第二章 增值稅

1、湖南人文科技學(xué)院湖南人文科技學(xué)院 經(jīng)管系經(jīng)管系 李芳李芳 1527388668215273886682 EmailEmail： 第二章第二章 增值稅法增值稅法 教學(xué)時間：教學(xué)時間：8 8學(xué)時。學(xué)時。 教學(xué)目的和要求：教學(xué)目的和要求：通過教學(xué)，要求把握增值稅的概念、通過教學(xué)，要求把握增值稅的概念、 作用、理論、法規(guī)、計算技巧，為后續(xù)章節(jié)學(xué)習(xí)奠定基作用、理論、法規(guī)、計算技巧，為后續(xù)章節(jié)學(xué)習(xí)奠定基 礎(chǔ)。礎(chǔ)。 與其他稅種關(guān)系：與其他稅種關(guān)系：關(guān)聯(lián)性較強關(guān)聯(lián)性較強 在稅制結(jié)構(gòu)中的地位：在稅制結(jié)構(gòu)中的地位：非常重要非常重要 教學(xué)重點：教學(xué)重點：納稅人的界定；銷售收入確定；購進扣稅納稅人的界定；銷售收入確定

2、；購進扣稅 法的具體運用；進項稅額的確定。法的具體運用；進項稅額的確定。 教學(xué)難點：教學(xué)難點：不含稅銷售收入、進項稅額的確定；出口不含稅銷售收入、進項稅額的確定；出口 貨物退（免）稅。貨物退（免）稅。 一、增值稅定義一、增值稅定義 銷售貨物銷售貨物 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 進口貨物進口貨物 銷售額銷售額購入貨物或勞務(wù)價款購入貨物或勞務(wù)價款 優(yōu)點 增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)是對在我國境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供提供 加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)以及以及進口貨物進口貨物的單位的單位 和個人，以其法定增值額為課稅對象所征和個人，以其法定增值額為課稅對象所征 收的一種稅。理解的關(guān)鍵是增值

3、額。收的一種稅。理解的關(guān)鍵是增值額。 從理論上看，從理論上看，增值額增值額就是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)就是企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng) 營活動中新創(chuàng)造的那一部分法定計稅價值營活動中新創(chuàng)造的那一部分法定計稅價值 額。即商品總值中的部額。即商品總值中的部 分，它相當(dāng)于我國的凈產(chǎn)值或國民收入。分，它相當(dāng)于我國的凈產(chǎn)值或國民收入。 該部分價值是尚未征過稅的。該部分價值是尚未征過稅的。 二、增值稅類型二、增值稅類型 固定資產(chǎn)含固定資產(chǎn)含 稅金處理稅金處理 不同不同 消費型消費型 收入型收入型 生產(chǎn)型生產(chǎn)型 準(zhǔn)予全額準(zhǔn)予全額 扣除；扣除； 折舊部分折舊部分 準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除 不可扣除不可扣除 特點 增值稅的類型增值稅的類型 特點

4、特點 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 （我國（我國1994-2008） 不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中不允許扣除購入固定資產(chǎn)價值中 所含的增值稅款，也不考慮生所含的增值稅款，也不考慮生 產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的 那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊）那部分轉(zhuǎn)移價值（即折舊） 收入型增值稅收入型增值稅 購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值 稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)稅款，可以按照磨損程度相應(yīng) 地給予扣除地給予扣除 消費型增值稅消費型增值稅 （我國（我國2009/1/1起）起） 允許將購置物質(zhì)資料的價值和用允許將購置物質(zhì)資料的價值和用 于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值于生產(chǎn)、經(jīng)

5、營的固定資產(chǎn)價值 中所含的增值稅款，在購置當(dāng)中所含的增值稅款，在購置當(dāng) 期全部一次扣除期全部一次扣除 三、增值稅特點三、增值稅特點 普遍征收普遍征收 確立增值稅發(fā)票地位確立增值稅發(fā)票地位 體現(xiàn)了公平稅負(fù)、體現(xiàn)了公平稅負(fù)、 平等競爭原則平等競爭原則 按不含稅價計稅按不含稅價計稅 簡化了稅率檔次簡化了稅率檔次 小規(guī)模納稅人簡易小規(guī)模納稅人簡易 征收征收 統(tǒng)一了計算辦法統(tǒng)一了計算辦法 17%；13%； 零稅率零稅率 抵扣辦法計算抵扣辦法計算 不含增值稅的售價銷售額不含增值稅的售價銷售額 四、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人四、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人 12 4 納稅人納稅人 扣繳義扣繳義 務(wù)人務(wù)人 輔導(dǎo)輔導(dǎo) 期

6、管期管 理理 3 納稅納稅 人的人的 認(rèn)定認(rèn)定 與管與管 理理 納稅人的基本規(guī)定納稅人的基本規(guī)定: : 凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理 修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為 增值稅的納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單增值稅的納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單 位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他 單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 銷售貨物銷售貨物 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 進口貨物進口貨物 期貨交易期貨交易 單位和個人單位和個人

7、 收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人 期貨交易所開發(fā)票期貨交易所開發(fā)票 供貨單位開給購貨單位供貨單位開給購貨單位 交易所交易所 供貨方供貨方 一般納稅人、小規(guī)模納稅人一般納稅人、小規(guī)模納稅人 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人。中華人民共和國境外的單位或者個人在。中華人民共和國境外的單位或者個人在 境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未未設(shè)有設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以經(jīng)營機構(gòu)的，以 其境內(nèi)其境內(nèi)代理人代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有沒有代理人的，代理人的， 以以購買方購買方為扣繳義務(wù)人。為扣繳義務(wù)人。 為了便于增值稅管理，參照國際慣例

