退稅的整個(gè)過(guò)程

1、退稅的整個(gè)過(guò)程出口貨物退 （免）稅，是指在國(guó)際貿(mào)易中貨物輸出國(guó)對(duì)輸出境外的貨物 免征其在本國(guó)境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國(guó)稅法規(guī)定已 繳納的稅金 （增值稅、消費(fèi)稅 ） 。這是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、 并為各國(guó)所接受的一種稅收措施， 目的 在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)國(guó)際社會(huì)通行的慣例和我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情， 并參考國(guó)際上的通行 做法，我國(guó)制定并實(shí)施了出口貨物退 （免）稅制度以及管理辦法。該辦 法明確規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可 在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后， 憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的基本制度我國(guó)的出口貨物退稅制

2、度是根據(jù)我國(guó)國(guó)情建立起來(lái)的、 相對(duì)獨(dú)立于其 他因內(nèi)稅收管理的一種專項(xiàng)稅收制度。 1994 年我國(guó)對(duì)工商稅制進(jìn)行 了全面改革。 根據(jù)改革的指導(dǎo)思想， 國(guó)家稅務(wù)總局先后制定并頒布了 出口貨物退 （免 ）稅管理辦法、出口退稅電子化管理辦法 等規(guī)定，對(duì)退稅范圍、計(jì)算辦法、常規(guī)管理、清算檢查等作了具體規(guī)定。近年 來(lái)。又根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行了多次改革和完善。目前，我國(guó)出口退稅制度的內(nèi)容主要有以下幾方面：享有出口退稅權(quán)的企業(yè)， 是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的、 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的 企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)， 包括外商投資企業(yè)， 另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)， 如外輪供應(yīng)公司、 免稅品公司 等等。目前這

3、類企業(yè)約為 10 萬(wàn)戶。今后隨著出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的放開(kāi)，辦 理出口退稅的企業(yè)戶數(shù)將逐漸增加。享受退稅的出口貨物， 除免稅貨物、 禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退 稅貨物外、 其他貨物都可享受退稅政策。 退稅的稅種為增值稅和消費(fèi) 稅。從 2004年起，增值稅的退稅率共有 5 檔，分別是 17%、13%、 11%、 8%、5%，平均退稅率為 12%左右。消費(fèi)稅的退稅率按法定的 征稅率執(zhí)行。出口退稅主要實(shí)行兩種辦法： 一是對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物實(shí)行免稅和退 稅的辦法， 即對(duì)出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅， 對(duì)出口貨物在前各個(gè) 生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅； 二是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出 口的貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法

4、，對(duì)出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅， 對(duì)出口貨物所采購(gòu)的原材料、 包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷 貨物的應(yīng)繳稅款，對(duì)未抵減完的部分再予以退稅。出口退稅的稅款實(shí)行計(jì)劃管理。 財(cái)政部每年在中央財(cái)政預(yù)算中安排出 口退稅計(jì)劃，同國(guó)家稅務(wù)總局分配下達(dá)給各省 （區(qū)、市 ）執(zhí)行。不允許 超計(jì)劃退稅，當(dāng)年的計(jì)劃不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。出口企業(yè)的出口退稅全部實(shí)行計(jì)算機(jī)電子化管理。通過(guò)計(jì)算機(jī)申報(bào)、 審核、審批，從 2003 年起啟用了 “口岸電子執(zhí)法系統(tǒng) ”出口退稅子系 統(tǒng)。對(duì)企業(yè)申報(bào)退稅的報(bào)關(guān)單、外匯核銷單等出口退稅憑證，實(shí)現(xiàn)了 與簽發(fā)單證的政府機(jī)關(guān)信息對(duì)審的辦法， 確保了申報(bào)單據(jù)的真實(shí)性和 準(zhǔn)確性。出口貨物退 （免

