中級(jí)會(huì)計(jì)－沖刺串講班－會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義 (全)

1、 59 / 592011年中級(jí)會(huì)計(jì)沖刺串講班會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義 (全)第一部分第一至五章講解第一章總論 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)有哪些？ 1.開(kāi)辦費(fèi)用； 2.待處理財(cái)產(chǎn)損失； 3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 4.某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益； 5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 二、利得和損失1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。即“資本公積其他資本公積”科目的內(nèi)容。（其他綜合收益） 2.直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。即“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”。 第二章存貨 一、存貨的初始計(jì)量1.外購(gòu)存貨的成本 存

2、貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 （1）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等。 （2）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 （3）商品流通企業(yè)，在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。 2.委托外單位加工的存貨 委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含： （1）“三項(xiàng)”一定計(jì)入收回委托物資的存貨的成本 實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)用。 （2）“兩項(xiàng)”不一定

3、計(jì)入收回存貨的成本 消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。 增值稅 3.不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。 二、存貨的期末計(jì)量1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定 （1）產(chǎn)成品、商品等直接用于

4、出售的商品存貨 可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) （2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨 可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi) 2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法 簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格 3.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 4.需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)

5、準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。 5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn) （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。 第三章固定資產(chǎn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸

6、屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問(wèn)題 （1）購(gòu)入 購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用購(gòu)入的廠房、建筑物借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)（含稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 購(gòu)建的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用購(gòu)建的廠房、建筑物借：在建工程 貸：原材料 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）如果將2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 注意：增值稅的銷項(xiàng)稅額不影響損益。 2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)

7、利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 二、自行建造固定資產(chǎn)1.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 2.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi) （1）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi) 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款 （2）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 3.待攤支出 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),首先，計(jì)算

8、分配待攤支出；其次,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。 4.棄置費(fèi)用 應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 5.承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提： 一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn): （1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定

9、資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （2）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn),不計(jì)提折舊； （3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。2.固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。 （1）年限平均法 年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)年折舊率（2）雙倍余額遞減法 年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法 （3）年數(shù)總和法 年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊

10、率 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 【例題】a公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2007年12月購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2010年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2011年1月購(gòu)買工程物資，價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，不考慮殘值。 答疑編號(hào)1650010101正確答案對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/103=420

11、（萬(wàn)元） 減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/103=210（萬(wàn)元） 加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元 對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)420-210+400=610（萬(wàn)元） 借：在建工程420 累計(jì)折舊 （600/103）180 貸：固定資產(chǎn) 600 借：營(yíng)業(yè)外支出210 貸：在建工程 210 借：在建工程400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 貸：銀行存款 468 借：固定資產(chǎn)610 貸：在建工程 610 2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 3.經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤

12、費(fèi)用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。 五、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生的清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 3.出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4.保險(xiǎn)賠償和殘料 借：其他應(yīng)收款、原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 5.清理凈損益 （1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 第四章投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍1.已出租的土地使用權(quán)，

13、是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。 2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3.已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物。二、投資性房地產(chǎn)的核算1.投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款 2.自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，

14、企業(yè)董事會(huì)作出了正式書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)【實(shí)際成本】貸：在建工程【一般企業(yè)】開(kāi)發(fā)成本【房地產(chǎn)企業(yè)】借：投資性房地產(chǎn)成本【實(shí)際成本】貸：在建工程【一般企業(yè)】開(kāi)發(fā)成本【房地產(chǎn)企業(yè)】3.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的資本化的后續(xù)支出 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)

15、行后續(xù)計(jì)量再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)（2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款等 （2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款等 （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)在建 （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建 不滿足

16、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 采用成本模式計(jì)量采用公允模式計(jì)量（1）按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 （1）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）取得的租金收入 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2）取得的租金收入，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 貸：其他業(yè)

17、務(wù)收入 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）確定發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5.房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理 成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)【原值】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價(jià)值】累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：固定資產(chǎn)【原值】資本公積【貸差】（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【賬面價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】（2）作

18、為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】資本公積【貸差】（3）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 【原值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【原值】累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （3）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】（4）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面價(jià)值】投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【賬面金額】（4）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【

19、公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【貸差】6.投資性房地產(chǎn)的處置 成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資本公積其他資本公積 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 1.以銀行存款或發(fā)行股票作為對(duì)價(jià)控 制對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量成本法；對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或有

