始介紹西方管理會(huì)計(jì)理論至今，已有30多年的時(shí)間，但到目前為止，尚未建立獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。要想在我國(guó)推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，設(shè)立科學(xué)合理的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)理論研究的同時(shí)，要考慮怎樣才能使設(shè)立的管理會(huì)計(jì)專門(mén)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，不能流于形式。該機(jī)構(gòu)應(yīng)能做到負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的管理會(huì)計(jì)工

19、作，制訂和公布規(guī)范化的管理會(huì)計(jì)理論和框架體系，組織管理會(huì)計(jì)師資格考試，負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)工作的關(guān)系，搞好管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的銜接，創(chuàng)辦專業(yè)刊物，組織開(kāi)展管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐應(yīng)用研究等工作。 (四)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的研究 在管理會(huì)計(jì)理論與方法體系中，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于最高層次。所以，在管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的完善工作中，首先要正確確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指管理會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的預(yù)期目的，它可以分為基本目標(biāo)與具體目標(biāo)兩個(gè)層次。管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)可以概括為，參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效

20、益服務(wù)；管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的具體化，它的主要內(nèi)容是，預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，考核與評(píng)價(jià)企業(yè)各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 管理會(huì)計(jì)的基本理論體系除了上述的管理會(huì)計(jì)目標(biāo)外，還應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)基本原則、基本假設(shè)、對(duì)象、要素、內(nèi)容、職能和方法等內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)的方法體系以管理會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提。以管理會(huì)計(jì)基本原則為指導(dǎo)，主要包括管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性方法、預(yù)測(cè)分析方法、決策分析方法、預(yù)算編制方法、成本控制方法和業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)方法等。管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的完善，應(yīng)遵循理論為實(shí)踐服務(wù)的原則，它應(yīng)來(lái)源于實(shí)踐且上升到理論高度，能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)起到指導(dǎo)和服務(wù)的

21、作用。當(dāng)然，這是一項(xiàng)神圣而又艱巨的任務(wù)，有待會(huì)計(jì)理論研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)際工作者的共同努力來(lái)完成。 (五)戰(zhàn)略成本管理理論及應(yīng)用研究 傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)因?yàn)椴荒軡M足決策者的信息需要而經(jīng)常受到批評(píng)。這些批評(píng)很大程度上是由于迅速變化的商業(yè)環(huán)境。在新的商業(yè)環(huán)境下。管理學(xué)中出現(xiàn)了一些新的管理理念，如全面質(zhì)量管理、適時(shí)制造、柔性制造和時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)。 全面質(zhì)量管理，是一套通過(guò)要求組織中的每一個(gè)人理解、達(dá)到甚至超越顧客的需求來(lái)尋求持續(xù)改進(jìn)的管理系統(tǒng)。它是一種努力消除所有浪費(fèi)、缺陷和不能增加公司價(jià)值作業(yè)的管理哲學(xué)。適時(shí)制造，是一套按照市場(chǎng)需求“拉動(dòng)”產(chǎn)品通過(guò)制造流程的生產(chǎn)系統(tǒng)。它是一種通過(guò)削減存貨水平，努力消除非增值

22、作業(yè)的制造哲學(xué)。它追求的目標(biāo)是“零庫(kù)存”和“零缺陷”。柔性制造，是指從制造一種產(chǎn)品轉(zhuǎn)到制造另一種產(chǎn)品，麗不會(huì)招致顯著時(shí)間延遲或成本增加的能力。它是與富裕社會(huì)形成相互聯(lián)系，為了滿足消費(fèi)者個(gè)性化需求而產(chǎn)生的。時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)調(diào)縮減開(kāi)發(fā)、制造和交付產(chǎn)品所需要的時(shí)間。它強(qiáng)調(diào)的是高效率，通過(guò)時(shí)間的縮短，從而形成企業(yè)的一種競(jìng)爭(zhēng)力。伴隨著全面質(zhì)量管理、適時(shí)制造、柔性制造和時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)理論的提出以及在實(shí)踐中的逐步運(yùn)用，戰(zhàn)略成本管理理論應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略成本管理理論主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和作業(yè)成本管理。 價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍脑系牟少?gòu)到產(chǎn)成品的銷(xiāo)售與服務(wù)全過(guò)程的一系列創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)。價(jià)值鏈涵蓋公司內(nèi)部和外部的作業(yè)。進(jìn)行價(jià)

