第一章 審計(jì)總論

1、引例：審計(jì)能幫助我們解決這個(gè)難題嗎？小張、小王和小李是三個(gè)好朋友著手創(chuàng)業(yè)計(jì)劃-加盟經(jīng)營某一品牌西餐店。開業(yè)的資金由三個(gè)人平均繳付。小李具體負(fù)責(zé)西餐店的經(jīng)營。他們商定，小李每月的工資為1000元，稅后利潤的10%作為小李經(jīng)營該店面的業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)，其余部分三人平均分配。年底，小李拿出會計(jì)報(bào)表告訴小張和小王，西餐廳的經(jīng)營效果不如當(dāng)初的設(shè)想，只能勉強(qiáng)維持收支平衡，因此，沒有什么利潤可供分配。但不久，小張的另一位朋友告訴他，他們合伙經(jīng)營的西餐店生意十分火爆，應(yīng)該大有賺頭?！盀槭裁次覀儾徽堊詴?jì)師來幫我們審計(jì)西餐店究竟有沒有利潤可供分配呢？”小張很困惑，審計(jì)能幫我們解決這個(gè)難題嗎？一、案例分析:如何看待會計(jì)

2、報(bào)表 針對經(jīng)營產(chǎn)生的會計(jì),它的使命就是將公司的活動變得“可視化”; 會計(jì)并非是“正確顯示公司實(shí)際狀態(tài)的鏡子”,會計(jì)就好比是游樂園的哈哈鏡,可以讓你看起來比實(shí)際消瘦,也可以讓你看起來比實(shí)際肥胖. 財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)的接近程度,說到底,也不過是“近似”,不能夠百分之百正確反映事實(shí).財(cái)務(wù)會計(jì)就是“隱藏畫”和“魔幻畫”.公司名稱公司名稱多計(jì)多計(jì)存貨存貨價(jià)值價(jià)值多計(jì)應(yīng)多計(jì)應(yīng)收帳款收帳款多計(jì)多計(jì)固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)虛增銷虛增銷售收入售收入虛減銷虛減銷售成本售成本費(fèi)用任費(fèi)用任意遞研意遞研漏列漏列負(fù)債負(fù)債隱瞞重隱瞞重要事項(xiàng)要事項(xiàng)原野公司原野公司瓊民源瓊民源東方鍋爐東方鍋爐紅光實(shí)業(yè)紅光實(shí)業(yè)鄭百文鄭百文張家界張家界黎明股

3、份黎明股份大東海大東海銀光廈銀光廈麥科特麥科特上市公司十大財(cái)務(wù)造假案的造假手法上市公司十大財(cái)務(wù)造假案的造假手法外科醫(yī)生的賬單 有位富翁的妻子不小心跌了個(gè)跟頭，斷了一根股骨。富翁請城里最好的外科醫(yī)生為他妻子做手術(shù)。醫(yī)生用一顆螺絲釘將病人的骨頭接好了，手術(shù)很成功。醫(yī)生向富翁收費(fèi)5000美元,富翁很不高興,認(rèn)為醫(yī)生只不過用了一顆螺絲釘就收這么多錢,太不公平,于是他寫了一封信給醫(yī)生,要求列出收費(fèi)明細(xì)賬.很快他便收到了醫(yī)生寄來的賬單:一顆螺絲釘,1美元;知道怎么放進(jìn)去,4999美元，總計(jì)5000美元，富翁沒有再說什么。 第一章第一章 總論總論 教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)： 1 1知識目標(biāo)：知識目標(biāo)： （1 1）

4、了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，審計(jì)的工作和任務(wù)；）了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，審計(jì)的工作和任務(wù)； （2 2）掌握審計(jì)的定義、審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系；）掌握審計(jì)的定義、審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系； （3 3）理解和掌握審計(jì)的對象和目的、審計(jì)的職能作）理解和掌握審計(jì)的對象和目的、審計(jì)的職能作用。用。 . .能力目標(biāo)：能力目標(biāo)： 引導(dǎo)學(xué)生對審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別，拓寬學(xué)生審計(jì)引導(dǎo)學(xué)生對審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別，拓寬學(xué)生審計(jì)的基本理論和分析判斷能力。的基本理論和分析判斷能力。1.1 審計(jì)審計(jì)的的概念概念問題：什么是審計(jì)？問題：什么是審計(jì)？審計(jì)與會計(jì)是不是一審計(jì)與會計(jì)是不是一家人？家人？ 問題的提出： （）審計(jì)的執(zhí)行者是誰？ （）審查誰？ （ 3

5、 ）審查的依據(jù)？ （ 4 ）審查的內(nèi)容？ （ 5 ）怎樣審查？ 什么是審計(jì)？ 1.1.1 1.1.1 審計(jì)審計(jì)的概念的概念 是是由獨(dú)立的由獨(dú)立的專職專職機(jī)構(gòu)或人員機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，接受委托或授權(quán)，對對國家行政、事業(yè)和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織國家行政、事業(yè)和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的的會計(jì)會計(jì)報(bào)表和其他資料報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合真實(shí)性、合法性、效益性法性、效益性進(jìn)行審查并發(fā)表意見，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法進(jìn)行審查并發(fā)表意見，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、改善經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。規(guī)、改善經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)的對象審計(jì)的對象審計(jì)的主體審計(jì)的主體審計(jì)審計(jì)的特征的

