企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系概述

1、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告告Page 2目錄目錄 1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系概述 2.行業(yè)動(dòng)態(tài) 3.具體上市公司的案例分析 4.啟示一一. .內(nèi)部控制體系概述內(nèi)部控制體系概述 內(nèi)部控制的概念：內(nèi)部控制的概念： 企業(yè)內(nèi)部控制是以企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)和和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。形成的管理規(guī)范。內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素 1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2、3.控制活動(dòng)控制活動(dòng) 4.信息與溝通信息與溝通 5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 一般標(biāo)準(zhǔn)： 一般標(biāo)準(zhǔn)大致包括3方面，即完整性、合理性、有效性。 具體標(biāo)準(zhǔn)： 具體標(biāo)準(zhǔn)由內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建 我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)注始于20世紀(jì)80年代末。國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的重視，反應(yīng)了其通過(guò)內(nèi)部控制的規(guī)范化、制度化實(shí)現(xiàn)監(jiān)管部門或企業(yè)自身所訂立目標(biāo)的愿望。而這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于以下兩個(gè)方面： 1 內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否完整和合理？ 2 企業(yè)內(nèi)控制度是否得到有效的執(zhí)行？我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷 (一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體不明確 (二)企業(yè)內(nèi)部控制的范圍窄 (

3、三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 (四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督機(jī)制不完善 二.行業(yè)動(dòng)態(tài) 2011年10月11日，中注協(xié)印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見 這是貫徹落實(shí)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)藏制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)藏制審計(jì)指引，提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和內(nèi)藏制水平的重要舉措。二二. .行業(yè)最新信息行業(yè)最新信息意見發(fā)布的意義 中注協(xié)發(fā)言人稱：意見的發(fā)布實(shí)施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了全面的技術(shù)指引。 此次發(fā)布的意見則是走向航行目標(biāo)的具體“技術(shù)路線圖”。 三三. .具體案例分析具體案例分析中航油新加坡公司內(nèi)部控制案例分析中航油新加坡公司簡(jiǎn)介

4、 中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司成立于1993年，是中央直屬大型國(guó)企中國(guó)航空油料控股公司的海外子公司，2001年在新加坡交易所主板上市，成為中國(guó)首家利用海外自有資產(chǎn)在國(guó)外上市的中資企業(yè)。陳久霖 陳久霖，湖北省黃岡市人。中學(xué)畢業(yè)后，進(jìn)入村信用社工作。1981年10月，他辭去了工作準(zhǔn)備高考，并于1982年考入北京大學(xué)。此后，又先后取得中國(guó)政法大學(xué)碩士學(xué)位、新加坡國(guó)立大學(xué)碩士學(xué)位和清華大學(xué)博士學(xué)位。公司重大事件 2003年起，陳久霖掌控的中國(guó)航油經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后開始從事石油衍生品期權(quán)交易，初期小有斬獲。但由于美國(guó)攻打伊拉克等國(guó)際突發(fā)事件的發(fā)生，國(guó)際石油期貨價(jià)格走勢(shì)出現(xiàn)變化。 重大事件 由于國(guó)際油價(jià)不停

5、攀升，虧損額不斷擴(kuò)大。自2004年10月26日起，中國(guó)航油集團(tuán)指令中國(guó)航油在高位全部斬倉(cāng)，5.5億美元的虧損成為事實(shí)。2004年11月30日，中國(guó)航油向當(dāng)?shù)胤ㄔ簩で髠鶆?wù)重組。 內(nèi)部控制分析 2005年3月，新加坡普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交了第一期調(diào)查報(bào)告，認(rèn)為中航油新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成，主要包括：2003年第四季度對(duì)未來(lái)油價(jià)走勢(shì)的錯(cuò)誤判斷：公司未能根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估期權(quán)組合價(jià)值；缺乏推行基本的對(duì)期權(quán)投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施；對(duì)期權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備等。 但歸根到底，中航油新加坡公司問(wèn)題的根源是其內(nèi)部控制缺陷！具體影響因素 1.控制環(huán)境 2.目標(biāo)制定 3.事

6、項(xiàng)識(shí)別 4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 6.控制活動(dòng) 7.監(jiān)控控制環(huán)境 1.內(nèi)部人控制：在中航油新加坡公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，集團(tuán)公司一股獨(dú)大，公司總裁陳久霖兼集團(tuán)公司副總經(jīng)理，中航油新加坡公司基本上是其一個(gè)人的“天下”?？刂骗h(huán)境 2.法治觀念：2004年10月10日中航油新加坡公司向集團(tuán)公司報(bào)告期貨交易將會(huì)產(chǎn)生重大損失，中航油新加坡公司、集團(tuán)公司和董事會(huì)沒有向獨(dú)立董事、外部審計(jì)師、新加坡證券交易所和社會(huì)機(jī)構(gòu)投資者及小股東披露這一重大信息，反而在11月12日公布的第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中仍然謊稱盈利。控制環(huán)境 3.管理者素質(zhì)：陳久霖有很多弱點(diǎn)，最明顯的就是賭性重，花了太多的時(shí)間和精力在投機(jī)交易的博弈上。 4.

