會計實踐資料

1、會計實踐資料第一章 總論一、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位， 反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管 理工作。會計按其報告對象的不同分為財務會計和管理會計。 財務會計側重于過去信 息，為外部有關各方提供企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等信息；管理會計 側重于未來信息， 為內部管理部門提供進行經(jīng)營規(guī)劃、 經(jīng)營管理、 預測決策所需 的信息。二、會計的職能 會計的根本職能包括會計核算和會計監(jiān)督。 會計核算時會計最根本的職能，也稱反映職能。會計核算的內容有： 1款 項和有價證劵的收付；2財物的收發(fā)、增減和使用； 3債權、債務的發(fā)生和 結算通過“應收賬款 、“其他應收款、“長期應收款、 “應收票

2、據(jù)、“應付 賬款、“其他應付款“長期應付款、“應付票據(jù)等科目核算 ; 4資本的 增減權益類科目 ;5收入、費用、本錢的計算； 6財物成果的計算和處理； 7其他事項。會計監(jiān)督的主要內容包括： 1監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務真實性；2監(jiān)督財務收支合 法性 3監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前、事中和 事后監(jiān)督。三、會計要素 企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資 產(chǎn)、負債和所有者權益反映某一時點的財務狀況； 收入、 費用和利潤反映某一時 期的經(jīng)營成果。1、資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會 給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。應注意預期在未來發(fā)生

3、的交易或事項不形成資產(chǎn)； 沒有經(jīng)濟價值，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的工程，不能確認為 資產(chǎn)； 企業(yè)應擁有此項資源的所有權，經(jīng)營租入資產(chǎn)沒有所有權也沒 有控制權，不確認資產(chǎn)；融資租入資產(chǎn)確認為資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，以一年或一個正常營業(yè)周 期為標準劃分。固定資產(chǎn)具有以下特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而 持有；使用壽命超過一個會計年度。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、應付賬款、預付賬 款、應收利息、應收股利 . 其他應收款 . 存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資 產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。2、負債：指企業(yè)過去

4、的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 的現(xiàn)時義務。應注意：現(xiàn)時義務指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務；未來發(fā)生的交易或事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不確 認為負債； 負債按其流動性分為流動負債和非流動負債，以一年或一個正常營業(yè)周 期為標準劃分。流動負債主要包括短期借債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職 工薪酬、應交稅費、應交利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券、 長期應付款等。3、所有者權益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。又稱為股東權益。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要 求權形成所有者權益。所有

5、者權益的特征： 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要歸還所有者權益； 企業(yè)清算時，只是在清償負債后，所有者權益才返還所有者； 所有者憑借所有有者權益參與利潤分配； 所有者權益包括實收資本 或股本、資本公積、 盈余公積、 未分配利潤。其中資本公積包括企業(yè)收到投資者出資溢價局部以及直接計入所有者權益 的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤合稱為留存收益。4、收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務讓渡資產(chǎn)使用權等活動中形成的，與 所有者投入無關的經(jīng)濟利益的總流入。出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?，應作為營業(yè)外收入。出租固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質上屬于讓渡資產(chǎn)使用權， 出售不需要的材料， 都確認

6、為 其他業(yè)務收入。5、費用：工業(yè)企業(yè)的費用由產(chǎn)品生產(chǎn)本錢和期間費用構成的，產(chǎn)品生產(chǎn)成 本由直接材料、直接人工和制造費用構成。期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用。 企業(yè)處置固定資產(chǎn)凈損失，應確認為營業(yè)外收入。6、利潤：企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)本錢 -營業(yè)稅費 -會計期間利潤總額 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額 -所得稅費用四、會計等式1、資產(chǎn)=負債+所有者權益等式兩邊同增；等式兩邊同減；等式左邊資產(chǎn)類一增一減等式右 邊一增一減2、收入 -費用=利潤五、會計科目會計科目參照表常用一、資產(chǎn)類一、負債類財務費用庫存現(xiàn)金短期借款營業(yè)外支出銀行存款

7、應付票據(jù)所得稅費用其他貨幣資金應付賬款以前年度損益調整應收票據(jù)預收賬款應收賬款應付職工薪酬預付賬款應交稅費應收股利應交利息應收利息應付股利其他應收款其他應付款壞賬準備長期借款材料米購應付債券在途物資長期應付款原材料三、所有者權益類材料本錢差異實收資本庫存商品資本公積委托加工物資盈余公積周轉材料本年利潤存貨跌價準備利潤分配長期股權投資四、本錢損益類長期應收款生產(chǎn)本錢固定資產(chǎn)制造費用累計折舊主營業(yè)務收入固定資產(chǎn)減值準備其他業(yè)務收入在建工程投資收益工程物資營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理主營業(yè)務本錢無形資產(chǎn)其他業(yè)務本錢累計攤銷營業(yè)稅金及附加長期待攤費用銷售費用待處理財產(chǎn)損益管理費用六、會計賬戶分為總分類賬戶和