23、值鏈分析的思路包括找出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)鏈條。集中企業(yè)的人力和物力，把它做大做強(qiáng)，從而形成企業(yè)的一種核心競(jìng)爭(zhēng)力；找出企業(yè)的弱勢(shì)鏈條想方設(shè)法將其加固；如果加固成本過(guò)高，則可以考慮業(yè)務(wù)流程外包(BPO)。戰(zhàn)略定位分析主要是考慮不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)成本信息的不同需求。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是通過(guò)設(shè)計(jì)一整套行動(dòng)，以最低的成本生產(chǎn)并提供給顧客所接受的產(chǎn)品和服務(wù)；差別化戰(zhàn)略是通過(guò)設(shè)計(jì)一整套行動(dòng)，生產(chǎn)并提供一種顧客認(rèn)為很重要的與眾不同的產(chǎn)品或服務(wù)，并不斷地使產(chǎn)品或服務(wù)升級(jí)，具有顧客認(rèn)為有價(jià)值的差異化特征。 在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估成本方面，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)成本控制在維持毛利中最為重要，而差別化戰(zhàn)略則側(cè)重創(chuàng)新，而非成本控制。在完成預(yù)算的重要性方面

24、，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)預(yù)算是監(jiān)控成本的主要手段，而實(shí)行差別化戰(zhàn)略時(shí)，為允許產(chǎn)品改良，預(yù)算設(shè)定的比較寬松。在作為定價(jià)決策依據(jù)的產(chǎn)品或服務(wù)成本方面，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略強(qiáng)調(diào)定價(jià)決策對(duì)客戶的購(gòu)買(mǎi)決定至關(guān)重要，產(chǎn)品定價(jià)的依據(jù)是成本的高低，而差別化戰(zhàn)略認(rèn)為客戶購(gòu)買(mǎi)的是最高質(zhì)量，而不是最低價(jià)格，定價(jià)的依據(jù)主要是產(chǎn)品的質(zhì)量。在營(yíng)銷(xiāo)成本分析方面，實(shí)行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，營(yíng)銷(xiāo)開(kāi)支在產(chǎn)品差別很小的情況下不是很關(guān)鍵，營(yíng)銷(xiāo)成本一般比較低，差別化戰(zhàn)略適當(dāng)側(cè)重營(yíng)銷(xiāo)是關(guān)鍵。在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析方面，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略認(rèn)為，為了達(dá)到或擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格并保持可接受的利潤(rùn)，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本很重要。差別化戰(zhàn)略認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)不是基于成本，重要的是競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品

25、和服務(wù)的改進(jìn)而非其產(chǎn)品。 作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)生成本的作業(yè)進(jìn)行度量的能力是提高業(yè)績(jī)的關(guān)鍵。作業(yè)成本管理是建立在作業(yè)成本法基礎(chǔ)之上的，傳統(tǒng)的完全成本法按照單一標(biāo)準(zhǔn)分配所有的制造費(fèi)用，會(huì)歪曲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法認(rèn)為，不同的制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目是由不同的成本動(dòng)因引起的，通過(guò)成本動(dòng)因分析，按照不同的成本動(dòng)因，選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。作業(yè)成本法不是簡(jiǎn)單的就成本論成本，它將重點(diǎn)放在成本產(chǎn)生的前因后果上，從各項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)生的必要性方面進(jìn)行分析，目的是為了消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。另外，作業(yè)管理還關(guān)注導(dǎo)前期。導(dǎo)前期是指處理、移動(dòng)、存儲(chǔ)和檢驗(yàn)存貨所需的時(shí)間，通常導(dǎo)前期越長(zhǎng)，產(chǎn)品的制造成本

