第9章財務(wù)會計報告

1、第9章財務(wù)會計報告 會計報表是根據(jù)日常核算資料編制的，用來綜合 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一時期經(jīng)營成果 及財務(wù)狀況變動的書面文件。企業(yè)在期末為能向會計 信息使用者提供全面、系統(tǒng)、綜合的會計信息，應根 據(jù)賬簿記錄等日常會計核算資料編制會計報表。會計 報表包括內(nèi)部報表和外部報表兩部分。企業(yè)會計制 度規(guī)定，企業(yè)必須對外報送的會計報表有：資產(chǎn)負 債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。企業(yè)只有正確、及時的 編制會計報表才能實現(xiàn)會計核算的最終目標。 本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示 會計報表的含義 會計報表的種類 會計報表的編制要求 會計報表的作用 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 （財務(wù)狀況）（財務(wù)狀況） 利潤表利潤表 （經(jīng)營

2、成果）（經(jīng)營成果） 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量） 反映企業(yè)某一特定時 點的資產(chǎn)、負債和所有者 權(quán)益情況的文件； 反映企業(yè)一定時期內(nèi) 經(jīng)營成果的文件； 反映企業(yè)一定時期內(nèi) 現(xiàn)金流量情況的文件。 總總 賬賬 明細賬明細賬 會計報表 財政、稅務(wù)、審計等有關(guān)部門 依據(jù)會計報表，可以檢查企業(yè) 財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，財務(wù)管理 情況和稅法的執(zhí)行及稅收任務(wù) 的完成情況，進行國家宏觀管 理和調(diào)控。 國家經(jīng)濟管理機構(gòu)通過對報 表匯總，分析宏觀經(jīng)濟的運 行情況,促進社會資源合理分 配，為宏觀管理和調(diào)控提供 依據(jù)。 企業(yè)的投資者、潛在的投資者和債權(quán)人 通過閱讀報表了解企業(yè)的償債能力、獲 利能力、 投資報

3、酬和利潤分配情況等， 了解企業(yè)經(jīng)營活動范圍及發(fā)展趨勢，椐 此做出投資、 融資和信貸決策。 企業(yè)管理者依據(jù)會計報表，可 以系統(tǒng)了解企業(yè)的財務(wù)狀況， 經(jīng)營成果并發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存 在的問題，以便于迅速做出調(diào) 整措施，不斷提高經(jīng)濟效益。 會計報表會計報表 分類標準分類標準分類結(jié)果分類結(jié)果報表名稱報表名稱 經(jīng)濟內(nèi)容經(jīng)濟內(nèi)容財務(wù)狀況財務(wù)狀況資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤表利潤表 編制時間編制時間中期中期 報表報表 月報月報資產(chǎn)負債表、利潤表資產(chǎn)負債表、利潤表 季報季報資產(chǎn)負債表、利潤表資產(chǎn)負債表、利潤表 年報年報資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量

4、表 服務(wù)對象服務(wù)對象外部報表外部報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 內(nèi)部報表內(nèi)部報表成本報表、銷售報表、應收款項明細表成本報表、銷售報表、應收款項明細表 編制單位編制單位基層會計報表基層會計報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 匯總會計報表匯總會計報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 會計主體會計主體單位會計報表單位會計報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 合并會計報表合并會計報表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 數(shù)字真實 報送及時 計算準確 內(nèi)容完整

5、清楚可比 資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表的概念 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表的編制 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的 會計報表，是靜態(tài)會計報表。 特定日期：是指某一特定的時點，如月初、月末、季 初、季末、年初、年末。 財務(wù)狀況：是指企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的分布 情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。 提供企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及分布情況，是分析企 業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料 提供某一特定日期負債總額及結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要 用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)反映企業(yè)負債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 提供某一特定日期所有者權(quán)益總額及構(gòu)成情況，表明投 資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，企業(yè)的投資

6、者、債權(quán)人可以了 解企業(yè)是否有效利用了經(jīng)濟資源，了解企業(yè)的償債能力和支 付能力及現(xiàn)有的財務(wù)狀況，借以評價企業(yè)的償債能力。 資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 短期投資短期投資 應收賬款應收賬款 其它應收款其它應收款 預付賬款預付賬款 存貨存貨 待攤費用待攤費用 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 減：累計折舊減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 流動負債：流動負債： 短期借款短期借款 應付賬款應付賬款 預收

7、賬款預收賬款 應付工資應付工資 應付福利費應付福利費 應交稅金應交稅金 其它應交款其它應交款 預提費用預提費用 流動負債合計流動負債合計 長期負債：長期負債： 長期借款長期借款 長期負債合計長期負債合計 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實收資本實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計權(quán)益合計權(quán)益合計 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 單位：元單位：元 表首 表體 左右賬戶式 資產(chǎn)資產(chǎn)行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益行次行次年初數(shù)年初數(shù)期末數(shù)期末數(shù) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金 短期投資短期投