8、明細分類賬戶。按其反映的經(jīng)濟內容分為資產(chǎn)類賬戶、 負債類賬戶、 所有者權益類賬戶、 成 本類賬戶、損益類賬戶等。賬戶分為左方借方 、右方貸方兩個方向。資產(chǎn)、本錢、費用類賬戶 借方登記增加額，貸方登記減少額；負債、所有者權益、收入類賬戶借方登記減 少額，貸方登記增加額。期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額 對于資產(chǎn)、本錢、費用類：期末余額 =期初余額 +本期借方發(fā)生額 -本期貸方發(fā)生額 對于負債、所有者權益、損益類：期末余額 =期初余額 +本期貸方發(fā)生額 -本期借方發(fā)生額 賬戶的內容具體分為賬戶名稱、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編 號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。根

9、據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等 的記賬規(guī)那么，檢查賬戶記錄是否正確，可采用發(fā)生額試算平衡法和余額試算平 衡法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 =全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶的本期借方初期余額合計 = 全部賬戶的貸方期初發(fā)生余額合計 全部賬戶的借方期末發(fā)生余額合計 =全部賬戶的貸方期末發(fā)生余額合計 總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬 戶具有補充說明的作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相 等。平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，以憑證為依據(jù)，一方面記入總分 類賬戶，另一方面記入有關所屬明細分類賬戶的方法。平行登

10、記要求做到：所 依據(jù)會計憑證相同，借貸方向相同，所屬會計期間相同，總分類賬戶金額與其 所屬明細分類賬戶合計金額相等。會計科目與會計賬戶的區(qū)別是：前者是賬戶的名稱，不存在結構；后者具 有一定的格式和結構。七、會計憑證會計憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。按照編制程序 或用途不同，為原始憑證和記賬憑證。原始憑證又稱單據(jù)或附件，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得和填制的，因 此為外來原始憑證和自制原始憑證。記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證，所填制的會計憑證，是登記賬簿的 直接依據(jù)。一張完整的原始憑證應當具備以下內容或稱原始憑證要素 ：1原始憑 證名稱 2填制日期 3接受單位名稱客戶名稱 4經(jīng)

11、濟業(yè)務內容貨 物或勞務名稱、數(shù)量、單價、金額等 5填制單位簽章 6經(jīng)辦人簽章 7 憑證附件。原始憑證的填制的要求：記錄真實、內容完整、手續(xù)完備、書寫標準、編 號連續(xù)、不得涂改、填制及時。原始憑證的審核要求：真實性審核、合法性審核、完整性審核、正確性審 核、及時性審核、合理性審核。記賬憑證應具備以下根本內容或要素： 1記賬憑證名稱 2填制日期或 業(yè)務發(fā)生日期3憑證編號 4內容摘要 5涉及會計科目及記賬方向 6 借方、貸方金額7記賬標記V8附件張數(shù)9有關人員簽章。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟內容不同分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。 按填列方式不同分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。 借方，貸

12、方發(fā)生額合計，填入各科目匯總表中，借貸相等后，可用以登總賬。八、會計賬簿會計賬簿是編制會計報表的根底，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。 按用途分類：序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。序時賬簿又稱日記賬， 是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成時間先后順序逐日逐筆登 記的賬簿。在我國一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。分類賬簿包括總分類賬和明細分類賬。備查賬簿是對某些序時賬和分類賬不予登記或登記不詳?shù)慕?jīng)濟業(yè)務補充登 記的賬簿。如租入固定資產(chǎn)備查賬簿等。備查賬簿登記依據(jù)可能不需要憑證， 它更注重用文字表述經(jīng)濟業(yè)務。按帳頁格式分類：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。 兩欄式賬簿設有借方和貸方欄目，三欄式賬簿設有

13、借方、貸方和余額欄目， 各種日記賬、總分類賬、資本、債權、債務明細賬可采用三欄式；收入、費用 明細賬一般采用多欄式賬簿；數(shù)量金額式賬簿設數(shù)量、單價和金額欄，如原材 料、庫存商品、產(chǎn)成品等賬簿。按外形特征分類：訂本賬、活頁賬和卡片賬。訂本賬適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。活頁賬適用于明 細分類賬。我國只對固定資產(chǎn)的核算使用卡片賬。帳頁的根本內容包括： 1賬戶的名稱 2登記賬戶的日期欄 3憑證 種類和號數(shù)欄 4摘要欄 5金額欄借方、貸方、余額等 6總頁次和 分戶頁次。賬簿的登記要求：賬簿登記應使用藍黑或炭素墨水筆書寫，不得使用圓珠 筆或鉛筆；書寫的文字和數(shù)字上面留適當空白，便于錯誤更改

14、；記賬時按賬戶 頁次逐頁逐行登記，如空頁空行那么用對角線注銷，并附簽章；接觸余額后，應 注明“借“貸“平等借貸方向，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應逐日結出 余額；帳頁最末一行摘要欄注明“過次頁 ，下一頁摘要欄注明“承前頁并結 出本頁發(fā)生額合計及余額；賬簿登記完畢，應在憑證上簽名或蓋章，并在憑證 “過賬欄內填注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，防止重記、漏記；賬 簿不得掛擦涂改。 特殊記賬使用紅墨水：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸 等欄的多欄式賬頁中， 登記減少數(shù)； 在三欄式的賬戶余額欄前，在余額欄內登 記負數(shù)余額；會計中的紅字表示負數(shù)。九、對賬和結賬會計對賬工作的主要內容包括：