26、越高。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)理論研究 -下面黃顏色是贈(zèng)送的簡(jiǎn)歷模板不需要的可以下載后編輯刪除簡(jiǎn)歷智聯(lián)招聘男 | 已婚 | 1988 年月生 | 戶口：湖南 | 現(xiàn)居住于廣東深圳-寶安區(qū)3年工作經(jīng)驗(yàn) | 團(tuán)員 | 廣東省深圳市寶安區(qū)福永鎮(zhèn)陳屋村2巷518101E-mail: 求職意向工作性質(zhì)： 全職期望職業(yè)： 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售管理、市場(chǎng)期望行業(yè)： 專業(yè)服務(wù)/咨詢(財(cái)會(huì)/法律/人力資源等)、教育/培訓(xùn)/院校、通信/電信運(yùn)營(yíng)、增值服務(wù)工作地區(qū)： 深圳期望月薪： 4001-6000元/月目前狀況： 我目前處于離職狀態(tài)，可立即上崗職業(yè)目標(biāo)喜歡營(yíng)銷(xiāo)管理類(lèi)工作，喜歡有挑戰(zhàn)的工作，大學(xué)四年一直在挑戰(zhàn)自己，挑戰(zhàn)自己的極

27、限，一直在做營(yíng)銷(xiāo)的兼職，堅(jiān)信“也精于勤而荒于嬉”一直嚴(yán)于律己，在各方面都要從嚴(yán)要求自己。相信自己總有一天會(huì)成功的！只有自己不敢做的，沒(méi)有做不成的，做銷(xiāo)售10分靠天，九分靠人做，市場(chǎng)是人做出來(lái)的。 工作經(jīng)歷2013/01 - 2014/04 超越電腦專賣(mài)店 | | 市場(chǎng)主管 行業(yè)類(lèi)別：計(jì)算機(jī)硬件 | 企業(yè)性質(zhì)：民營(yíng) | 規(guī)模：20人以下 | 職位月薪：4001-6000元/月工作描述：在各工業(yè)區(qū)和住宅小區(qū)做廣告宣傳為店鋪銷(xiāo)售做鋪墊，并且為各用戶提供售后維護(hù)工作。2011/06 - 2012/11 衡陽(yáng)市教育培訓(xùn)學(xué)校 | | 銷(xiāo)售主管 行業(yè)類(lèi)別：教育/培訓(xùn)/院校 | 企業(yè)性質(zhì)：民營(yíng) | 規(guī)模：20

28、-99人 | 職位月薪：2001-4000元/月工作描述：為學(xué)校制定招生計(jì)劃，帶領(lǐng)招生專員在各社區(qū)以及學(xué)校周?chē)鰪V告（包括粘貼墻體廣告，入戶拜訪宣傳）開(kāi)展招生工作，定期到中小學(xué)校門(mén)口駐點(diǎn)宣傳，聯(lián)系各學(xué)校任課老師開(kāi)展招生工作。項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)教育經(jīng)歷2007/09 -2011/06 在校學(xué)習(xí)情況曾獲 院校級(jí)三等獎(jiǎng) 在校實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)2008/03 - 2010/10 大學(xué)生英語(yǔ)周刊衡陽(yáng)市推銷(xiāo)員到衡陽(yáng)市區(qū)域經(jīng)理 *2008年推銷(xiāo)員，在學(xué)校新生開(kāi)學(xué)期間向?qū)W生和家長(zhǎng)推銷(xiāo)學(xué)生英語(yǔ)報(bào)*2009-2010年學(xué)生英語(yǔ)報(bào)衡陽(yáng)地區(qū)區(qū)域經(jīng)理，負(fù)責(zé)在衡陽(yáng)各高校組建團(tuán)隊(duì)銷(xiāo)售學(xué)生英語(yǔ)報(bào)，團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)，團(tuán)隊(duì)維護(hù)，最后指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)銷(xiāo)售。*2009

