104、工作底稿復(fù)核[天職國(guó)際業(yè)務(wù)規(guī)范體系]

1、時(shí)間發(fā)布時(shí)間執(zhí)行時(shí)間備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂待添加的隱藏文字內(nèi)容2工作底稿復(fù)核（天職國(guó)際業(yè)規(guī)104號(hào)）1概述1.1為了加強(qiáng)本所質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理，明確項(xiàng)目各級(jí)人員的復(fù)核責(zé)任，制訂本規(guī)程。1.2本規(guī)程適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其他業(yè)務(wù)參照?qǐng)?zhí)行。1.3本規(guī)程包括如下內(nèi)容：（1）各級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核范圍；（2）復(fù)核記錄。2基本原則2.1本所執(zhí)行三級(jí)復(fù)核體系，即項(xiàng)目外勤主管、項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人三級(jí)復(fù)核；在指定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的情況下，執(zhí)行

2、四級(jí)復(fù)核體系。2.2本規(guī)程將審計(jì)相關(guān)服務(wù)主要?jiǎng)澐譃槿齻€(gè)階段，即計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段，此劃分與審計(jì)控制表的劃分保持了一致，本規(guī)程所涉及的各階段應(yīng)復(fù)核的文件或工作底稿可與審計(jì)控制表中提及的文件或工作底稿相互索引。2.3重要事項(xiàng)的復(fù)核應(yīng)以審計(jì)控制表為主線，審計(jì)控制表中所列示每一重要事項(xiàng)均應(yīng)按照要求由項(xiàng)目外勤主管、項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人進(jìn)行相應(yīng)復(fù)核。2.4復(fù)核的實(shí)施方式：復(fù)核的實(shí)施應(yīng)盡可能地采用面對(duì)面溝通交流方式，即被復(fù)核人應(yīng)當(dāng)面對(duì)面的向復(fù)核人報(bào)告所執(zhí)行工作（包括復(fù)核）進(jìn)展、完成情況、結(jié)果、相關(guān)重大問題及事項(xiàng)，不確定或遺留事項(xiàng)等。復(fù)核人應(yīng)通過詢問和現(xiàn)場(chǎng)查閱，并根據(jù)已了

3、解的情況予以判斷并確定所復(fù)核事項(xiàng)完成情況及結(jié)果，并確信復(fù)核工作及結(jié)果的有效性。復(fù)核完成后，復(fù)核人應(yīng)在所復(fù)核的文件或工作底稿上簽字確認(rèn)。3計(jì)劃階段3.1所有計(jì)劃階段應(yīng)準(zhǔn)備的文件或工作底稿（主要包括業(yè)務(wù)約定書、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制底稿、審計(jì)策略書、審計(jì)控制表、裁剪的審計(jì)程序表等）均由項(xiàng)目外勤主管負(fù)責(zé)，必要時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理共同準(zhǔn)備。3.2項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的責(zé)任是準(zhǔn)備客戶評(píng)價(jià)表及對(duì)上述所有文件或工作底稿進(jìn)行復(fù)核，提出修改意見，并做出修改，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)，并負(fù)責(zé)將所有重要內(nèi)容或事項(xiàng)（諸如服務(wù)收費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)）向項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人匯報(bào)。3.3項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人應(yīng)對(duì)上述文件進(jìn)行總體復(fù)核，并以書面形式確認(rèn)，必須由項(xiàng)

4、目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核的底稿包括：（1）客戶評(píng)價(jià)表（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿（3）審計(jì)策略書（4）審計(jì)控制表（5）業(yè)務(wù)約定書3.4如項(xiàng)目存在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，其應(yīng)復(fù)核文件或工作底稿為客戶評(píng)價(jià)表、審計(jì)策略書、審計(jì)控制表及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿，并以書面形式表述復(fù)核意見。4執(zhí)行階段4.1原則上項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人應(yīng)復(fù)核其組內(nèi)成員的所有工作底稿，并負(fù)責(zé)向其上一級(jí)匯報(bào)（包括書面報(bào)告的重大問題、審計(jì)調(diào)整、管理建議要點(diǎn)）；當(dāng)外勤主管與項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人為同一人時(shí)，外勤主管需要復(fù)核項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人所復(fù)核的內(nèi)容。4.2項(xiàng)目外勤主管應(yīng)對(duì)項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人的工作底稿及審計(jì)策略書中所確定應(yīng)由其復(fù)核事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重大問題、審計(jì)調(diào)整、管理建