7、另類企業(yè)文化：中航油新加坡公司暴露出國(guó)企外部監(jiān)管不力、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全的嚴(yán)重問(wèn)題。目標(biāo)制定 從1997年起，中航油新加坡公司先后進(jìn)行了兩次戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，最終定位為以石油實(shí)業(yè)投資、國(guó)際石油貿(mào)易和進(jìn)口航油采購(gòu)為一體的工貿(mào)結(jié)合型的實(shí)體企業(yè)。這為中航油的一度崛起奠定了基礎(chǔ)。目標(biāo)制定 在總裁陳久霖的推動(dòng)下，中航油新加坡公司從2001年上市伊始就開始涉足石油期貨。在取得初步成功之后，中航油新加坡公司管理層在沒有向董事會(huì)報(bào)告并取得批準(zhǔn)的情況下，無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)的禁止，擅自將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)移位于投機(jī)性期貨交易。事項(xiàng)識(shí)別 中航油新加坡公司違規(guī)之處有三點(diǎn)：一是做了國(guó)家明令禁止做的事；二是場(chǎng)外交易；三是超過(guò)了現(xiàn)貨交易總

8、量。 國(guó)務(wù)院1998年8月發(fā)布的國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場(chǎng)的通知中明確規(guī)定：“取得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，在境外期貨市場(chǎng)只允許進(jìn)行套期保值，不得進(jìn)行投機(jī)交易。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 中航油新加坡公司從事的場(chǎng)外石油衍生品交易，具有高杠桿效應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)大、復(fù)雜性強(qiáng)等特點(diǎn)。 再加上中航油新加坡公司選擇的是一對(duì)一的私下場(chǎng)外交易，整個(gè)交易過(guò)程密不透風(fēng)，因此中航油新加坡公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要比場(chǎng)內(nèi)交易大得多。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 中航油新加坡公司進(jìn)行石油衍生產(chǎn)品投機(jī)交易釀成大禍。在油價(jià)不斷攀升導(dǎo)致潛虧額瘋長(zhǎng)的情況下，中航油新加坡公司的管理層連續(xù)幾次選擇延期交割合同，期望油價(jià)回跌，交易量也隨之增加，最終達(dá)到無(wú)法控制的地步?？刂苹顒?dòng)

9、中航油新加坡公司曾聘請(qǐng)國(guó)際“四大”之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其編制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，設(shè)有專門的七人風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及軟件監(jiān)控系統(tǒng)?？刂苹顒?dòng) 在風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制中，中航油新加坡公司總裁陳久霖實(shí)際上處于中樞地位。 在越權(quán)從事石油金融衍生產(chǎn)品投機(jī)過(guò)程中，陳久霖作為一個(gè)管理人員，竟然同時(shí)具有授權(quán)、執(zhí)行、檢查與監(jiān)督功能，沒有遇到任何阻攔與障礙，事后還能一手遮天，隱瞞真實(shí)信息，足見中航油新加坡公司在職能分工方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。監(jiān)控 中航油新加坡公司擁有一個(gè)由部門領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部組成的三層“內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)構(gòu)”。 而在2004年5月到11月長(zhǎng)達(dá)7個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，中航油新加坡公司共支付了近3.81億美元由不斷新

10、增的損失引發(fā)的保證金，甚至動(dòng)用了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)明確規(guī)定有其他用途的貸款。監(jiān)控 中航油事件的核心問(wèn)題并不在于市場(chǎng)云譎波詭，而是陳久霖為何能夠如此膽大妄為地違規(guī)操作。 從披露的事實(shí)來(lái)看，控股股東沒有對(duì)境外上市子公司行為進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制，既沒有督促中航油新加坡公司建立富有實(shí)際效力的治理結(jié)構(gòu)，也沒有做好日常的內(nèi)部監(jiān)管。四四. .啟示啟示 1.管理層更應(yīng)關(guān)注企業(yè)存在的整體風(fēng)險(xiǎn)，而非一些細(xì)節(jié)控制。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求董事會(huì)與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上。啟示啟示 2.管理者也應(yīng)該成為內(nèi)控的對(duì)象。 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架要求董事會(huì)承擔(dān)內(nèi)控的責(zé)任，進(jìn)行多元控制，保證內(nèi)控實(shí)施力度，內(nèi)部控制從單元主體轉(zhuǎn)向多元主體，可以防止濫用職權(quán)、牟取私利、獨(dú)斷專行等后果。啟示啟示 3.國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需