15、賬證核對 .賬實核對 .賬賬核對。 賬證核對是將賬簿記錄與會計憑證進行核對，核對賬簿記錄與原始憑證，記賬 憑證的時間 .憑證字號 .內容 .金額等是否一致，記賬方向是否相符。會計期末可 通過試算平衡來核對。賬賬核對包括：1.核對總分類賬簿的記錄 2總分類賬簿與所屬明細分類賬 簿的核對 3總分類賬簿與序時賬簿的核對 4明細分類賬簿之間的核對。賬實核對是指財產(chǎn)物資 .債權債務等賬面余額與實有數(shù)額的核對， 內容主要有1 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相等編制現(xiàn)金盤點表 2銀行存 款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額是否相符 3各項財產(chǎn)物資賬面余額與 實有數(shù)額是否相符編制庫存盤點表 4債權債務明細賬

16、賬面余額與對方單 位的賬面記錄是否相符編制往來對賬單造成賬實不符的原因有： 1財產(chǎn)物資自然損耗 2多收或少收的過失 3 財產(chǎn)毀損被盜4賬簿記錄漏記 .重記.錯記5憑證未到，形成未達賬項 6 發(fā)生意外災害等。結賬：為了編制會計報表，需進行結賬。包括兩方面： 1結清各種損益類賬 戶，并計算確定本期利潤，據(jù)此編制利潤表或損益表 2結清各資產(chǎn)負債所 有者權益賬戶，分別結出本期發(fā)生額合計和余額，據(jù)此編制資產(chǎn)負債表。應計收入是指已經(jīng)在本期實現(xiàn)銷售，但未收到款項的收入，應確認為本期收入。 借記“應收賬款等，貸記“主營業(yè)務收入等。應記費用是指已經(jīng)在本期發(fā)生，因款項未付而未登記的費用，應當在本期確認 為費用。期

17、末時，將收入本錢費用稅金等轉入“本年利潤科目，結損益類科目，不需 結轉損益的科目， 每次記賬后結出余額， 每月最后一筆余額即為月末余額。月 末結賬時，在最后一筆業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線表示結賬。本月合計，本年 累計之下通欄劃紅線，總賬平時結出月末余額，年度終了，在摘要欄注明“本 年合計。有余額的賬戶在年度終了時，在摘要欄注明“結轉下年 ，將余額結錯賬查找的方法有：差數(shù)法 .尾數(shù)法.除 2 法和除 9 法。 錯賬更正方法：劃線更正法 .紅字更正法和補充登記法。 劃線更正法：在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤 可采用此方法。在錯誤文字或數(shù)字上劃紅線，在其上方填寫正確文字或數(shù)字

18、， 并附簽章。劃銷數(shù)字時應全部劃銷。 紅字更正法：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目或金額有錯誤，用紅字填寫與 原憑證相同的記賬憑證，以示注銷，在用藍字填寫正確的記賬憑證，據(jù)以記賬。 補充登記法或稱補充更正法 ：按少計的金額用藍字編寫一張與原記賬憑證科 目相同的記賬憑證，以補充少計的金額，據(jù)以記賬?？傎~：日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次，同市結轉上年余額，備查賬可以 連續(xù)使用。 會計賬簿由本單位財務部門保管一年， 期滿后編造清冊移交本單位 檔案部門保管。賬務處理程序：也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證.會計賬簿.財務報表相結合的方式。常用的賬務處理程序主要有： 記賬憑證賬務處理程序，

19、總匯記賬憑證賬務處理程 序和科目匯總表賬務處理程序。第一種是最根本的賬務處理程序。第二章 資 產(chǎn)、貨幣資金 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，現(xiàn)金的使用范圍有：1. 職工工資津貼獎金補助等。2. 個人勞務報酬.稿酬.偶然所得等3. 國家頒發(fā)給個人的各種獎金4. 各種勞保.福利費用以及對個人的其他支出5. 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資款項6. 出差人員隨身攜帶的差旅費7. 結算起點以下的零星支出8. 人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出現(xiàn)金的限額是指企業(yè)為了保證企業(yè)的日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。一般按照單位35天的日常零星開支確定，最

20、多不超過15天，超過 局部的金額應于當日終了前存入銀行。 開戶單位現(xiàn)金應于當日送村銀行，支付現(xiàn) 金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金?，F(xiàn)金的清查，采用實地盤點法，如發(fā)現(xiàn)賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短 缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損益核算。1. 如有現(xiàn)金短缺，屬于應由負責人賠償或保險公司賠償?shù)木植浚?記入其他應收款， 屬于無法查明原因的，記入管理費用。2. 如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，記入其他應付款，屬于無法 查明原因的，記入營業(yè)外收入。銀行存款：設置銀行存款日記賬，并定期與“銀行對賬單核對，至少每月核對 一次，

21、如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表。銀行存款余額調節(jié)表工程企業(yè)銀行存款日 記賬余額 加：銀行已收，企 業(yè)未收 減：銀行已付，企 業(yè)未付款調節(jié)后的存款余 額金額工程 銀行對賬單余額 力卩：企業(yè)已收銀行 未收款 減：企業(yè)已付銀行 未付款 調節(jié)后的存款余 額金額其他貨幣資金：是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金.銀行存款以外的各種貨幣資金，包括銀行 匯票存款，銀行本票存款.信用卡存款.信用保證金存款.外埠存款等。銀行匯票是指：由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付 給收款人或持票人的票據(jù)。匯款人使用銀行匯票，應向銀行填寫“銀行匯票申 請書銀行匯票提示付款期限為自出票日起一個月。企業(yè)填寫“銀行匯票申