8、，我為了便于增值稅管理，參照國際慣例，我 國現(xiàn)行增值稅條例根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和財國現(xiàn)行增值稅條例根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和財 會核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅會核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅 人和小規(guī)模納稅人，分別對其采用稅率和征收率來人和小規(guī)模納稅人，分別對其采用稅率和征收率來 計算增值稅。計算增值稅。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 境境 外外 單單 位位 和和 個個 人人 銷售應(yīng)稅銷售應(yīng)稅 勞務(wù)勞務(wù) 境內(nèi)沒有經(jīng)營機境內(nèi)沒有經(jīng)營機 構(gòu)構(gòu) 代理人代理人 購買人購買人 規(guī)規(guī) 定定 能夠準(zhǔn)確核算銷項稅、進項能夠準(zhǔn)確核算銷項稅、進項 稅、應(yīng)納稅額稅、應(yīng)納稅額 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)

9、營規(guī)模 會計核算是否會計核算是否 健全健全 一般納稅人一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額 一般納稅人的認(rèn)定一般納稅人的認(rèn)定 一一 般般 納納 稅稅 人人 認(rèn)認(rèn) 定定 1、認(rèn)定規(guī)定、認(rèn)定規(guī)定 2、認(rèn)定程序、認(rèn)定程序 3、一般納稅人權(quán)利和義務(wù)、一般納稅人權(quán)利和義務(wù) 認(rèn)定一般納稅人規(guī)定認(rèn)定一般納稅人規(guī)定 一般規(guī)定一般規(guī)定 規(guī)定規(guī)定 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 一般規(guī)定一般規(guī)定 貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù) 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)為生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)為 主，兼營貨物批發(fā)或零售主，兼營貨物批發(fā)或零售 貨物批發(fā)或零售貨物批發(fā)或零售 貨物批發(fā)或零售為主，兼營貨物批發(fā)或零

10、售為主，兼營 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù) 年年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額在在50萬元以上萬元以上 年年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額在在80萬元以上萬元以上 不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額 不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額 非商業(yè)企業(yè)非商業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) 商業(yè)為主、兼營非商業(yè)商業(yè)為主、兼營非商業(yè) 非商業(yè)為主、兼營商業(yè)非商業(yè)為主、兼營商業(yè) 50% 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 1、未達到標(biāo)準(zhǔn)，但、未達到標(biāo)準(zhǔn)，但符合條件的符合條件的小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人和和新開業(yè)的納稅新開業(yè)的納稅 人人可以申請一般納稅人資格可以申請一般納稅人資格 2、經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為、符合一般納稅人條件的、經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅

11、行為、符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位 3、配售黃金業(yè)務(wù)的各級銀行、配售黃金業(yè)務(wù)的各級銀行 4、分支機構(gòu)、分支機構(gòu) 5、符合條件的個體經(jīng)營者、符合條件的個體經(jīng)營者 6、銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸貨物的運輸單位和個人、銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸貨物的運輸單位和個人 可以申請一般可以申請一般 條件 1、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 2、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿， 根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 不分工業(yè)和商業(yè)不分工業(yè)和商業(yè) 認(rèn)定一般納稅人基本條件認(rèn)定一般納稅人基本條件 1、有

12、營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、有營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證 2、有固定的經(jīng)營場所、有固定的經(jīng)營場所 3、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶 4、賬簿設(shè)置齊全、賬簿設(shè)置齊全 認(rèn)定一般納稅人程序認(rèn)定一般納稅人程序 納納 稅稅 人人 縣縣 級級 及及 以以 上上 國國 家家 稅稅 務(wù)務(wù) 局局 持資料，提出申請持資料，提出申請 審核后發(fā)放審核后發(fā)放增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表 填寫認(rèn)定表后，提交填寫認(rèn)定表后，提交 30日日內(nèi)審核后，稅務(wù)登記證副本蓋章內(nèi)審核后，稅務(wù)登記證副本蓋章 1、稅務(wù)登記證副本、稅務(wù)登記證副本 2、財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人身份證及復(fù)印件、財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人身份證及復(fù)印件 3

13、、會計人員從業(yè)資格證或代理協(xié)議等、會計人員從業(yè)資格證或代理協(xié)議等 4、經(jīng)營場所證明、經(jīng)營場所證明 一般納稅人的權(quán)利和義務(wù)一般納稅人的權(quán)利和義務(wù) 1、及時辦理資格、及時辦理資格 認(rèn)定認(rèn)定 2、按規(guī)定保管、按規(guī)定保管、 使用增值稅專用使用增值稅專用 發(fā)票，每月如實發(fā)票，每月如實 上報領(lǐng)用存上報領(lǐng)用存 3、按規(guī)定保管、按規(guī)定保管、 索取增值稅專用索取增值稅專用 發(fā)票發(fā)票 4、健全會計核算、健全會計核算 權(quán)利權(quán)利 義務(wù)義務(wù) 1、索取增值稅專、索取增值稅專 用發(fā)票用發(fā)票 2、領(lǐng)購、使、領(lǐng)購、使 用用 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 3、進項稅抵扣、進項稅抵扣 小規(guī)模納稅人認(rèn)定小規(guī)模納稅人認(rèn)定 一般一般 沒

14、有達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)或達到一般納稅人沒有達到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)或達到一般納稅人 標(biāo)準(zhǔn)，但沒有申請資格認(rèn)定，則為小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但沒有申請資格認(rèn)定，則為小規(guī)模納稅人 特殊特殊 1、個人、個人 2、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為 3、全部銷售免稅貨物、全部銷售免稅貨物 企業(yè)類型歸類企業(yè)類型歸類 批發(fā)或零售批發(fā)或零售 商業(yè)為主，兼營生產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)商業(yè)為主，兼營生產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù) 商業(yè)商業(yè) 企業(yè)企業(yè) 生產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)生產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù) 非商業(yè)為主，兼營批發(fā)或零售非商業(yè)為主，兼營批發(fā)或零售 非商業(yè)非商業(yè) 企業(yè)企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：80萬萬 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：50萬萬 應(yīng)稅銷應(yīng)稅銷 售額標(biāo)售額標(biāo) 準(zhǔn)以下準(zhǔn)以下 會計核算

