注會(huì)法律責(zé)任發(fā)展動(dòng)因

1、小組成員：吳純 康哲寧 李芳 劉森林注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變成實(shí)際的損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自1981年恢復(fù)以來(lái)，得到了迅速發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在法律責(zé)任問(wèn)題上也迎來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從“老三案”（深圳原野公司（虛假驗(yàn)資)、北京長(zhǎng)城(非法集資

2、)、海南中水集團(tuán)公司(非法投資)），揭開了我國(guó)審計(jì)師法律責(zé)任的萌芽，為審計(jì)師職業(yè)界敲響了警鐘；到“新三案（“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”和“東方鍋爐”）”及后來(lái)的“銀廣夏”和“東方電子”案，涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所可謂所破人亡，會(huì)計(jì)師鋃鐺入獄，遭受嚴(yán)厲處罰。這一系列的造假案說(shuō)明我國(guó)一些公司的管理者們進(jìn)行利潤(rùn)操縱的趨勢(shì)愈演愈烈。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任也越來(lái)越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包

3、括警告、沒(méi)收違法所得、 罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果，其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)的建立和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，發(fā)揮的作用越來(lái)越大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作失誤或犯有欺詐行為，將會(huì)給客戶或依賴經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就顯得愈來(lái)愈重要。一、公眾利益與職業(yè)利益沖突時(shí)，需要法律在其中起到權(quán)衡沖突的作用：兩者之間的沖突是促使審計(jì)法

4、律責(zé)任發(fā)展變化的主要?jiǎng)右颉６?、審?jì)師職業(yè)地位的要求：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。審計(jì)的作用越來(lái)越凸顯，審計(jì)師的職業(yè)地位和法律責(zé)任永遠(yuǎn)聯(lián)系在一起，強(qiáng)勢(shì)的社會(huì)地位意味著更高的法律責(zé)任。三、審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)做出絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。四、政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益增強(qiáng)，監(jiān)管措施

5、日益完善，處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力度日益加大。對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者的保護(hù)：投資者、管理者需要根據(jù)審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告來(lái)做出投資決策和管理決策，同樣的，債券人對(duì)審計(jì)報(bào)告也有依賴性。審計(jì)舞弊案的發(fā)生促進(jìn)了審計(jì)法律責(zé)任的演變。五、消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者和債權(quán)人更多開始使用經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為決策依據(jù)。這種現(xiàn)象提高了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的期望，也極大增強(qiáng)了依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的投資者和債權(quán)人中于遭受損失而向注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取補(bǔ)償?shù)挠?。這可以視為對(duì)消費(fèi)者權(quán)益與商業(yè)利益之間出現(xiàn)利益失衡進(jìn)行的一種補(bǔ)償，表明人們開始對(duì)消費(fèi)者的利益逐漸認(rèn)識(shí)和重視。六、有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用。社會(huì)公眾將注冊(cè)會(huì)計(jì)師看作是財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“保證人”被看作是一個(gè)擁有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的團(tuán)體時(shí)，投資者和債權(quán)人在每次遭遇閑境時(shí)，往往將注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為索取賠償?shù)膶?duì)象，當(dāng)作承擔(dān)責(zé)任的“深口袋”。這就是所謂的“深口袋”理論（deep-pocket theory）（即任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度