22、請書，將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金一銀行 匯票貸記“銀行存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或 持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票票面額為1000元.5000元.10000元和50000元。提示付款期限自出票日起不超過兩個月。申請人使用銀行本票，應向銀行填寫“銀行本票申請書。申請人應將銀行本票 交付給本票上記名的收款人，收款人可、可以將本票背書轉讓給被背書人。 企業(yè)填寫“銀行本票申請書 ，將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金銀行 本票，貸記“銀行存款。二、應收及預付款項 經(jīng)營產(chǎn)生的債權分為：1. 應收款項：分為應收票據(jù)、應收賬款

23、、其他應收款。2. 預付賬款：預付賬款應收票據(jù)： 是指企業(yè)因銷售商品提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是指由 出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定的日期無條件支付確定金額給收款人或持票人 的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過六個月。 分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌例：甲公司 2007年 3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為 1500000元，尚未 收到，增值稅率17%，會計分錄為： 借：應收賬款乙公司1755000貸：主營業(yè)務收入1500000應交稅費應交增值稅銷項 255000 3月 1 5日甲公司收到乙公司 3各月的商業(yè)承兌匯票，面值為 1755000元，會計 分錄為： 借：應收票據(jù) 17550

24、00貸：應收賬款乙公司 17550006月 15日，應收票據(jù)金額 1 755000元存入銀行，會計分錄為： 借：銀行存款 1755000貸：應收票據(jù) 1755000 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。 背書是指在票據(jù)反面或粘單上記載有 關事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉讓的，背書人應承擔票據(jù)責任。 假定甲公司于 4 月 15 日將上述應收票據(jù)背書轉讓， 以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的材料， 該材料金額為 150000元，增值稅率 17%，會計分錄為： 借：原材料 150000應交稅費應交增值稅進項 255000貸：應收票據(jù) 1755000 應收賬款： 是指企業(yè)因銷售商品提供勞務等， 應向購貨單位或接受勞

25、務單位收取 的款項，包括收取的價款及代購單位墊付的包裝費 . 運雜費。企業(yè)應設置“應收 賬款科目， 不單獨設置“預收賬款 科目的，預收的賬款也應在“應收賬款 科目核算。假設期末余額在貸方，反映企業(yè)預收款項。 例：甲公司采用托收承付方式向乙公司銷售商品一批，貨款 300000 元，增值稅 額為 51000 元，一銀行存款代墊運雜費 6000 元，已辦妥托收手續(xù)， 會計分錄為： 借：應收賬款乙公司 357000貸：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費應交增值稅銷項 51000 銀行存款 6000 企業(yè)以上代購貨單位墊付包裝費，運雜費也應記入應收賬款，通過“應收賬款 科目核算。 企業(yè)應當設置“預付賬

26、款科目，預付款項不多的，可不設置“預付賬款直接通過“應收賬款科目核算。 例：甲公司向乙公司采購材料 5000噸，單價 10 元，所需支付金額 50000元，按 合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司會計分 錄：借：預付賬款乙公司 25000貸：銀行存款 25000 收到乙公司發(fā)來的 5000 噸材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票金額 50000 元，增 值稅額 8500元。借：原材料50000應交稅費應交增值稅進項 8500 貸：預付賬款乙公司 25000銀行存款33500其他應收款：是指企業(yè)除應收票據(jù) .應收賬款 .預付賬款等以外的其他各種應收及 暫付款項。內容包括：應

27、收的各種賠款罰款；應收的出租包裝物租金；應向職 工收取的各種墊付款項； 存出保證金， 如租入包裝物支付的押金；其他各種應 收暫付款項。 企業(yè)應當設置“壞賬準備科目，核算應收賬款的壞賬準備計提.轉銷等情況。貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減 的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映已經(jīng)計提尚未轉銷的壞賬準備。 當期應計提的壞賬準備 =當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額 +-壞賬準備科目 貸方或借方余額的壞賬準備三、存貨 存貨包括各類材料 .在產(chǎn)品 .半成品 .商品以及包裝物 .低值易耗品 . 委托代銷商品 等。存貨本錢包括采購本錢 .加工本錢和其他本錢 . 存貨

28、的采購本錢包括購置價款 .相關稅費 .運輸費.裝卸費 .保險費及其他歸屬于存 貨采購本錢的費用。存貨的購置價款是發(fā)票上鎖列的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 存貨的相關稅費是指企業(yè)購置存貨發(fā)生的進口關稅 .消費稅 .資源稅和不能抵扣的 增值稅進項稅額及教育附加等。其他費用指采購過程中發(fā)生的倉儲費.包裝費 .運輸中合理損耗，入庫前挑選整理費用等。存貨的加工本錢是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用， 包括，直接人工及制 造費用。制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。以下費用不記入存貨本錢，在發(fā)生時記入當期損益：1. 非正常消耗的直接人工，直接材料和制造費用：2. 企業(yè)在存