5、議要點(diǎn)的工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，并負(fù)責(zé)向其上一級(jí)匯報(bào)（包括書面報(bào)告的重大問題、審計(jì)調(diào)整、管理建議要點(diǎn)）。4.3項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理應(yīng)對(duì)外勤主管的工作底稿及審計(jì)策略書中所確定應(yīng)由其復(fù)核事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重大問題、審計(jì)調(diào)整、管理建議要點(diǎn)的工作底稿進(jìn)行再次復(fù)核，并負(fù)責(zé)向其上一級(jí)匯報(bào)（包括書面報(bào)告的重大問題、審計(jì)調(diào)整、管理建議要點(diǎn)）。4.4項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人應(yīng)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的工作底稿、審計(jì)策略書中所確定應(yīng)由其復(fù)核事項(xiàng)、必要的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、所有重大問題、審計(jì)調(diào)整及管理建議要點(diǎn)予以復(fù)核。5完成階段5.1所有完成階段應(yīng)準(zhǔn)備的文件或工作底稿（主要包括審計(jì)重大事項(xiàng)概要、管理層聲明、關(guān)聯(lián)交易、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、持續(xù)

6、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告草稿、財(cái)務(wù)報(bào)表、管理建議書等）、公開發(fā)行證券公司審計(jì)報(bào)告披露核對(duì)表均由項(xiàng)目外勤主管負(fù)責(zé)，必要時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理共同準(zhǔn)備。5.2項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的責(zé)任是對(duì)上述文件或工作底稿進(jìn)行復(fù)核，提出修改意見并作出修改，判定重大事項(xiàng)均已解決或已提出解決方案，并負(fù)責(zé)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人匯報(bào)。5.3項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人應(yīng)對(duì)上述文件進(jìn)行總體復(fù)核，判斷風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及相應(yīng)對(duì)策的適當(dāng)性，并以書面形式確認(rèn)是否批準(zhǔn)報(bào)告。必須由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核的底稿包括：（1）審計(jì)重大事項(xiàng)概要（2）審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表（3）審計(jì)控制表（4）管理層聲明（5）業(yè)務(wù)報(bào)告流轉(zhuǎn)控制表（6）評(píng)估客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)工作底稿（7）公開發(fā)行證券公司審計(jì)報(bào)告披露核

7、對(duì)表5.4如項(xiàng)目存在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，下列底稿必須由項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核：（1）審計(jì)重大事項(xiàng)概要（2）審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表（3）審計(jì)控制表（4）業(yè)務(wù)報(bào)告流轉(zhuǎn)控制表（5）公開發(fā)行證券公司審計(jì)報(bào)告披露核對(duì)表6.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的條件與指定6.1項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的條件。應(yīng)當(dāng)具備該項(xiàng)目相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一般應(yīng)具有項(xiàng)目經(jīng)理及以上級(jí)別。6.2項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的指定。按照業(yè)規(guī)102號(hào)業(yè)務(wù)項(xiàng)目分級(jí)控制的規(guī)定，需指定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人應(yīng)當(dāng)在批準(zhǔn)審計(jì)策略書前提請(qǐng)主任會(huì)計(jì)師或授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師指定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人；指定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人一般在本分所內(nèi)安排，由符合條件的質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門相關(guān)人員