20、重大影響權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并成本法非同一控制下企業(yè)合并成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：公允價(jià)值【例題】甲公司和乙公司同為a集團(tuán)的子公司，甲公司以銀行存款70萬(wàn)元取得乙公司80%的表決權(quán)資本，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元?！纠}】甲公司以銀行存款70萬(wàn)元取得乙公司80%的表決權(quán)資本?！纠}】上述情況。取得乙公司20%的表決權(quán)資本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10080%80貸：銀行存款70 資本公積股本溢價(jià)10 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資70貸：銀行存款 70同左【例題】甲公司定向發(fā)行股票70萬(wàn)股（面值1元），支付券商發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。取得乙公司80

21、%的表決權(quán)資本【例題】甲公司定向發(fā)行股票70萬(wàn)股（面值1元，公允價(jià)值5元），支付券商發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。取得乙公司80%的表決權(quán)資本【例題】上述情況。取得乙公司20%的表決權(quán)資本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10080%80貸：股本 70 銀行存款2資本公積股本溢價(jià)8借：長(zhǎng)期股權(quán)投資705350貸：股本 70 銀行存款2資本公積股本溢價(jià)278同左答疑編號(hào)16500102012.以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資控 制對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量成本法；對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并成本法非同一控制下企業(yè)合并成本法【例題】甲公司和乙公司同為a集團(tuán)的子公司，甲公司以無(wú)形資

22、產(chǎn)作為對(duì)價(jià)（賬面價(jià)值70萬(wàn)元），取得乙公司80%的表決權(quán)資本，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)價(jià)以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)價(jià)【例題】甲公司以作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備（賬面價(jià)值20萬(wàn)元、公允價(jià)值30萬(wàn)元，增值稅率17%）和無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值40萬(wàn)元、公允價(jià)值50萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的表決權(quán)資本?！纠}】上述情況。取得乙公司20%的表決權(quán)資本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10080%80貸：無(wú)形資產(chǎn) 70 資本公積股本溢價(jià) 10 【注意】不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 301.175085.1貸：固定資產(chǎn)清理 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1無(wú)形資產(chǎn) 40

23、營(yíng)業(yè)外收入 20同左以金融資產(chǎn)對(duì)價(jià)以金融資產(chǎn)對(duì)價(jià)【例題】甲公司以金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的表決權(quán)資本。交易性金融資產(chǎn)：成本100萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)增加10萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：成本200萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)增加30萬(wàn)元，公允價(jià)值250萬(wàn)元?！纠}】上述情況。取得乙公司20%的表決權(quán)資本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120250370公允價(jià)值變動(dòng)損益 10資本公積 30貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100公允價(jià)值變動(dòng)10可供出售金融資產(chǎn)成本 200 公允價(jià)值變動(dòng) 30投資收益 （120100）（250200）70以庫(kù)存商品對(duì)價(jià)同左以庫(kù)存商品對(duì)價(jià)【例題】甲公司以庫(kù)存商品（賬面價(jià)值80萬(wàn)

24、元、公允價(jià)值100萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的表決權(quán)資本?！纠}】上述情況。取得乙公司20%的表決權(quán)資本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80同左以投資性房地產(chǎn)對(duì)價(jià)以投資性房地產(chǎn)對(duì)價(jià)【例題】甲公司以投資性房地產(chǎn)（賬面原值80萬(wàn)元、已計(jì)提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元）作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的表決權(quán)資本。【例題】上述情況。取得乙公司20%的表決權(quán)資本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸：其他業(yè)務(wù)收入100借：其他業(yè)務(wù)成本 70 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10貸：投資性房地產(chǎn) 80同左答疑編號(hào)1650010202二、長(zhǎng)期

25、股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 成本法權(quán)益法（1）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤(rùn)%】貸：投資收益 （2）被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（3）被投資單位發(fā)生的凈虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債（4）投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換 1.因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降例如60%30%（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資

26、單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： （2）對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：（3）其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”?！纠}】（1）2009年1月1日，a公司以銀行存款7 000萬(wàn)元投資于b公司。當(dāng)日b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元與賬面價(jià)值相等。持股比例為60%。采用成本法核算。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。 答疑編號(hào)1650010203借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000貸：銀行存款 7 000（2）b公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6