15、會計核算 不健全不健全 會計核會計核 算健全算健全 小規(guī)模小規(guī)模 一般一般 可能成為可能成為 一般納稅一般納稅 人嗎？人嗎？ 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 以上以上 企業(yè)或企業(yè)性單位企業(yè)或企業(yè)性單位 個人個人 非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 小規(guī)模小規(guī)模 一般一般 特殊：個體特殊：個體 經(jīng)營者經(jīng)營者 特殊：經(jīng)常發(fā)特殊：經(jīng)常發(fā) 生應(yīng)稅行為生應(yīng)稅行為 一定是一一定是一 般納稅人般納稅人 嗎？嗎？ 練習(xí) 特殊：全部特殊：全部 為免稅貨物為免稅貨物 兩類納稅人管理上的主要差異兩類納稅人管理上的主要差異 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù) 可使用增值稅專用發(fā)票 一般只能

16、使用普通發(fā)票 購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù) 實行稅款抵扣制 不得抵扣進項稅 計稅方法為當(dāng)期銷項稅減 當(dāng)期進項稅 簡易辦法，銷售額乘以征 收率 多選多選 以下可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是（）。以下可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是（）。 A.某日化廠分支機構(gòu)年銷售額為某日化廠分支機構(gòu)年銷售額為40萬元，財務(wù)核算萬元，財務(wù)核算 健全其總機構(gòu)為增值稅一般納稅人健全其總機構(gòu)為增值稅一般納稅人 B.某個人銷售蔬菜，全年銷售額為某個人銷售蔬菜，全年銷售額為190萬元。萬元。 C.某商場年應(yīng)稅銷售額為某商場年應(yīng)稅銷售額為500萬元。萬元。 D.只生產(chǎn)免稅藥品，全年銷售額為只生產(chǎn)免稅藥品，全年銷售額為300萬元萬元 AC

17、 判斷判斷 境外的單位和個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營境外的單位和個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營 機構(gòu)的，其應(yīng)納增值稅稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代機構(gòu)的，其應(yīng)納增值稅稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代 理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（）理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（） 輔導(dǎo)期管理輔導(dǎo)期管理 新認(rèn)定的小型新認(rèn)定的小型 商貿(mào)批發(fā)企業(yè)商貿(mào)批發(fā)企業(yè) 其他一般納稅人其他一般納稅人 1、注冊資金在、注冊資金在80萬元（含萬元（含80萬元）以萬元）以 下、職工人數(shù)在下、職工人數(shù)在10人（含人（含10人）以下人）以下 2、只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅、只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值

18、稅 專用發(fā)票的企業(yè)除外。專用發(fā)票的企業(yè)除外。 1、增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的、增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以以 上并且偷稅數(shù)額在上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；萬元以上的； 2、騙取出口退稅的；、騙取出口退稅的； 3、虛開增值稅扣稅憑證的；、虛開增值稅扣稅憑證的； 4、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 3個月個月 6個月個月 輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)正輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)正 輔輔 導(dǎo)導(dǎo) 期期 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 正正 納稅評估結(jié)論正常納稅評估結(jié)論正常 約談、實地查驗結(jié)果正常約談、實地查驗結(jié)果正常 企業(yè)申報繳納稅款正常企業(yè)申報繳納稅款正常 準(zhǔn)確核算銷項、進項，正確取得、開具專用發(fā)準(zhǔn)確核算銷項、進項，正確取得

19、、開具專用發(fā) 票及其他合法憑證票及其他合法憑證 習(xí)題 多選多選 藍鵬商貿(mào)公司為新成立的商貿(mào)企業(yè)，納稅輔導(dǎo)期藍鵬商貿(mào)公司為新成立的商貿(mào)企業(yè)，納稅輔導(dǎo)期 達到達到6個月后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查符合條件的可認(rèn)個月后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查符合條件的可認(rèn) 定為增值稅正式納稅義務(wù)人，這些條件包括（定為增值稅正式納稅義務(wù)人，這些條件包括（ ） A納稅評估的結(jié)論正常納稅評估的結(jié)論正常 B能夠及時查找存在的問題能夠及時查找存在的問題 C約談、實地查驗的結(jié)果正常約談、實地查驗的結(jié)果正常 D企業(yè)申報、繳納稅款正常企業(yè)申報、繳納稅款正常 ACD 征收范圍征收范圍 一般規(guī)定一般規(guī)定 規(guī)定規(guī)定 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 案例 一般規(guī)

20、定一般規(guī)定 銷售貨物銷售貨物 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 進口貨物進口貨物 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn) 其他其他 有償取得有償取得 電力、熱力、氣體電力、熱力、氣體 加工加工 修理修配修理修配 申報進入中國境內(nèi)的所有貨物申報進入中國境內(nèi)的所有貨物 嚴(yán)格限制在委托方提供原料嚴(yán)格限制在委托方提供原料 及主要材料及主要材料 ，受托方按照，受托方按照 委托方的要求加工并收取加委托方的要求加工并收取加 工費工費 使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 判斷判斷 購買布料后去做衣服購買布料后去做衣服 在窗簾店買布并加工在窗簾店買布并加工 衣服加工店加工行為屬于增值稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收范圍，衣服加工店加工