8、或其他人員擔(dān)任。必要時(shí)，主任會(huì)計(jì)師可以在全所范圍內(nèi)指定。7.質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部的監(jiān)督與檢查為確保本規(guī)程在審計(jì)項(xiàng)目中的貫徹執(zhí)行，在業(yè)務(wù)報(bào)告簽發(fā)前，業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)將工作底稿與業(yè)務(wù)報(bào)告流轉(zhuǎn)控制表一起送質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部進(jìn)行檢查，質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部將審計(jì)控制表所列項(xiàng)目與相關(guān)工作底稿進(jìn)行核對(duì)，并填制業(yè)務(wù)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)檢查表；不符合本規(guī)程要求的不得進(jìn)入下一流轉(zhuǎn)控制程序，符合本規(guī)程的檢查人員在業(yè)務(wù)報(bào)告流轉(zhuǎn)控制表“質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部”欄簽字確認(rèn)。附件:業(yè)務(wù)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)檢查表附件 業(yè)務(wù)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)檢查表被審計(jì)單位名稱： 檢查人： 日期：業(yè)務(wù)流程及其關(guān)鍵控制點(diǎn)相關(guān)文件檢查記錄（問題）外勤主管反饋確認(rèn)一、計(jì)劃階段（一）初

9、步業(yè)務(wù)活動(dòng)1.甄別擬承接的審計(jì)業(yè)務(wù)客戶評(píng)價(jià)表2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書3.委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及質(zhì)量控制復(fù)核人（如需）審計(jì)策略書（二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4. 非現(xiàn)場(chǎng)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿5. 現(xiàn)場(chǎng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿6. 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿（三）初步了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制7. 初步了解與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制內(nèi)部控制底稿（四）制定審計(jì)策略8. 完成審計(jì)策略書的編制審計(jì)策略書（五）確定審計(jì)程序9. 裁剪標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序表計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序表（六）溝通審計(jì)計(jì)劃10. 審計(jì)計(jì)劃經(jīng)所內(nèi)批準(zhǔn)審計(jì)策略書11. 與客戶溝通審計(jì)計(jì)劃審計(jì)策略書12. 召開項(xiàng)目組全面進(jìn)點(diǎn)會(huì)

10、議討論會(huì)議記錄二、執(zhí)行階段（一）控制的有效性測(cè)試13.控制的有效性測(cè)試內(nèi)部控制底稿14.根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序表15.修訂的審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序表（二）實(shí)質(zhì)性程序16.需要的項(xiàng)目執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試及分析程序科目實(shí)質(zhì)性程序底稿（三）其他審計(jì)程序17. 其他重要項(xiàng)目審計(jì)特殊項(xiàng)目審計(jì)底稿18. 復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及專家工作結(jié)果特殊項(xiàng)目審計(jì)底稿19. 完成報(bào)表（草表）合并、匯總工作合并匯總底稿/未審財(cái)務(wù)報(bào)表三、完成階段20. 匯總審計(jì)調(diào)整并確定建議調(diào)整事項(xiàng)（1）賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表（2）重分類調(diào)整分錄匯總表（3）列報(bào)調(diào)整匯總表（4）未更正錯(cuò)報(bào)匯總表（5）試算平衡表草

11、表21. 與被審計(jì)單位召開審計(jì)總結(jié)會(huì)，溝通確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)外勤階段溝通函/與治理層溝通函（如需）22. 編制正式的試算平衡表試算平衡表23. 對(duì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，評(píng)價(jià)報(bào)表總體合理性報(bào)表分析程序底稿24. 編制重大事項(xiàng)概要審計(jì)重大事項(xiàng)概要25. 草擬審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告及其他專項(xiàng)報(bào)告26. 完成各級(jí)復(fù)核工作相關(guān)底稿簽字27. 獲取管理層聲明管理層聲明28. 報(bào)表經(jīng)管理層、治理層確認(rèn)審計(jì)確認(rèn)函29. 業(yè)務(wù)部門已批準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)報(bào)告流轉(zhuǎn)控制表30. 專業(yè)技術(shù)委員會(huì)會(huì)議（如需）會(huì)議紀(jì)要項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理簽署 姓名： 日期：項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人簽署 姓名： 日期：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人簽署 姓名： 日期：說明：業(yè)務(wù)部門報(bào)送到質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部的工作底稿應(yīng)符合以下基本要求：（1）流轉(zhuǎn)控制表中“質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部”以上欄次和審計(jì)控制