29、-2010年。衡陽(yáng)行動(dòng)者文化傳播招生代理負(fù)責(zé)公司在衡陽(yáng)地區(qū)的自考、成人高考、家教培訓(xùn)的招生工作，制訂季度招生計(jì)劃，實(shí)行 營(yíng)銷(xiāo)，接待客戶的來(lái)訪、洽談工作。到各醫(yī)院和各事業(yè)單位接觸式發(fā)放傳單并且交談留下有意向人的 以后回訪。并且做出了良好的業(yè)績(jī)。培訓(xùn)經(jīng)歷 證書(shū)語(yǔ)言能力英語(yǔ)：讀寫(xiě)能力良好 | 聽(tīng)說(shuō)能力良好企業(yè)合同管理制度一、 合同管理總賬1、目的和依據(jù) 為加強(qiáng)公司的合同管理工作，預(yù)防、減少和及時(shí)解決合同糾紛，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，提高經(jīng)濟(jì)效益、根據(jù)中華人民共和國(guó)合同法和有關(guān)政府部門(mén)規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定本制度。2、適用范圍 本制度適用于公司及其所屬各單位與外簽訂的各類(lèi)合同、協(xié)議等，包括但不限于買(mǎi)

30、賣(mài)合同，借款合同、租賃合同、加工承攬合同、運(yùn)輸合同、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、保險(xiǎn)合同等。3、合同管理原則 合同管理必須遵循依法辦事，預(yù)防為主，層層把關(guān)，跟蹤監(jiān)督，及時(shí)調(diào)整，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的原則。4、保守商業(yè)秘密 管理、參與合同工作的一切有關(guān)人員，應(yīng)當(dāng)為公司保守商業(yè)秘密。二、 合同管理職責(zé)1、企業(yè)合同管理部門(mén)的主要管理職責(zé)（1）認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹執(zhí)行中華人民共和國(guó)合同法和有關(guān)條例，依法保護(hù)本企業(yè)的合法權(quán)益。（2）制定、修訂本公司合同管理制度、辦法，組織實(shí)施合同管理工作。（3）審查合同，防止不完善或不合法的合同出現(xiàn)。（4）協(xié)助合同承辦人員依法簽訂合同，參與重大合同的談判與簽訂。（5）做好合同統(tǒng)計(jì)、歸

31、檔、保管工作。（6）監(jiān)督、檢查本公司合同簽訂、履行情況。（7）代表本公司處理與外單位的合同糾紛。（8）按期統(tǒng)計(jì)，匯總本公司的合同簽訂、履行、合同糾紛處理情況等，并及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。2、采購(gòu)、銷(xiāo)售部門(mén)的主要職責(zé)（1）依法簽訂、變更、解除本部門(mén)的合同。（2）嚴(yán)格審查本部門(mén)所簽訂的合同、重大合同提交相關(guān)部門(mén)會(huì)審。（3）對(duì)所簽合同認(rèn)真執(zhí)行，并定期自查合同履行情況。（4）在合同履行過(guò)程中，加強(qiáng)與其它各有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，發(fā)生問(wèn)題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。（5）合同原件交與合同管理部門(mén)，本部門(mén)也要做好合同的登記、統(tǒng)計(jì)、歸檔工作。3、財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)（1）加強(qiáng)與采購(gòu)、銷(xiāo)售等有關(guān)部門(mén)的，及時(shí)通報(bào)合同履行中的應(yīng)收應(yīng)付情況。

32、（2）財(cái)務(wù)部見(jiàn)合同付款，做好與合同有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)、分析，提出處理建議，妥善保管收、付憑證。（3）配合銷(xiāo)售部做好合同管理工作。三、合同審簽管理（1）公司對(duì)外簽訂合同，應(yīng)由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代理人進(jìn)行，未經(jīng)授權(quán)任何人不得以公司名義對(duì)外簽訂合同。（2）除及時(shí)清結(jié)者外，合同應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式，合同文本應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的合同示范文本，合同相對(duì)方提供的合同文本必須送交有關(guān)部門(mén)審核。（3）合同按種類(lèi)統(tǒng)一編號(hào)。（4）合同及其有關(guān)的書(shū)面材料，應(yīng)當(dāng)語(yǔ)言規(guī)范，字跡清晰，條款完整，內(nèi)容具體，用語(yǔ)準(zhǔn)確，無(wú)歧義。（5）訂立合同必須完備合同條款，合同條款一般包括當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所、標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量，價(jià)