21、行為屬于增值稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收范圍， 收取的加工費繳納增值稅收取的加工費繳納增值稅 窗簾店加工行為不屬于增值稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收范圍窗簾店加工行為不屬于增值稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收范圍 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 視同銷售的業(yè)務(wù)視同銷售的業(yè)務(wù) 混合銷售混合銷售 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù) u將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷（收到代銷清單時，確認(rèn)銷售）（收到代銷清單時，確認(rèn)銷售） u銷售代銷貨物銷售代銷貨物（銷售時確認(rèn)銷售）（銷售時確認(rèn)銷售） u設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送設(shè)有兩個以上機構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送 至其他機構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算）至其他機

22、構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算）,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣 (市市)的除外的除外。（移送當(dāng)天。（移送當(dāng)天） u自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人 消費消費 （移送當(dāng)天）（移送當(dāng)天） u將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作投資、無償贈送、分配將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作投資、無償贈送、分配 給股東或投資者給股東或投資者 （移送當(dāng)天）（移送當(dāng)天） 例例 視同銷售（視同銷售（收入的確認(rèn)時間收入的確認(rèn)時間） 收收手續(xù)費形式手續(xù)費形式的委托代銷和受托代銷的委托代銷和受托代銷 風(fēng)華廠將電暖氣風(fēng)華廠將電暖氣800只交付

23、給華鑫五交化公司代銷，每只只交付給華鑫五交化公司代銷，每只 不含稅售價不含稅售價500元，雙方協(xié)議在華鑫五交化公司向該風(fēng)華結(jié)賬元，雙方協(xié)議在華鑫五交化公司向該風(fēng)華結(jié)賬 時，風(fēng)華廠按銷售收入的時，風(fēng)華廠按銷售收入的5%付給華鑫五交化公司手續(xù)費，月付給華鑫五交化公司手續(xù)費，月 末，五交化公司提供代銷清單，已銷末，五交化公司提供代銷清單，已銷500只。（適用稅率只。（適用稅率17%） 風(fēng)華廠：按每只風(fēng)華廠：按每只500元確認(rèn)銷項稅元確認(rèn)銷項稅 華鑫五交化公司：手續(xù)費繳納營業(yè)稅華鑫五交化公司：手續(xù)費繳納營業(yè)稅 按每只按每只500元確認(rèn)銷項稅元確認(rèn)銷項稅 按每只按每只500元確認(rèn)進項稅元確認(rèn)進項稅 視同

24、買斷的委托代銷和受托代銷視同買斷的委托代銷和受托代銷 雙方協(xié)議風(fēng)華廠按協(xié)議價（不含稅價雙方協(xié)議風(fēng)華廠按協(xié)議價（不含稅價500元）收取所代銷元）收取所代銷 商品的價款，實際售價可由華鑫五交化公司自定，差額歸五商品的價款，實際售價可由華鑫五交化公司自定，差額歸五 交化公司，風(fēng)華廠收到代銷清單時開具增值稅發(fā)票，注明價交化公司，風(fēng)華廠收到代銷清單時開具增值稅發(fā)票，注明價 款款250000元，稅款應(yīng)填多少？五交化公司不含稅售價元，稅款應(yīng)填多少？五交化公司不含稅售價600元，元， 共共300000元，銷項稅及進項稅各是多少？元，銷項稅及進項稅各是多少？ 風(fēng)華廠：按每只風(fēng)華廠：按每只500元確認(rèn)銷項稅，銷項

25、稅稅額：元確認(rèn)銷項稅，銷項稅稅額：42500 華鑫五交化公司：華鑫五交化公司： 按每只按每只600元確認(rèn)銷項稅元確認(rèn)銷項稅 按每只按每只500元確認(rèn)進項稅元確認(rèn)進項稅 內(nèi)部使用內(nèi)部使用 連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn) 增值稅增值稅 應(yīng)稅項目應(yīng)稅項目 增值稅增值稅 非應(yīng)稅項目、非應(yīng)稅項目、 集體福利、集體福利、 個人消費個人消費 不征增不征增 值稅值稅 基本建設(shè)、專項工程基本建設(shè)、專項工程 征增值征增值 稅稅 案例 分析：分析：鹿泉水泥廠鹿泉水泥廠4 月份自產(chǎn)散裝水泥發(fā)生經(jīng)濟業(yè)月份自產(chǎn)散裝水泥發(fā)生經(jīng)濟業(yè) 務(wù)如下：務(wù)如下： 1、銷售散裝水泥、銷售散裝水泥200噸，每噸噸，每噸60元，共元，共12000元；元；

26、2、將散裝水泥、將散裝水泥1000噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板，當(dāng)噸連續(xù)生產(chǎn)甲工程水泥板，當(dāng) 月全部銷售，共月全部銷售，共90000元；元； 3、將散裝水泥、將散裝水泥45噸用于維修本廠職工浴室。噸用于維修本廠職工浴室。 判斷散裝水泥那些項目應(yīng)納增值稅。判斷散裝水泥那些項目應(yīng)納增值稅。 銷售，應(yīng)稅項目銷售，應(yīng)稅項目 散裝水泥連續(xù)生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品散裝水泥連續(xù)生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品 （水泥板）并銷售，屬于應(yīng)稅項目（水泥板）并銷售，屬于應(yīng)稅項目 用于集體福利，應(yīng)稅項目用于集體福利，應(yīng)稅項目 案例案例1 1 海爾空調(diào)廠，本月銷售空調(diào)海爾空調(diào)廠，本月銷售空調(diào)100100臺，每臺售價臺，每臺售價20002000