5、 ）稅的稅種分類根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定， 我國(guó)出口貨物退 （免）稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅 （又稱間接 稅）范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。出口貨物退 （免 ）稅的稅款是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通各個(gè)環(huán)節(jié)已繳 納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。關(guān)鍵詞：流轉(zhuǎn)稅是泛指所謂以商品為特征對(duì)象的稅種。 就我國(guó)現(xiàn)行的稅制而言， 流轉(zhuǎn) 稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工 商稅種。申請(qǐng)辦理出口退稅登記的條件1. 必須經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)，這是企業(yè)申辦出口退稅登記最基本的條 件。2. 必須持有商行政管理部門核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 營(yíng)業(yè)執(zhí)照是企業(yè)得以從 事合法經(jīng)營(yíng)，其經(jīng)營(yíng)行為受國(guó)家法律保護(hù)的證明。3. 必須是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)

6、核算的企業(yè)單位， 具有法人地位， 有完整的會(huì) 計(jì)工作體系， 獨(dú)立編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和資金平衡表， 并在銀行開(kāi)設(shè)獨(dú) 立帳戶，可以對(duì)外辦理購(gòu)銷業(yè)務(wù)和貨款結(jié)算。凡不同時(shí)具備上述條件的企業(yè)單位， 一般不予以辦理出口企業(yè)退稅登 記。必須了解出口退稅的 4 個(gè)時(shí)限出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)要特別注意申報(bào)程序， 注意時(shí)間觀念， 以 免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)，應(yīng)注意四個(gè)時(shí)限規(guī)定： 一是 “30天”。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物后， 應(yīng)及時(shí)向供貨企業(yè)索取增值 稅專用發(fā)票或普通發(fā)票， 屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票， 必須在開(kāi)票之 日起 30 天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。二是“90天”。外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起 90 天

7、內(nèi)辦理出口 退稅申報(bào)手續(xù)， 生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起三個(gè)月后免抵退 稅申報(bào)期內(nèi)辦理免抵稅申報(bào)手續(xù)。三是“180天”。出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起 180 天內(nèi)，向所 在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單 （遠(yuǎn)期收匯除外 ）。四是“3個(gè)月 ”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤， 按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的， 出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部門 提出延期辦理出口貨物退 （免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期 3 個(gè) 月申報(bào)。出口退稅的一般程序及附送資料出口退稅登記的一般程序：1. 有關(guān)證件的送驗(yàn)及登記表的領(lǐng)取 企業(yè)在取得有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管 理部門核

8、發(fā)的工商登記證明后， 應(yīng)于 30 日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。2. 退稅登記的申報(bào)和受理企業(yè)領(lǐng)到 “出口企業(yè)退稅登記表 ”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加 蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后， 連同出口產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)批準(zhǔn)文件、 工商 登記證明等證明資料一起報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后， 即 受理登記。3. 填發(fā)出口退稅登記證稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的正式申請(qǐng)，經(jīng)審核無(wú)誤并按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后， 核發(fā)給企業(yè) “出口退稅登記 ”。4. 出口退稅登記的變更或注銷當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)， 應(yīng)根據(jù)實(shí)際需 要變更或注銷退稅登記。二.出口退稅附送材料1. 報(bào)關(guān)單。報(bào)關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時(shí)進(jìn)出口企業(yè)向

9、海關(guān)辦理申報(bào)手 續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗(yàn)和驗(yàn)放而填具的單據(jù)。2. 出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購(gòu)貨方簽訂的銷售合同填 開(kāi)的單證， 是外商購(gòu)貨的主要憑證， 也是出口企業(yè)財(cái)會(huì)部門憑此記帳 做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。3. 進(jìn)貨發(fā)票。提供進(jìn)貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、 產(chǎn) 品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，以便劃分和 計(jì)算確定其進(jìn)貨費(fèi)用等。4. 結(jié)匯水單或收匯通知書。5. 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品， 凡以到岸價(jià) CIF 結(jié)算 的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。6. 有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、 件的合同編號(hào)、日期、進(jìn)口料件