33、款和付款方式，履行的期限、地點(diǎn)、方式、違約責(zé)任及解決爭(zhēng)議的方法等。（6）對(duì)外簽訂合同，要明確選擇糾紛管轄地。（7）法定代表人或合同承辦人應(yīng)當(dāng)親自在合同文本上簽名蓋章。（8）簽訂合同，應(yīng)當(dāng)加蓋單位的合同專用章或公章。嚴(yán)禁在空白合同文本上加蓋合同專用章或公章，單份合同文本達(dá)二頁(yè)以上的須加蓋騎縫章。四、合同審簽程序（1）簽訂合同前必須嚴(yán)格審查對(duì)方當(dāng)事人的主體資格。對(duì)方需提供上一年度年檢過(guò)的公司法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件，并加蓋該公司公章。（2）簽訂合同前需要審查代理人的代理身份和代理資格。（3）簽訂合同必須認(rèn)真審查對(duì)方當(dāng)事人的履約能力。（4）簽訂合同應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審查對(duì)方當(dāng)事人提供的有關(guān)證明資料。（5）合同承

34、辦人應(yīng)將合同的副本或復(fù)印件一份及時(shí)送交本單位財(cái)務(wù)部門(mén)備案，作為財(cái)務(wù)部門(mén)收付款物的依據(jù)。五、合同履行、變更和解除1、合同履約管理（1）法定代表人、公司總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)合同的履行。合同承辦單位、部門(mén)和人員具體負(fù)責(zé)其訂合同的履行。（2）在履行合同過(guò)程中，根據(jù)情況的變化，應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)方當(dāng)事人的履行能力進(jìn)行跟蹤調(diào)查。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，合同承辦人及時(shí)處理，必要時(shí)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意，可實(shí)地調(diào)查合同標(biāo)的情況和對(duì)方當(dāng)事人的履約能力。（3）接收標(biāo)的必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，對(duì)不符合制度和合適合同標(biāo)的應(yīng)在法定期限內(nèi)及時(shí)提出書(shū)面異議。（4）合同結(jié)算必須通過(guò)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行，對(duì)合法有效的合同，財(cái)務(wù)部門(mén)必須在合同約定的期限內(nèi)結(jié)算，對(duì)未

35、經(jīng)合法授權(quán)或超權(quán)限簽訂的合同，財(cái)務(wù)部門(mén)有權(quán)拒絕結(jié)算。（5）凡與合同有關(guān)的來(lái)往文書(shū)、電信、信函、 記錄都應(yīng)作為履約證據(jù)留存。對(duì)我方當(dāng)事人的履約情況，除妥善保存有關(guān)收付 憑證外，還要做好履約記錄。2、合同的變更和解除（1）對(duì)方當(dāng)事人作為款物接收人而要求變更接收人時(shí)，必須有書(shū)面變更協(xié)議。嚴(yán)禁未取得對(duì)方當(dāng)事人的書(shū)面材料而憑口頭約定向已變更的接收人發(fā)貨或付款。（2）我方當(dāng)事人遇有不可抗力或者其他原因無(wú)法履行合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集有關(guān)證據(jù)，并立即以書(shū)面形式通知對(duì)方當(dāng)事人，同時(shí)積極采取補(bǔ)救措施，減少損失。（3）發(fā)現(xiàn)對(duì)方當(dāng)事人不履行或不完全履行合同時(shí)，合同承辦人應(yīng)當(dāng)催促對(duì)方當(dāng)事人采取有效補(bǔ)救措施，收集、保存對(duì)方當(dāng)事人不履行合同的有關(guān)證據(jù)，及時(shí)向