27、元，另外向老人福利院贈送元，另外向老人福利院贈送1010臺，向股東分配臺，向股東分配5 5臺，臺， 試判斷哪項應(yīng)該繳納增值稅試判斷哪項應(yīng)該繳納增值稅 （1 1）100100臺臺 （2 2）1010臺臺 （3 3）5 5臺臺 自產(chǎn)商品用于銷售繳納增值稅自產(chǎn)商品用于銷售繳納增值稅 自產(chǎn)商品用于贈送視同銷售自產(chǎn)商品用于贈送視同銷售 自產(chǎn)商品用于分配視同銷售自產(chǎn)商品用于分配視同銷售 案例2 購進貨物購進貨物200200萬元，付增值稅進項萬元，付增值稅進項3434萬，其中萬，其中50%50%作作 為投資為投資 ；50%50%用于集體福利用于集體福利 返回 視同銷售，計算銷項稅視同銷售，計算銷項稅 50%

28、用于集體福利用于集體福利不視同銷售，不計算銷項稅不視同銷售，不計算銷項稅 50%作為投資作為投資 只有自產(chǎn)、委托加工的貨只有自產(chǎn)、委托加工的貨 物用于集體福利才視同銷物用于集體福利才視同銷 售售 混混 合合 銷銷 售售 （1 1）含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非）含義：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非 增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 （2 2）特征：）特征： 特征一：一項銷售行為涉及銷售貨物和非增值稅應(yīng)特征一：一項銷售行為涉及銷售貨物和非增值稅應(yīng) 稅勞務(wù)，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接稅勞務(wù)，也就是說，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接 銷售一批貨物而

29、提供的；銷售一批貨物而提供的； 特征二：二者之間是緊密相連的特征二：二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系從屬關(guān)系，它與一，它與一 般既從事這個稅的應(yīng)稅項目又從事另一個稅的應(yīng)稅般既從事這個稅的應(yīng)稅項目又從事另一個稅的應(yīng)稅 項目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完項目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完 全不同的。全不同的。 （3 3）稅務(wù)處理：）稅務(wù)處理：從主業(yè)納稅從主業(yè)納稅 工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者，以貨物的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者，以貨物的 生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的，發(fā)生的混合銷售業(yè)務(wù)，征收增值稅生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的，發(fā)生的混合銷售業(yè)務(wù)，征收增值稅 除以上

30、單位的，征收營業(yè)稅除以上單位的，征收營業(yè)稅 鑒于銷售鑒于銷售自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物并并同時同時提供提供建筑業(yè)建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較勞務(wù)的混合銷售行為較 為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。 運輸業(yè)運輸業(yè) 電信單位銷售無線電信單位銷售無線 尋呼機移動電話尋呼機移動電話 客戶提供有關(guān)電信客戶提供有關(guān)電信 服務(wù)的服務(wù)的 單純銷售單純銷售 征收增值稅征收增值稅 征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅 征收增值稅征收增值稅 【例題【例題單選題】下列各項中，屬于增值稅混合單選題】下列各項中，屬于增值稅混合 銷售行為的是（銷售行為的是（ ）。（）。（2

31、0062006年）年） A.A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供 裝飾服務(wù)裝飾服務(wù) B.B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶 提供修理服務(wù)提供修理服務(wù) C.C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶 提供安裝服務(wù)提供安裝服務(wù) D.D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售 所安裝的電話機所安裝的電話機 【答案】【答案】C C 【解析】選項【解析】選項A A屬于應(yīng)納增值稅項目與應(yīng)納營業(yè)屬于應(yīng)納增值稅項目與應(yīng)納營業(yè) 稅項

32、目的兼營；選項稅項目的兼營；選項B B屬于應(yīng)納增值稅項目的兼屬于應(yīng)納增值稅項目的兼 營；選項營；選項C C屬于增值稅混合銷售；選項屬于增值稅混合銷售；選項D D屬于營業(yè)屬于營業(yè) 稅混合銷售。稅混合銷售。 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提兼營銷售是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提 供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營兼營非應(yīng)稅勞非應(yīng)稅勞 務(wù)務(wù) 。 練習(xí)練習(xí) 思考：兼營業(yè)務(wù)和混合銷售的區(qū)分思考：兼營業(yè)務(wù)和混合銷售的區(qū)分 1、混合銷售是一項行為涉及兩項業(yè)務(wù)，兼營銷、混合銷售是一項行為涉及兩項業(yè)務(wù)，兼營銷 售是兩項業(yè)務(wù)售是兩項業(yè)務(wù) 2、混

33、合銷售的兩項業(yè)務(wù)密不可分，有直接的從屬關(guān)系，、混合銷售的兩項業(yè)務(wù)密不可分，有直接的從屬關(guān)系， 兼營銷售的兩項業(yè)務(wù)沒有從屬關(guān)系兼營銷售的兩項業(yè)務(wù)沒有從屬關(guān)系 特征：業(yè)務(wù)之間沒有從屬關(guān)系特征：業(yè)務(wù)之間沒有從屬關(guān)系 稅務(wù)處理：分別納稅稅務(wù)處理：分別納稅 下列屬于增值稅兼營行為的有（下列屬于增值稅兼營行為的有（ ） A A、電話局提供電話安裝的同時銷售電話、電話局提供電話安裝的同時銷售電話 B B、建材商店銷售建材的同時，也提供裝飾裝修服、建材商店銷售建材的同時，也提供裝飾裝修服 務(wù)務(wù) C C、塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶進行安裝、塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶進行安裝 D D、汽車制造廠既生產(chǎn)汽車

34、，又提供汽車修理服務(wù)、汽車制造廠既生產(chǎn)汽車，又提供汽車修理服務(wù) 答案：答案：D 單選單選2020 下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（） A、某商店為服裝廠代銷兒童服裝、某商店為服裝廠代銷兒童服裝 B、某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利、某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利 C、某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程、某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程 D、某商場將外購的床單用于內(nèi)部招待所、某商場將外購的床單用于內(nèi)部招待所 A 多選多選2 2 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以 及進口貨物