27、00萬(wàn)元。假定a、b公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不編制會(huì)計(jì)分錄。（3）b公司2009年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元。不編制會(huì)計(jì)分錄。（4）2010年3月b公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利 240（40060%）貸：投資收益 240（5）b公司2010年1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。假定a、b公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不編制會(huì)計(jì)分錄。（6）2010年7月1日，a公司出售b公司30%的股權(quán)，出售價(jià)款3 600萬(wàn)元。在出售30%的股權(quán)后，a公司對(duì)b公司的持股比例為30%，對(duì)b公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。2010年7月1日處置投資借：銀行存款 3 600貸：

28、長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500（7 00030%/60%）投資收益100由于剩余投資成本3 50010 00030%，不需要調(diào)整初始投資成本，但需要進(jìn)行明細(xì)科目調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 500調(diào)整2009年原賬面價(jià)值“損益調(diào)整”60030%180（萬(wàn)元）“其他權(quán)益變動(dòng)”10030%30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 180 其他權(quán)益變動(dòng) 30貸：盈余公積 18 （18010%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 162（18090%）資本公積其他資本公積30調(diào)整本年前6個(gè)月原賬面價(jià)值“損益調(diào)整”（800400）30%120（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 120貸：投資收益120（7）b公司2

29、010年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。2010年9月,b公司將其單位成本為6萬(wàn)元的100件商品以7萬(wàn)元的價(jià)格出售給a公司, a公司取得商品作為存貨核算，至2010年末,a公司對(duì)外出售該商品60件，其余40件形成存貨。調(diào)整后的凈利潤(rùn)90040（76）860 （萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 258（86030%）貸：投資收益2582.因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降例如20%10%因收回投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算

30、的基礎(chǔ)?！纠}】a公司于2007年2011年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）a公司于2007年1月1日以投資性房地產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)支付給b公司的原股東取得b公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。a公司對(duì)價(jià)資料如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)3 000（成本為2 000，公允價(jià)值變動(dòng)1 000）3 830庫(kù)存商品8001 170（含稅） 2007年1月1日b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，b公司預(yù)計(jì)使用

31、年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；a公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，a公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。 答疑編號(hào)1650010204【答案】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 5 000（3 8301 170）貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 830主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800貸：庫(kù)存商品 800借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000貸：投資性房地產(chǎn)成本 2 000公允價(jià)值變動(dòng) 1 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

32、100（17 00030%5 000）貸：營(yíng)業(yè)外收入 100（2）2007年b公司向a公司銷售商品300件,商品成本每件2萬(wàn)元,價(jià)款為每件3萬(wàn)元, a公司作為存貨至年末已外銷售200件。2007年度b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)1 000（4 00082 00010）100（32）600（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整180（60030%）貸：投資收益 180（3）2008年3月6日b公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2007年分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利為500萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利150（50030%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 150（4）20

33、08年b公司其他綜合收益增值100萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 30（10030%）貸：資本公積其他資本公積30（5）2008年度,上年b公司向a公司銷售商品,a公司已全部對(duì)外銷售。2008年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2008年度b公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)600（4 00082 00010）100800（萬(wàn)元）借：投資收益 240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整240（80030%）（6）2009年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2009年度b公司發(fā)生凈虧損為18 000萬(wàn)元。假定a公司應(yīng)收b公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)200萬(wàn)元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益），此外投資合同約定b公司發(fā)生虧損a公司

34、需要承擔(dān)部分額外損失，最高限額50萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)18 000（4 00082 00010）18 300（萬(wàn)元）應(yīng)承擔(dān)虧損18 30030%5 490（萬(wàn)元）借：投資收益 5 170貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 4 920（5 10018015030240）長(zhǎng)期應(yīng)收款200預(yù)計(jì)負(fù)債 50未承擔(dān)虧損5 4905 170320（萬(wàn)元）（7）2010年度b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 000（4 00082 00010）2 700（萬(wàn)元）270030%810萬(wàn)元，首先彌補(bǔ)未承擔(dān)虧損320萬(wàn)元，剩余部分確認(rèn)為投資收益810320490萬(wàn)元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50長(zhǎng)期應(yīng)收款200長(zhǎng)期股權(quán)

35、投資損益調(diào)整240貸：投資收益490（8）2011年1月2日甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。售價(jià)為1 500萬(wàn)元?！俺杀尽? 100萬(wàn)元“損益調(diào)整”1801502404 9202404 890（萬(wàn)元）“其他權(quán)益變動(dòng)”30萬(wàn)元借：銀行存款1 500長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 445（4 89050%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 2 550（5 10050%）其他權(quán)益變動(dòng) 15（3050%）投資收益1 380借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 445（4 89050%）貸：長(zhǎng)期