29、貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用；3. 不能歸屬于使存貨到達目前狀態(tài)和場所的其他支出。 發(fā)出存貨的計價方法： 可以按實際本錢核算， 也可按方案本錢核算， 采用方案成 本核算期末應調整為實際本錢。實際本錢法下，發(fā)出存貨的計價方法有：個別計價法.先進先出法 .月末一次加權平均法和移動加權平均法等。個別計價法：把每一種存貨的實際本錢作為計算發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢的根底。先進先出法先購入的存貨本錢，在后購入存貨本錢之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨 和期末存貨的本錢。在物價持續(xù)上升時，期末存貨本錢接近于市場，而發(fā)出本錢 偏低會高估企業(yè)當期利潤和存貨價值；反之，會低估存貨價值和當期利潤。月末一次加權平均法共識如下

30、：存貨單位本錢=月初存貨實際本錢 +本月各批進貨單位本錢 X各批進貨數(shù)量月初存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位本錢移動加權平均法公式如下：存貨單位本錢=原有存貨實際本錢+本次進貨實際本錢原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量本次發(fā)出存貨本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨單位本錢四、原材料原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際本錢核算，也可以采用方案本錢核算。1. 采用實際本錢核算：材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算 均按實際本錢計價?！霸牧峡颇浚汉怂銕齑娓鞣N材料的收發(fā)與結存情況?！霸谕疚镔Y科目：核算貨款已付，尚未驗收入庫的各種物資的采購本錢。1.

31、貨款已經(jīng)支付或開出承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。借：原材料應交稅費一應交增值稅進項貸：銀行存款或應付票據(jù)2. 貨款已經(jīng)支付或已開出，承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。借：在途物資應交稅費一應交增值稅進項貸：銀行存款或應付票據(jù)3待材料到達入庫后，在根據(jù)收料單有“在途物資轉入“原材料科目。借：原材料貸：在途物資4. 材料已經(jīng)驗收入庫的，貨款或未支付。借：原材料應交稅費一應交增值稅進項貸：應付賬款一XX公司5. 材料已驗收入庫，月末發(fā)票未到，也無法確定實際本錢，做暫估入庫借：原材料暫不確認進項稅額貸：應付賬款暫估應付賬款6. 下月初作相反的會計分錄予以沖回借：應付賬款一暫估應付賬款貸：原

32、材料7. 貨款已經(jīng)預付，材料尚未入庫借：預付賬款一XX公司貸：銀行存款8. 材料驗收入庫，收到發(fā)票賬單，前期貨款已付。借：原材料 應交稅費應交增值稅進項 貸：預付賬款 XX 公司9. 公司各部門領用原材料 借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 輔助生產(chǎn)本錢制造費用管理費用 貸：原材料2. 采用方案本錢核算：材料的收發(fā)及結算，無論總分類賬還是明細分類賬，均 按照方案本錢計價。使用的會計科目有“原材料 “材料采購“材料本錢差 異等。材料實際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異核算?！霸牧峡颇拷璺降怯浫霂觳牧系姆桨副惧X，貸方登記發(fā)出材料的方案本錢。 “材料采購科目借方登記采購材料的實際本錢， 貸方登記入庫

33、材料的方案本錢， 期末余額為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購本錢?！安牧媳惧X差異 借方登記超支差異及發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異， 貸方登記節(jié) 約差異及發(fā)出材料應負擔的超支差異。 期末如為借方余額， 反映企業(yè)庫存材料的 實際本錢的差異超支差異 ；反之，那么為節(jié)約差異。1. 貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫 借：材料采購應交稅費應交增值稅進項 貸：銀行存款2. 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫 借：材料采購應交稅費應交增值稅進項 貸：銀行存款3. 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫 借：材料采購應交稅費應交增值稅進項 貸：應付賬款 XX 公司4. 材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照方案本錢估計入庫 借

34、：原材料貸：應付賬款暫估應付賬款5. 下月初作相反的會計分錄予以沖回 借：應付賬款暫估應付賬款貸：原材料6. 月末匯總入庫材料的方案本錢 借：原材料 貸：材料采購7. 按實際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異貸記“材料采購 按實際本錢小于方案本錢的差異，借記“材料采購貸記“材料本錢差異 借：材料采購貸：材料本錢差異節(jié)約差異 或借：材料本錢差異超支差異貸：材料米購8. 月末根據(jù)發(fā)出材料的方案本錢分別計入“生產(chǎn)本錢 “制造費用 “銷售費用 “管理費用等借：生產(chǎn)本錢一根本生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢制造費用管理費用貸：原材料9. 企業(yè)日常采用方案本錢核算的發(fā)出材料本錢應由方案本錢調整為實際本錢， 通

35、過“材料本錢差異科目進行結轉。發(fā)出材料應負擔的本錢差異，應按期月分攤不得在季末或年末一次計算，分別計入“生產(chǎn)本錢“制造費用“銷售費用 “管理費用等。期初材料本錢差異率=期初材料本錢差異/期初材料方案本錢X100 %本期材料的本錢差異率=期初材料本錢差異+本期入庫材料本錢差異X100 %期初材料方案本錢+本期入庫材料方案本錢例：甲公司某月月初結存L材料，方案本錢為1000000元，本錢差異為超支30740 元；當月入庫L材料方案本錢為3200000元，本錢差異為節(jié)約200000元，貝材料本錢差異等于30740-200000X100 % =-4.03 % 負數(shù)表示節(jié)約1000000+3200000