35、的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人， 其中關(guān)于其中關(guān)于“銷售貨物銷售貨物”的含義表述正確的是（的含義表述正確的是（ ）。）。 A.銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) B.銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi) C.銷售貨物是有償?shù)?，即從購買方取得貨幣（不包括銷售貨物是有償?shù)模磸馁徺I方取得貨幣（不包括 實物或其他經(jīng)濟實物或其他經(jīng)濟 利益利益 ） D.貨物是指有形動產(chǎn)，但不包括電力、熱力和氣體貨物是指有形動產(chǎn)，但不包括電力、熱力和氣體 AB 多選多選3 3 以下行為中，屬于增值稅視同銷售貨物行為的是

36、以下行為中，屬于增值稅視同銷售貨物行為的是 （ ）。）。 A.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 B.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于集體福利或 個人消費的個人消費的 C.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供 給其他單位或個體經(jīng)營者給其他單位或個體經(jīng)營者 D.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資 者者 ACD 多選多選3030 下列屬于兼營行為的有下列屬于兼營行為的有( )。 A某自來水廠另開一家不單獨核算的取暖器材

37、某自來水廠另開一家不單獨核算的取暖器材 經(jīng)營部經(jīng)營部 B某商場既批發(fā)零售商品又開辦飲食服務(wù)業(yè)務(wù)某商場既批發(fā)零售商品又開辦飲食服務(wù)業(yè)務(wù) C某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，銷售產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)運輸某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，銷售產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)運輸 D運輸企業(yè)既銷售貨物又負(fù)責(zé)運輸運輸企業(yè)既銷售貨物又負(fù)責(zé)運輸 AB 增值稅稅率增值稅稅率 13% 增值稅增值稅 稅率稅率 增值稅增值稅 征收率征收率 0% 17% 1.糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、自來水、暖氣、冷氣、熱水、 煤氣、石油液化氣、天然氣、沼煤氣、石油液化氣、天然氣、沼 氣、居民用煤炭制品；氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志；圖書、

38、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng) 膜膜 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 出口除原油、援外出口貨物、天然出口除原油、援外出口貨物、天然 牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、 糖以外貨物糖以外貨物 除以上；應(yīng)稅勞務(wù)除以上；應(yīng)稅勞務(wù) 3% 增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及13%，只可能是，只可能是17%的基本稅率或的基本稅率或3%的征收率。的征收率。 其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定 特殊征收率特殊征收率適用情況適用情況注意辨析注意辨析 小規(guī)模小規(guī)模 減

39、減 按按 2%2% 征征 收收 率率 征征 收收 計稅公式：計稅公式： 小規(guī)模納稅 人小規(guī)模納稅 人 銷售自己使用銷售自己使用 過的除固定資過的除固定資 產(chǎn)以外的物品產(chǎn)以外的物品 ，應(yīng)按，應(yīng)按3%3%的征的征 收率征收增值收率征收增值 稅稅 納稅人納稅人銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+3%1+3%） 適用適用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額2%2% 適用于：適用于： （1 1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己 使用過的固定資產(chǎn)使用過的固定資產(chǎn) （2 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 所稱舊貨，是指進入二次流

40、通的具有部分使用價值的貨所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨 物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自 己使用過的物品己使用過的物品 一般一般 4%4% 征征 收收 率率 減減 半半 征征 收收 計稅公式：計稅公式： 一般納稅人 銷一般納稅人 銷 售自己使用過售自己使用過 的抵扣過進項的抵扣過進項 稅額的固定資稅額的固定資 產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 適用稅率征收適用稅率征收 增值稅增值稅 納稅人納稅人銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+4%1+4%） 適用適用應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額4%/24%/2 適用情況：

41、適用情況： （1 1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣 進項稅額的固定資產(chǎn)進項稅額的固定資產(chǎn) （2 2）一般納稅人銷售舊貨）一般納稅人銷售舊貨 特殊征收率特殊征收率適用情況適用情況注意辨析注意辨析 4%4%征收率計稅征收率計稅 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡 易辦法依照易辦法依照4%4%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增值稅： （1 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售 的物品在內(nèi)）的物品在內(nèi)） （2 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品）典當(dāng)業(yè)銷

42、售死當(dāng)物品 （3 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店 零售的免稅品零售的免稅品 可選擇按照可選擇按照 6%6%征收率計稅征收率計稅 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易 辦法依照辦法依照6%6%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增值稅： 一般納稅人一般納稅人 選擇簡易辦法選擇簡易辦法 計算繳納增值稅計算繳納增值稅 后，后，3636個月內(nèi)個月內(nèi) 不得變更不得變更 （1 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電 力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建力。

43、小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建 設(shè)的裝機容量為設(shè)的裝機容量為5 5萬千瓦以下（含萬千瓦以下（含5 5萬千瓦）的萬千瓦）的 小型水力發(fā)電單位小型水力發(fā)電單位 （2 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù) 生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦） （4 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人 或動物的血液或組織制成的生物制品或動物的血液或組織制成的生物制品 （5 5）自來水）自

44、來水 （6 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水 泥混凝土）泥混凝土） 一般納稅人適用一般納稅人適用 一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析 處理自用過舊固定資產(chǎn)處理自用過舊固定資產(chǎn)處理自用過舊物處理自用過舊物經(jīng)營舊貨經(jīng)營舊貨 一般一般 納稅納稅 人人 自用的小轎車以及轉(zhuǎn)自用的小轎車以及轉(zhuǎn) 型前購入的設(shè)備：型前購入的設(shè)備： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額/ / （1+4%1+4%）4%/24%/2 轉(zhuǎn)型后購入設(shè)備轉(zhuǎn)型后購入設(shè)備 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額/ / （1+1+稅率）稅率）稅率