8、資 應收賬款應收賬款 其它應收款其它應收款 預付賬款預付賬款 存貨存貨 待攤費用待攤費用 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 減：累計折舊減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 流動負債：流動負債： 短期借款短期借款 應付賬款應付賬款 預收賬款預收賬款 應付工資應付工資 應付福利費應付福利費 應交稅金應交稅金 其它應交款其它應交款 預提費用預提費用 流動負債合計流動負債合計 長期負債：長期負債： 長期借款長期借款 長期負債合計長期負債合計 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 實收資本實收資本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未

9、分配利潤未分配利潤 資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計權(quán)益合計權(quán)益合計 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 單位名稱：單位名稱： 年年 月月 日日 單位：元單位：元 表首應根據(jù)各項應根據(jù)各項 目填列單位名稱、目填列單位名稱、 日期和貨幣單位日期和貨幣單位 年初 數(shù)應根應根 據(jù)上年據(jù)上年 度報表度報表 的年未的年未 數(shù)填列數(shù)填列。 年末數(shù) 應根據(jù)相關(guān)應根據(jù)相關(guān) 總賬和明細總賬和明細 賬的期末余賬的期末余 額填列。額填列。 資產(chǎn)負債表期末數(shù)的填列資產(chǎn)負債表期末數(shù)的填列 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列。 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列。 資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)應根據(jù)該項目反映內(nèi)容的不同 分別采用下列方法進行填列。 根據(jù)相關(guān)

10、明細賬賬戶期末余額分析計算填列。 根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。 根據(jù)表上填列項目計算填列。 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列的項目有： “應收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊” 、 “短 期借款” “應付票據(jù)”、“其它應付款” 、“應付工資” 、 “應付福利費” “應交稅金”、 “應付利潤” 、“其它未 交款” 、 “實收資本” 、 “資本公積” “盈余公積” 項 目。 例例 借 固定資產(chǎn) 貸 “固定資產(chǎn)原價”項目填列：30000 30000 例例 借 短期借款 貸 90000 “短期借款”項目

11、填列：90000 “未分配利潤”項目在編制年報表時，由于 期末“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬 戶后無余額，故年報表的余額以“利潤分配” 賬戶余額填列。 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 根據(jù)相關(guān)總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括： “貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等。 “貨幣資金” 項目的期末數(shù) = “現(xiàn)金” 賬戶余額 + “銀行存款”賬 戶余額 + “其他貨幣資金” 賬戶余額 “存貨”項目 的期末數(shù) = “原材料” 賬戶余額 + “庫存商品” 賬戶余額 + 其他存貨賬 戶余額 “未分配利潤” 項目的期末數(shù) = “利潤分配” 賬

12、戶余額 + “本年利潤” 賬戶余額 注意 如果兩賬戶余額 相加后為貸方余 額，表示利潤， 本項目以正數(shù)填 列。如為借方余 額，表示虧損， 本項目以負數(shù)填 列。 此類還包括計提 資產(chǎn)減值準備的 一些資產(chǎn)項目， 在后續(xù)課程中學 習。 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括： “應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”、 “待攤費用”、“預提費用”項目。 解析： 本類六個項目都是用來反映企業(yè)債權(quán)債務(wù)的項目，在借貸 記賬法下，債權(quán)債務(wù)類賬戶應根據(jù)其賬戶的余額方向判斷其性 質(zhì)，如果賬戶余額為借

13、方，則表示企業(yè)的債權(quán)，如果賬戶余額 為貸方，則表示企業(yè)的債務(wù)。在實務(wù)中，對同一個明細單位的 結(jié)算，往往只設(shè)一個明細賬戶，通過該明細賬既核算與該單位 的債權(quán)結(jié)算，又核算對該單位的債務(wù)結(jié)算，因而在這些資產(chǎn)負 債表項目的填列上，應根據(jù)其所屬明細賬戶的余額及余額的方 向分析計算填列，以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況。 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 “應收賬款”項目：根據(jù) “應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬的 期末借方余額合計填列。 “預收賬款”項目：根據(jù) “應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬 的期末貸方余額合計填列。 例例 某企業(yè)月末，“應收賬款”及“預收賬款”所屬明細賬情況如下

14、， 填列資產(chǎn)負債表“應收賬款”及“預收賬款”項目。 借 應收賬款A單位 貸 期末余額30000 借 應收賬款B單位 貸 期末余額20000 借 預收賬款A單位 貸 期末余額6000 借 應收賬款B單位 貸 期末余額3000 應收賬款項目的期末數(shù) =30000+6000=36000 預收賬款項目的期末數(shù) =3000+20000=23000 “預付賬款”項目：應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶 所屬明細賬戶的期末借方余額合計填列。 “應付賬款”項目：應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬 戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計填列。 “待攤費用” 項目：應根據(jù)“待攤費用”和“預提費用”賬戶 所屬明細賬戶的

15、期末借方余額合計填列。 “預提費用”項目：應根據(jù)“待攤費用”和“預提費用”賬 戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計填列。 根據(jù)相關(guān)明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。 根據(jù)相關(guān)總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目 有： 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資：應根據(jù)“長期債權(quán)投資”賬戶所屬明細 賬的相關(guān)記錄進行填列。 長期債權(quán)投資：應根據(jù)“長期債權(quán)投資”總賬賬戶余額減去“一年內(nèi) 到期的長期債權(quán)投資”項目的數(shù)額進行填列。 一年內(nèi)到期的長期負債：應根據(jù)“長期借款”等長期負債賬戶所屬明 細賬的相關(guān)記錄進行填列。 長期負