36、結轉發(fā)出材料的本錢差異分錄為：借：材料本錢差異一L材料貸：生產(chǎn)本錢一根本生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢制造費用管理費用五、包裝物其核算內弄包括：1. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物。2. 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3. 隨同商品出售而單獨計價的包裝物4. 出租或出售給購置單位使用的包裝物企業(yè)應設“周轉材料一包裝物科目進行核算。生產(chǎn)領用包裝物時：借：生產(chǎn)本錢貸：周轉材料一包裝物隨同商品銷售而不單獨計價的包裝物：借：銷售費用貸：周轉材料一包裝物隨同商品銷售而單獨計價的包裝物，一方面反映其銷售收入，記入其他業(yè)務收入： 另一方面，反映其實際銷售本錢，記入其他業(yè)務本錢1. 出售單獨計價包裝物

37、：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅銷項2. 結轉所售包裝物本錢：借：其他業(yè)務本錢貸：周轉材料包裝物六、低值易耗品分為一般工具 .專用工具 .替換設備 .管理用具 .勞動保護用具 .其他用具等。 企業(yè)應設“周轉材料低值易耗品 科目，低值易耗品應根據(jù)使用次數(shù)分次進行 攤銷。領用時：借記“制造費用 “管理費用等科目。1. 一次轉銷法在領用低值易耗品時， 將其價值一次全部記入有關資產(chǎn)本錢或當期損益， 主要適 用價值較低或極易損壞的低值易耗品攤銷。2. 分次攤銷法適用于可供屢次反復使用的低值易耗品 七、庫存商品 庫存商品實際本錢，與方案本錢的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品本錢差異科目核 算。已驗

38、收入庫商品：1. 庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時： 借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢2. 采購商品并驗收入庫時， 借：庫存商品應交稅費應交增值稅進項 貸：銀行存款等2.銷售商品： 確認收時，應結轉其銷售本錢 借：主營業(yè)務本錢貸：庫存商品 采用售價核算的商品銷價和進價的差額，可通過“商品進銷差價科目核算，月 末應分攤已銷售商品的進銷差價將已銷商品的銷售本錢調整為實際本錢，借記 “商品進銷差價貸記“主營業(yè)務本錢 商品流通，企業(yè)庫存商品可采用毛利率法和售價金額和算法核算1. 毛利率法：根據(jù)本期銷售進額乘以上期實際或本期方案毛利率運算，本 期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法，適用于商品批發(fā) 企業(yè)

39、。毛利率=銷售毛利/銷售凈額X100 % 銷售凈額 =銷售收入 -銷售退回與折讓 銷售毛利 =銷售凈額 X 毛利率 銷售本錢 =銷售凈額 -毛利率 期末存貨本錢 =期初存貨 +本期購進 -本期銷售 銷售金額核算法： 平時商品的購入加工銷售均按售價記賬， 進銷差價通過 “商品 進銷差價科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價并 據(jù)以調整本期銷售本錢的方法，適用于商品零售企業(yè)。本期銷售商品本錢=本期商品銷售收入-本期銷售應分攤的進銷差價 本期銷售應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入-本期銷售分攤進銷差價率 商品進銷差價率 =期初庫存進銷差價 +本期購入商品進銷差價 X100 % 期

40、初庫存商品售價+本期購入商品售價八、存貨清查對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告如實存賬存比照表即使查明原因， 按規(guī)定程序報批處理。應設置“待處理財產(chǎn)損益科目，借方登記存貨盤虧，損毀金額及盤贏的轉銷金 額，貸方登記存貨的盤贏金額及盤虧的轉銷金額，期末處理后本科目應物余額。 存貨盤贏的核算批準處理前，借：原材料庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損益批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用營業(yè)外收入存貨盤虧及毀損的核算對于入庫殘料價值進入“原材料等科目，對于應由保險公司和過失人的賠償進 入“其他應收款“科目，屬于一般經(jīng)營的損失，進入“管理費用，屬于非常損失的局部，記入“營業(yè)外支出科目。批準處理前，借：待

41、處理財產(chǎn)損益貸：原材料或庫存商品等批準處理后，借：原材料或庫存商品等其他應收款管理費用營業(yè)外支出一非常損失 借：待處理財產(chǎn)損益九、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)特征：1. 為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務出租或經(jīng)營管理而持有2. 使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)確認調件與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3該固定資產(chǎn)的本錢能可靠計量與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認條件的應記入固定資產(chǎn)本錢，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應在發(fā)生時記入當期損益。固定資產(chǎn)的分類1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2. 非.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3. 經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)4. 不需用固定資產(chǎn)5. 為使用固定資產(chǎn)6. 土地指過去已經(jīng)估計單獨入賬的土地