45、稅率 稅率一般為稅率一般為17%17%，低稅，低稅 率范圍的農(nóng)機等為率范圍的農(nóng)機等為13%13% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =含稅含稅 銷售額銷售額/ /（1+1+稅稅 率）率）稅率稅率 稅率一般為稅率一般為17%17% ，低稅率范圍的，低稅率范圍的 為為13%13% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = 含稅銷售額含稅銷售額 / /（1+4%1+4%） 4%/24%/2 小規(guī)小規(guī) 模納模納 稅人稅人 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額/ / （1+3%1+3%）2%2% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =含稅含稅 銷售額銷售額/ /（1+3%1+3% ）3%3% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = 含稅銷售額含稅銷售額 / /

46、（1+3%1+3%） 2%2% 一般納稅人銷售舊貨、自己使用過的固定資產(chǎn)以一般納稅人銷售舊貨、自己使用過的固定資產(chǎn)以 及其他物品的稅務(wù)處理及其他物品的稅務(wù)處理 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)稅率（征收率稅率（征收率 ） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 銷售舊貨銷售舊貨 4%4% 含稅銷售額含稅銷售額/ / （ 1 + 4 %1 + 4 % ） 4%4%50%50% 自己使用過的自己使用過的 固定固定 購進時不得抵購進時不得抵 扣且未抵扣扣且未抵扣 進項稅額進項稅額 資產(chǎn)資產(chǎn) 購進時已經(jīng)抵購進時已經(jīng)抵 扣進項稅額扣進項稅額 適用稅率適用稅率 含稅銷售額含稅銷售額/ / （1+17%1+17%） 17%17% 自己使用過的除固定資產(chǎn)

47、以外自己使用過的除固定資產(chǎn)以外 的其他物品的其他物品 1.1.從稅法角度區(qū)分從稅法角度區(qū)分“自己使用過的物品自己使用過的物品”與與“舊舊 貨貨”。舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價。舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價 值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但 不包括自己使用過的物品，故舊貨經(jīng)營單位購進不包括自己使用過的物品，故舊貨經(jīng)營單位購進 其他單位已使用的物品再出售的，屬于銷售其他單位已使用的物品再出售的，屬于銷售“舊舊 貨貨”；其他單位銷售自己使用過的物品，屬于銷；其他單位銷售自己使用過的物品，屬于銷 售售“自己使用過的物品自己使用過的物品

48、”。 2.2.依照依照4%4%的征收率減半征收增值稅是指：的征收率減半征收增值稅是指： 應(yīng)納稅額含稅銷售額應(yīng)納稅額含稅銷售額（1 14%4%）4%4%50%50% 3.3.增值稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅增值稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅 的機動車、摩托車、游艇類固定資產(chǎn)，和銷售自己使用的機動車、摩托車、游艇類固定資產(chǎn)，和銷售自己使用 過的不征收消費稅的載重汽車、大客車類固定資產(chǎn)。計過的不征收消費稅的載重汽車、大客車類固定資產(chǎn)。計 稅區(qū)別在于前者購進時不得抵扣進項稅額，后者用于生稅區(qū)別在于前者購進時不得抵扣進項稅額，后者用于生 產(chǎn)經(jīng)營的從產(chǎn)經(jīng)營的從20092009年年

49、1 1月月1 1日起可以抵扣進項稅額。日起可以抵扣進項稅額。 4.4.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)購進時一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，根據(jù)購進時 進項稅額是否已經(jīng)抵扣，稅務(wù)處理有所不同。進項稅額是否已經(jīng)抵扣，稅務(wù)處理有所不同。 5.5.納稅人將自己使用過的固定資產(chǎn)處置，發(fā)生視同銷售納稅人將自己使用過的固定資產(chǎn)處置，發(fā)生視同銷售 行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 納稅人發(fā)生的自己使用過的固定資產(chǎn)的視同銷售行為，納稅人發(fā)生的自己使用過的固定資產(chǎn)的視同銷售行為， 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。無法確定銷售額的，

50、以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 【例題【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20112011年年3 3月將自己使用過的設(shè)備贈送給其他企業(yè)月將自己使用過的設(shè)備贈送給其他企業(yè) ，該設(shè)備在，該設(shè)備在20092009年年4 4月購進，購進時已抵扣進項月購進，購進時已抵扣進項 稅額，該固定資產(chǎn)原值稅額，該固定資產(chǎn)原值5050萬元萬元( (不含稅不含稅) )，已提折，已提折 舊舊5 5萬元，無法確定該固定資產(chǎn)銷售額，該企業(yè)萬元，無法確定該固定資產(chǎn)銷售額，該企業(yè) 上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（）萬元。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（）萬元。 A.0.87A.0.87B.0.96B.0.96 C.0

51、.76 D.7.65C.0.76 D.7.65 納稅人將自己使用過的固定資產(chǎn)贈送其納稅人將自己使用過的固定資產(chǎn)贈送其 他企業(yè)，屬于視同銷售行為，由于無法他企業(yè)，屬于視同銷售行為，由于無法 確定銷售額，因此以固定資產(chǎn)凈值為銷確定銷售額，因此以固定資產(chǎn)凈值為銷 售額，該固定資產(chǎn)購進時進項稅額已經(jīng)售額，該固定資產(chǎn)購進時進項稅額已經(jīng) 抵扣，按適用稅率計算納稅。應(yīng)納增值抵扣，按適用稅率計算納稅。應(yīng)納增值 稅（稅（50-5）17%7.65（萬元）。（萬元）。 企業(yè)進口或銷售如下貨物，稅率為多少？企業(yè)進口或銷售如下貨物，稅率為多少？ 糧食糧食 農(nóng)機農(nóng)機 化肥煤氣化肥煤氣 藥品藥品 農(nóng)藥農(nóng)藥 17%藥品藥品