16、債各項目：應根據(jù)“長期借款”等長期負債總賬賬戶余額減去 “一年內(nèi)到期的長期負債”項目的數(shù)額進行填列。 企業(yè)的長期債權(quán)投資和長期負債到最后一個年度時，在會計 概念上就由原來的長期資產(chǎn)和長期負債成為了流動資產(chǎn)和流 動負債，為了更好的反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，資產(chǎn)負債表 項目中將這些“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資和長期負債” 在流動資產(chǎn)和流動負債中單列項目進行反映。 通過表上已填列項目的計算后，取得新的指標，滿足會 計信息使用者的需求。如： 固定資產(chǎn)凈值=“固定資產(chǎn)原價”項目期末數(shù)“累計折 舊”項目期末數(shù) 根據(jù)表上已填列項目計算填列的項目根據(jù)表上已填列項目計算填列的項目 根據(jù)表上填列項目計算填列的項目是指

17、對表上已填列項 目數(shù)額進行計算后所填列的項目。這些項目主要有兩種： 對某一類經(jīng)濟內(nèi)容的合計項目，如：“流動資產(chǎn)合計”、 “所有者權(quán)益”合計等。 注意 “資產(chǎn)負債表”的有些項目在填列時根據(jù)賬戶 余額方向的不同，在表上分別以“正數(shù)”和“負數(shù)” 填列。如： “固定資產(chǎn)清理”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)清 理”賬戶的期末余額填列，如為借方余額，以正數(shù) 填列，如為貸方余額，以負數(shù)填列。 “應付工資”、“應付福利費”、“應交稅 金”、“應付利潤”、“未分配利潤”等項目，如 其所依據(jù)填列的賬戶期末為貸方余額，以“正數(shù)” 填列，期末為借方余額，以“負數(shù)”填列。 利潤表的作用 利潤表的概念 利潤表的結(jié)構(gòu) 利潤表的編制

18、 利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。 是動態(tài)報表。 一定期間：是指某一特定的時間段，如月度、季度、 半年度、年度。 經(jīng)營成果：是企業(yè)一定會計期間的收入與同一會計期 間相關(guān)的費用進行配比后，以計算企業(yè)一定時期的凈 利潤(或凈虧損)。 反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費情況 反映企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績和管理者的經(jīng)營能力 評價企業(yè)今后的發(fā)展趨勢和獲利能力 評價企業(yè)的長期償債能力 了解投資者投入資本的保值增值情況 利潤表的結(jié)構(gòu) 利利 潤潤 表表 編制單位編制單位: : 某公司某公司 20042004年年7 7月月 單位單位: : 元元 項項 目目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù) 一、主營業(yè)

19、務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“- -”號列示號列示 ） 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“- -”號列示號列示 ） 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤（虧損以三、營業(yè)利潤（虧損以“- -”號列示）號列示） 加：投資收益（虧損以加：投資收益（虧損以“- -”號列示）號列示） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 四、利潤總額（虧損以四、利潤總額（虧損以“- -”號列示）號列示） 減：所得稅減：所得稅 五、凈利潤（

20、虧損以五、凈利潤（虧損以“- -”號列示）號列示） 1 1 4 4 5 5 1010 1111 1414 1515 1616 1818 1919 2323 2525 2727 2828 3030 表首 表體 多步式利潤 表通過多步 計算企業(yè)凈 利潤，并提 供多種利潤 指標。 利潤表的編制利潤表的編制 利利 潤潤 表表 編制單位編制單位: : 某公司某公司 20042004年年7 7月月 單位單位: : 元元 項項 目目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以二、主

21、營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“- -”號列示號列示 ） 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“- -”號列示號列示 ） 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 三、營業(yè)利潤（虧損以三、營業(yè)利潤（虧損以“- -”號列示）號列示） 加：投資收益（虧損以加：投資收益（虧損以“- -”號列示）號列示） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 四、利潤總額（虧損以四、利潤總額（虧損以“- -”號列示）號列示） 減：所得稅減：所得稅 五、凈利潤（虧損以五、凈利潤（虧損以“- -”號列示）號列示） 1 1 4 4 5 5 1010 1111 1414 1515 1616

22、1818 1919 2323 2525 2727 2828 3030 表首應按要求填 列單位名稱、日 期、貨幣單位 本月數(shù)應根 據(jù)相關(guān)賬戶 的本期發(fā)生 額埴列。 本年累計數(shù) =本月數(shù)+上 個會計期間 的“本年累 計數(shù)” 注意： 編制“利潤表”年 報表時，應將“本 月數(shù)”改為“上年 數(shù)”，提供相鄰兩 個年度的比較信息。 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表的概念及作用 1）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價 物流入和流出的會計報表。 現(xiàn)金流量是指企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，包括 某一期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入的數(shù)量和流出的數(shù)量兩方面。 現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包 括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金