42、，企業(yè)取得土地使用權，應做無形資產(chǎn)管理，融資租入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的核算：應設置“固定資產(chǎn) “累計折舊“在建工程“工程物資“固 定資產(chǎn)清理等科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)科目核算，企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，應設置“固定資產(chǎn)登記簿 “固 定資產(chǎn)卡片。“累計折舊 科目屬于“固定資產(chǎn)的調整科目， 借方登記計提的固定資產(chǎn)折舊， 貸方登記處理固定資產(chǎn)轉出的累計折舊， 期末貸方余額放映固定資產(chǎn)的累計折舊 額?！霸诮üこ?借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出， 貸方登記完工工程的轉出 本錢，期末借方余額反映尚未到達預定可使用狀態(tài)的在建工程本錢。“工程物資 科目核算，為在建工程而準備的各種物資的實際本錢， 借方登記購 入工程物資的

43、本錢，貸方登記領用工程物資的本錢?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理 科目核算， 因出售毀損報廢對外投資非貨幣性資產(chǎn)交換， 債務 重組的原因，轉出的固定資產(chǎn)價值以及清理中發(fā)生的費用稅金等 十、取得固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實際的購置價款， 相關稅費及固定資產(chǎn)預定可使用 前的運輸費裝卸費和專業(yè)人員效勞費等，作為固定資產(chǎn)本錢 購入需安裝的固定資產(chǎn)： 應在購入的固定資產(chǎn)取得本錢加上安裝調試本錢等， 現(xiàn) 通過“在建工程核算，安裝完畢，到達可使用狀態(tài)時，轉讓“固定資產(chǎn)支付 安裝費用時，借記“在建工程貸記“銀行存款等。2. 建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)， 應按建造該固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前發(fā)生

44、的必須 支出作為固定資產(chǎn)本錢，應先通過“在建工程核算，再轉入“固定資產(chǎn) ，企 業(yè)自建固定資產(chǎn)有自營和出包兩種方式。1. 自營工程 購入工程物資時，借記“工程物資貸記“銀行存款等，領用工程物資時，借 記“在建工程 貸記“工程物資 等，在建工程領用原材料時， 借記“在建工程 貸記“原材料“應交稅費應交增值稅 進項稅額轉出在建工程領用庫存商 品時，借記“在建工程 貸記“庫存商品“應交稅費應交增值稅銷項稅額 自營工程發(fā)生的其他費用如分配人員各種等， 借記在建工程，貸記銀行存款 . 應付職工新潮等，到達預定可使用狀態(tài)時，借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程。 例：某企業(yè)自建廠房購入工程物資 500000 元，支付

45、增值稅 85000元，用于工程 建設，領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥本錢 80000 元，計稅價格 100000元，增值稅率 17 %，工程人員應記工資100000元，支付其他費用30000元，工程完工并到達預 定可使用狀態(tài)，做分錄為 A 購入 借：工程物資 58500含增值稅貸：銀行存款 58500B 工程領用物資借：在建工程 58500 貸：工程物資 58500C 工程領用水泥 80000+100000X17% =97000借：在建工程 97000貸：庫存商品 80000 應交稅費應交增值稅銷項 17000D 分配人員工資借：在建工程 100000貸：應付職工薪酬 100000E 支付工程發(fā)生的其他

46、費用借：在建工程 30000貸：銀行存款 30000F 工程完工轉入固定資產(chǎn)本錢 58500+97000+100000+30000=812000 借：固定資產(chǎn) 812000貸：在建工程 8120002. 出包工程，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程本錢，通過在建工程 核算，到達預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)貸記“在建工程 。十一、固定資產(chǎn)的折舊應向折舊的因素有： 固定資產(chǎn)原價 .預計凈殘值 .固定資產(chǎn)減值準備 .固定資產(chǎn)的使 用壽命，固定資產(chǎn)的使用壽命預計凈殘值一經(jīng)確認，不的隨意變更。 確定計提折舊的范圍時，應注意1. 固定資產(chǎn)按月計提折舊，當月增加固定資產(chǎn)，當期不計提折舊，下月起計提

47、折舊，當月減少固定資產(chǎn)，當月計提折舊，下月補計提折舊。2. 固定資產(chǎn)計提折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，以前報廢的固定 資產(chǎn)也不再計提折舊。3. 單獨計價后，入賬的土地不計提折舊 固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法直線法工作量法 .雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法。年限平均法計算公式年折舊率=1-預計凈殘值率/預計使用年限X100 % 月折舊率=年折舊率/12年折舊額 =原價-凈殘值 /折舊年限 月折舊額=固定資產(chǎn)原價X月折舊率 工作量法計算公式單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價 X 1-預計凈殘值率 /預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量X單位工作量折舊額 雙倍余額遞

48、減法計算公式 年折舊額=2/預計使用年限 X100%月折舊額=年折舊額/12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值 X余額折舊率 年數(shù)總和法計算公式年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的念書綜合 X100% 月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值X月折舊率 固定資產(chǎn)折舊的核算： 企業(yè)自建固定資產(chǎn)中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊記入在建 工程本錢，根本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入制造費用， 管理部門固定資產(chǎn)折舊記 入管理費用，銷售部門固定資產(chǎn)折舊記入銷售費用， 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)應提的折舊記入其他業(yè)務本錢，借: 在建工程制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務本錢貸：累計折舊固定資產(chǎn)的改造等后續(xù)支