52、13% 化肥化肥 糧食糧食 煤氣煤氣 農(nóng)藥農(nóng)藥 農(nóng)機農(nóng)機 多選多選 適用于增值稅一般納稅人的稅率形式有適用于增值稅一般納稅人的稅率形式有( )。 A 17 B 3 C 13 D零稅率零稅率 返回 ACD 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 一般規(guī)定一般規(guī)定 學(xué)以致用 銷售額銷售額 價款價款 價外費用價外費用 不含增不含增 值稅值稅 計稅依據(jù)計稅依據(jù) 視為含視為含 稅稅 價款是價款是 否含稅否含稅 的判斷的判斷 銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用， 但是不包括收取的銷項稅額。但是不包括收取

53、的銷項稅額。 銷售額是含稅還是不含稅的銷售額是含稅還是不含稅的 判斷方法判斷方法 銷售給個人消費者、小規(guī)模納稅人銷售給個人消費者、小規(guī)模納稅人 返回 除非特別指明，其銷售額是不含稅的除非特別指明，其銷售額是不含稅的 銷售給其他銷售給其他 除非特別指明，其銷售額均為除非特別指明，其銷售額均為含稅含稅銷售額。須將其調(diào)銷售額。須將其調(diào) 整為不含稅的銷售額整為不含稅的銷售額=售價售價/（1+稅率）稅率） 增值稅專用發(fā)票價款不含增值稅，普通發(fā)票價款增值稅專用發(fā)票價款不含增值稅，普通發(fā)票價款 含增值稅。含增值稅。 .某廠為一般納稅人，本月銷售給批發(fā)企業(yè)某廠為一般納稅人，本月銷售給批發(fā)企業(yè) 商品件，每件售價

54、元，銷售給商品件，每件售價元，銷售給 消費者商品件，每件售價元。消費者商品件，每件售價元。 繼續(xù) 批發(fā)商一般為企批發(fā)商一般為企 業(yè)，不含稅業(yè)，不含稅 消費者，個消費者，個 人，含稅人，含稅 2。某商場為一般納稅人，本月零售各類商品銷。某商場為一般納稅人，本月零售各類商品銷 售額萬元。售額萬元。 含稅含稅 返回 企業(yè)辦稅員國家職業(yè)資格培訓(xùn)企業(yè)辦稅員國家職業(yè)資格培訓(xùn) 手續(xù)費手續(xù)費 價外費用價外費用 補貼補貼 基金基金 集資費集資費 返還利潤返還利潤 獎勵費獎勵費 違約金違約金 包裝費包裝費 包裝物租金包裝物租金 運輸裝卸費運輸裝卸費 代收款項（不含代收消費稅、保險費、車輛購置稅、牌照費）代收款項（

55、不含代收消費稅、保險費、車輛購置稅、牌照費） 其他（延期付款利息等）其他（延期付款利息等） 換算：不含稅銷售額換算：不含稅銷售額=收取的價外費用收取的價外費用/（1+適用稅率）適用稅率） 銷銷 售售 額額 的的 特特 殊殊 情情 況況 下列項目不包括在計稅銷售額中：下列項目不包括在計稅銷售額中： 1.1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅及同時符合以受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅及同時符合以 下條件的代墊運輸費用：下條件的代墊運輸費用： 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

56、 2.2.符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級 人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 所收款項全額上繳財政所收款項全額上繳財政 3.3.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購 買方收取的代購買方繳納的車輛購

57、置稅、車輛牌照費買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費 4.4.對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅 5.5.各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不征收增值稅各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不征收增值稅 6.6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅 特殊規(guī)定特殊規(guī)定 混合銷售、兼營銷售混合銷售、兼營銷售 價格偏低或無銷售額價格偏低或無銷售額 進口進口 包裝物押金包裝物押金 折扣銷售折扣銷售 還本銷售還本銷售 以舊換新以舊換新 混合銷售、兼營銷售混合銷售、兼營銷售 1、

58、混合銷售、混合銷售 （1）一并征收增值稅的：營業(yè)稅勞務(wù)的銷售額視）一并征收增值稅的：營業(yè)稅勞務(wù)的銷售額視 為含稅銷售額為含稅銷售額 案例案例 （2）分開交稅的：銷售貨物的銷售額繳納增值稅）分開交稅的：銷售貨物的銷售額繳納增值稅 2、兼營銷售、兼營銷售 分開分開 海爾電視機廠向北國商城批發(fā)銷售海爾電視機廠向北國商城批發(fā)銷售100臺臺 彩彩 色電視機，價款色電視機，價款300000元，為了保證及時元，為了保證及時 供貨，雙方議定由該廠運輸隊負(fù)責(zé)運輸，收供貨，雙方議定由該廠運輸隊負(fù)責(zé)運輸，收 取運費取運費5000元。元。 應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額=300000+5000/(1+17%) 返回 1、按納稅

59、人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：、按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 應(yīng)稅消費品：按照規(guī)應(yīng)稅消費品：按照規(guī) 定計算定計算 案例 （1）應(yīng)稅消費品組成計稅價格）應(yīng)稅消費品組成計稅價格= 成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率） 1消費稅稅率消費稅稅率 （2）其他：）其他： 組成計稅價格組成計稅價格=成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率） 10% 視同銷售貨物行為的銷售額的確定視同銷售貨物行

60、為的銷售額的確定 成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。 成本利潤率是國家稅務(wù)總局確定。成本利潤率是國家稅務(wù)總局確定。 某日化有限公司，將試制的一批洗滌新產(chǎn)品某日化有限公司，將試制的一批洗滌新產(chǎn)品 作為福利發(fā)放給職工，成本價作為福利發(fā)放給職工，成本價10萬元，成本利潤萬元，成本利潤 率為率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。 請確定應(yīng)稅銷售額請確定應(yīng)稅銷售額。 解析：應(yīng)稅銷售額：解析：應(yīng)稅銷售額： 組成計稅價格組成計稅價格=10（110%）=11(萬元萬