10、名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料 成本金額和實(shí)納各種稅金額等。7. 產(chǎn)品征稅證明8. 出口收匯已核銷證明9. 與出口退稅有關(guān)的其他材料。什么情況可以申請(qǐng)出口退稅？一、出口退稅的范圍我國(guó)出口的產(chǎn)品， 凡屬于已征或應(yīng)征產(chǎn)品稅、 增值稅和特別消費(fèi)稅的產(chǎn)品，除國(guó)家明確規(guī)定不予退還已征稅款或免征應(yīng)征稅款。出口產(chǎn)品，一般應(yīng)具備以下的 3 個(gè)條件：1必須是屬于產(chǎn)品稅、增值稅和特別消費(fèi)稅范圍的產(chǎn)品。2必須報(bào)關(guān)離境。所謂出口，即是輸出關(guān)口。這是區(qū)分產(chǎn)品是否屬 于應(yīng)退稅出口產(chǎn)品的主要標(biāo)準(zhǔn)之一， 以加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口報(bào)關(guān)單 和出口銷售發(fā)票為準(zhǔn)。3必須在財(cái)務(wù)上做出口銷售。 一般的說(shuō)，出口產(chǎn)品只有在同時(shí)具備上述 3

11、個(gè)條件的情況下才予以退 稅。但是國(guó)家對(duì)退稅的產(chǎn)品也做了特殊規(guī)定， 特準(zhǔn)某些產(chǎn)品視同出口 產(chǎn)品予以退稅。特準(zhǔn)退稅的產(chǎn)品主要有：1外輪供應(yīng)公司銷售給外輪，遠(yuǎn)洋貨輪和海員的產(chǎn)品；2對(duì)外修理、修配業(yè)務(wù)中所使用的零配件和原材料。3對(duì)外承包工程公司購(gòu)買國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的，專門用于對(duì)外承包項(xiàng)目 的機(jī)械設(shè)備和原材料，在運(yùn)出境外后，憑承包單位出具的購(gòu)貨發(fā)票、 報(bào)關(guān)單辦理退稅；4國(guó)際招標(biāo)、國(guó)內(nèi)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品。國(guó)家同時(shí)也明確規(guī)定了少數(shù)出口產(chǎn)品即使具備上述 3 個(gè)條件，也不予 以退稅；國(guó)家明確不予退稅的出口產(chǎn)品有：1出口的原油；2援外出口產(chǎn)品；3國(guó)家禁止出口的產(chǎn)品；4出口企業(yè)收購(gòu)出口外商投資的產(chǎn)品；5來(lái)料加工、來(lái)料裝配的

12、出口產(chǎn)品；6軍需工廠銷售給軍隊(duì)系統(tǒng)的出口產(chǎn)品；7軍工系統(tǒng)出口的企業(yè)范圍；8對(duì)鉆石加工企業(yè)用國(guó)產(chǎn)或進(jìn)口原鉆石加工的鉆石直接出口或銷售給外貿(mào)企業(yè)出口；9齊魯、揚(yáng)子、大慶三大乙烯工程生產(chǎn)的產(chǎn)品；10未含稅的產(chǎn)品；11個(gè)人在國(guó)內(nèi)購(gòu)買、自帶出境的商品暫不退稅二、哪些企業(yè)可以出口退稅？1具有外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)并承擔(dān)國(guó)家出口創(chuàng)匯任務(wù)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)經(jīng)貿(mào) 主管部門批準(zhǔn)， 享有獨(dú)立對(duì)外出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中央和地方外貿(mào)企業(yè)、 工 貿(mào)公司和部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。2委托出口的企業(yè)主要指具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)代理出口，承擔(dān)出 口盈虧的企業(yè)。一般貿(mào)易出口貨物退稅計(jì)算方法目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括 “先征后退 ”和 “免、抵、 退

13、”稅?！跋日骱笸?”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物， 一律先按 照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅， 然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅 務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。一、計(jì)稅依據(jù)?！跋日骱笸?”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算 應(yīng)退稅額。離岸價(jià)”英文編寫為FOB價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨， 即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨 款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此， FOB 價(jià)是 由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。最常用的FOB、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：FOB價(jià)二CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)二CIF價(jià)中-投保加

14、成刈呆險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng) 扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用； 以 CFR 價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。二、計(jì)算方法1 、一般貿(mào)易(1)計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額二當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià) 征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額二出口貨物離岸價(jià)格 矽卜匯人民幣牌價(jià)眉退稅稅率(2)以上計(jì)算公式的有關(guān)說(shuō)明： 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、 水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、 當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 卜匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定， 即國(guó)家公布的 當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一 個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。 企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、 卜匯核銷單上記載的金額不 一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅， 按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額 退稅。 應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。舉例說(shuō)明：例 1、某鞋廠 2000年 3 月出口