49、出，滿足 確認條件的，應計入固定資產(chǎn)本錢，不滿足 確認條件的修理費用等，在發(fā)生時記入當期損益。十二、固定資產(chǎn)的處置、清查 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售 . 報廢. 毀損. 對外投資 . 非貨幣性資產(chǎn) 交換. 債務重組等。通過“固定資產(chǎn)清理科目核算。1. 固定資產(chǎn)轉入清理。借記“固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)的賬面凈值按已提折 舊，借記“累計折舊 ，按賬面原值貸記“固定資產(chǎn) 。2. 發(fā)生的清理費用。 清理中支付的相關稅費及其他費用， 借記“固定資產(chǎn)清理 貸記“銀行存款“應交稅費應交營業(yè)稅等。3. 收回出售固定資產(chǎn)的價款 . 材料價值和變價收入等，借記“銀行存款 “原材 料等，貸記“固定資產(chǎn)清理 。4

50、. 保險等賠償款。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款貸 記“固定資產(chǎn)清理。5. 清理凈損益的處理。處置完畢后，如有借方余額，轉入“營業(yè)外支出如有 貸方余額，轉入“營業(yè)外收入 。固定資產(chǎn)清差中盤盈盤虧的固定資產(chǎn)， 應編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告， 查明原因， 按規(guī)定程序報批處理。1. 固定資產(chǎn)盤盈 清查中盤盈的固定資產(chǎn)，按前期過失處理。報批前通過“以前年度損益調整科 目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置本錢確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)科目， 貸記“以前年度損益調整科目。例：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺為入賬設備，重置本錢為30000 元，該盤盈資產(chǎn)作為前期過失進行處理。適用所得稅率 25%，

51、按凈利潤的10%計提法定盈 余公積，會計分錄如下：1. 盤盈固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：以前年度損益調整 300002. 確定應繳納所得稅時 借：以前年度損益調整 7500 貸：應交稅費應交所得稅 75003. 結轉為留存收益時 借：以前年度損益調整 22500 貸：盈余公積法定盈余公積 2250利潤分配未分配利潤 202502. 固定資產(chǎn)盤虧按固定資產(chǎn)的賬面價值， 借記“待處理財產(chǎn)損益，已計提的累計折舊， 借記“累 計折舊按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn) 科目 .報批后處理時，按保險賠償或 過失人賠償，借記“其他應收款按記入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)支出 盤虧損失貸記“待處理財

52、產(chǎn)損溢 。例：乙公司財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺電腦， 原價為 10000 元，已提折舊 7000 元， 會計處理；盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢 3000累計折舊 7000貸：固定資產(chǎn) 10000批轉銷時借：營業(yè)外支出盤虧損失 3000貸：待處理財產(chǎn)損益 3000十三、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn) 攤銷期限一般為 10 年以上。無形資產(chǎn)確實認條件：1. 與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2. 給無形資產(chǎn)的本錢能可靠的計量。無形資產(chǎn)包括專利權 .非專利技術 .商標權.著作權.土地使用權 .特許權等。 無形資產(chǎn)的核算：應設置“

53、無形資產(chǎn) “累計攤銷等科目。累計攤銷屬于無形 資產(chǎn)的調整科目， 貸方登記企業(yè)計提的無形資產(chǎn)攤銷， 借方登記處置無形資產(chǎn)的 轉出的累計攤銷，期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計攤銷額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷， 其殘值應當視為零。 自可供使用當月起開 始攤銷，處置當月不再攤銷。無形資產(chǎn) 攤銷方法包括直線法 .生產(chǎn)總量法等。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷金額 記入管理費用，出租的無形資產(chǎn)攤銷金額應計入其他業(yè)務本錢。會計分錄為： 借：管理費用其他業(yè)務本錢貸：累計攤銷企業(yè)處置無形資產(chǎn)， 應將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及相關稅費后的 余額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。例：甲公司將其購置的專利權轉讓給乙

54、公司，本錢為 60000 元，已攤銷 220000 元，應交稅費 25000 元，取得轉讓價款 500000 元，已存入銀行。甲公司會計分 錄為：借：銀行存款 500000累計攤銷 220000貸：無形資產(chǎn) 600000應交稅費 25000營業(yè)外收入 95000長期待攤費用： 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生， 但由以后各期負擔的， 分攤期限一年以上的 各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出， 企業(yè)籌備期的開辦費等。 攤銷時，借記“管理費用貸記“長期待攤費用 。第三章 負 債 負債按其流動性分為流動負債和費流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償或者主要為交易目的而持有.或者自資產(chǎn)負債表日

55、期一年內含一年到期應予以清償?shù)膫鶆?，流動負債包括?期借款.應付票據(jù) .應付賬款 .預收賬款 .應付職工薪酬 .應交稅費 .應付利息 .應付股 利.其他應付款等。負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的， 與其會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義 務。一、短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機構借入的期限在一年以下 含一年的各 種借款。企業(yè)從銀行等金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款貸記“短期借款 。 銀行每季度末收取短期借款利息， 企業(yè)借款利息采用月末預提方式核算， 借記“財 務費用，貸記“應付利息。到期歸還本金時，借記“短期借款貸記“銀行 存款。二、應付票據(jù)應付票據(jù)是企業(yè)購置材料 .商品和接受勞務供應等開出的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限不超過 6 個月。 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費記入當期財務費用。 開出承