36、股權(quán)投資成本 2 550（5 10050%）其他權(quán)益變動(dòng) 15（3050%）借：資本公積其他資本公積15貸：投資收益 15第二部分第六至十章講解第六章無(wú)形資產(chǎn) 一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)1.成本包括的內(nèi)容購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中, 直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 2.不包括的內(nèi)容為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。 3.分期付款購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的

37、，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 二、企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算1.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段 研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。2.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】 資本化支出【滿足資本化

38、條件】 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 （2）期（月）末，應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】 （3）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出【滿足資本化條件】 四、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 1.攤銷原則（1）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，進(jìn)行攤銷。（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。2.攤銷方法直線法、產(chǎn)量法等。 3.攤銷時(shí)間當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷； 當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 4.殘值無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使

39、用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),或者存在活躍的市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場(chǎng)還可能存在的情況下,可以預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值。 5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理借：研發(fā)支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷 【例題】a公司2010年4月2日以銀行存款600萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)，法律剩余有效年限為11年，a公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為8年。同日某公司與a公司簽定合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)專利權(quán)，采用直線方攤銷時(shí)則a公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為（）萬(wàn)元。答疑編號(hào)1650020101正

40、確答案則2010年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額（600-50）/59/1282.5（萬(wàn)元）。 【例題】甲公司2005年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本為1 000萬(wàn)元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。 2009年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為360萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。2010年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。 答疑編號(hào)1650020102正確答案2009年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（提準(zhǔn)備前）1 0001 0005/10500（萬(wàn)元），所以2009年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備500360140（萬(wàn)元），2010年的攤銷

41、金額360/572（萬(wàn)元），所以2010年年末的賬面價(jià)值360-72288（萬(wàn)元）。 五、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢1.無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 2.無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），計(jì)入當(dāng)期損益。 3.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，轉(zhuǎn)銷時(shí)，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外支出。 第七章非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定1.貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分

42、【例題】下列各項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)？（1）應(yīng)收賬款 （2）可供出售金融資產(chǎn)（3）交易性金融資產(chǎn)（4）持有至到期投資 （5）預(yù)付賬款（6）存貨2.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%支付的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%二、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.換入資產(chǎn)成本的確定方法一：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意的問(wèn)題:支付或收到的銀行存款換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額。 支付或收到不含稅補(bǔ)價(jià)換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額 方法二：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值（

43、含增值稅的銷項(xiàng)稅額）支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（收到的含稅補(bǔ)價(jià)）可抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)注意問(wèn)題:支付或收到的銀行存款（含稅的補(bǔ)價(jià)）換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額?！纠}】2010年5月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的設(shè)備換入乙公司庫(kù)存商品。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；含稅公允價(jià)值117萬(wàn)元。乙公司庫(kù)存商品賬面成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值128.7萬(wàn)元。 方法一：方法二：乙公司收到銀行存款128.7-11711.7乙公司收

44、到不含稅補(bǔ)價(jià)110-10010甲公司換入庫(kù)存商品100+10110乙公司換入固定資產(chǎn)110-10100乙公司收到銀行存款含稅補(bǔ)價(jià)128.7-11711.7甲公司換入庫(kù)存商品1001.17+11.711017%110乙公司換入固定資產(chǎn)1101.17-11.710017%100 答疑編號(hào)16500201032.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)

45、值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”科目。（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。4.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換先確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 【例題】甲公司和乙公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年甲公司和乙公司發(fā)生如下交易： （1）甲公司和乙公司為了緩解資金周轉(zhuǎn)壓力，于2010年2月雙方簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以庫(kù)存商品和持有a公司的股票交換乙公司生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備（2009年初購(gòu)入）和一宗土地使用權(quán)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 （2）2010年3月1日，雙方辦理完畢所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，有關(guān)資料如下： 甲公司換出： 賬面價(jià)值公允價(jià)值庫(kù)存商品200（賬面成本300，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100）400 交易性金融資產(chǎn)550（其中成本為500，公允價(jià)值變動(dòng)為50）705 合計(jì)不含稅公允價(jià)值為1105，含稅公允價(jià)值為1173。乙公司換出： 賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)85