6、特征審計(jì)的依據(jù)審計(jì)的依據(jù)審計(jì)審計(jì)的的客體客體審計(jì)審計(jì)的的目的目的1.1.2 審計(jì)審計(jì)定義的構(gòu)成要素定義的構(gòu)成要素1.審計(jì)的主體是“專職機(jī)構(gòu)或人員” 專職機(jī)構(gòu)指政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所； 專職人員指專門從事政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作的人員和依法經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。2.審計(jì)的客體：被審計(jì)單位3.審計(jì)審計(jì)對象對象 財(cái)務(wù)收支活動和有關(guān)的經(jīng)營管理活動財(cái)務(wù)收支活動和有關(guān)的經(jīng)營管理活動 會計(jì)會計(jì)資料主要是指會計(jì)、統(tǒng)計(jì)等資料。資料主要是指會計(jì)、統(tǒng)計(jì)等資料。審計(jì)真正審查的審計(jì)真正審查的是我們，你們只是我們，你們只是表面現(xiàn)象是表面現(xiàn)象經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)審查的是我們審計(jì)審查的是我們帳簿帳簿表表4.

7、審計(jì)的依據(jù) 必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行。5.審計(jì)的目的是指審計(jì)工作所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展 不同種類審計(jì)的目的不同不同種類審計(jì)的目的不同 （1）國家審計(jì)的目的：維護(hù)國家 （2）民間審計(jì)的目的：維護(hù)社會 （3）內(nèi)部審計(jì)的目的：維護(hù)企業(yè)內(nèi)部6.6.審計(jì)的特征審計(jì)的特征、獨(dú)立性獨(dú)立性 機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、權(quán)威性權(quán)威性 審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定具有法律效力。審計(jì)結(jié)論與審計(jì)決定具有法律效力。 法律賦予的權(quán)威、自身工作樹立的權(quán)威法律賦予的權(quán)威、自身工作樹立的權(quán)威。、公正性公正性 與

8、權(quán)威性密切相關(guān)與權(quán)威性密切相關(guān)獨(dú)立性是本質(zhì)特征 ，是工作順利進(jìn)行的必要條件權(quán)威性是保證有效行使審計(jì)權(quán)力的必要條件公正性反映了審計(jì)工作的基本要求獨(dú)立性獨(dú)立性獨(dú)立性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面獨(dú)立性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 1.1.機(jī)構(gòu)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)的獨(dú)立 2 2. .人員的人員的獨(dú)立獨(dú)立 3 3. .經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立獨(dú)立獨(dú)立性是審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的生命生命 CC(長城)公司在短短的半年多時(shí)間里，非法集資十多億元。中國人民銀行等有關(guān)部門察覺其所作所為后，發(fā)出通報(bào)，要求該公司立即停止其集資活動并退還集資款。但CC公司置若罔聞，非但不執(zhí)行通報(bào)的要求，反而到處散布流言，欺騙紛紛要求清退集資款的群眾，并膽大妄為地向法院起訴，

9、狀告中國人民銀行。為了證明其清白，CC公司千方百計(jì)地尋找會計(jì)師事務(wù)所為其資信情況出具驗(yàn)資報(bào)告，該公司副總裁王某在朋友的介紹下，與ZC（中誠）會計(jì)師事務(wù)所取得聯(lián)系，謊稱為在深圳和香港等地集資，需要資信證明。于是，ZC會計(jì)師事務(wù)所派審計(jì)人員耿某和劉某前去CC公司實(shí)地了解情況。 案例案例1 但耿某和劉某僅在CC公司轉(zhuǎn)了一圈，隨后吃了午飯，拿了小禮品，與該公司約定第二天辦理驗(yàn)資手續(xù)，便匆匆結(jié)束了此次實(shí)地調(diào)查。 第二天上午，耿某和劉某來到了CC公司，首先與該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理簽訂協(xié)議書，確定業(yè)務(wù)內(nèi)容為驗(yàn)資。但該公司總經(jīng)理提出要當(dāng)天出具報(bào)告，理由是公司明后天開董事會要用。于是，耿某和劉某便根據(jù)CC公司提供的賬表

10、開始工作。中午到烤鴨館吃飯至下午一點(diǎn)多鐘，兩人繼續(xù)工作一會兒后，劉某便開始起草報(bào)告，草稿經(jīng)過CC公司總經(jīng)理看后即交付打印。這兩名審計(jì)人員待報(bào)告打印、校對完畢后，于下午七點(diǎn)多鐘由CC公司派車送回家，并給每人加班、夜餐費(fèi)100元。 第三天上午，第三天上午，ZC會計(jì)師事務(wù)所在會計(jì)師事務(wù)所在100份打份打印完畢的驗(yàn)資報(bào)告上加蓋了注冊會計(jì)師名印完畢的驗(yàn)資報(bào)告上加蓋了注冊會計(jì)師名章和章和ZC會計(jì)師事務(wù)所公章后，收取驗(yàn)資費(fèi)會計(jì)師事務(wù)所公章后，收取驗(yàn)資費(fèi)用用10萬元。萬元。 至此，一筆驗(yàn)資業(yè)務(wù)在兩天內(nèi)結(jié)束，至此，一筆驗(yàn)資業(yè)務(wù)在兩天內(nèi)結(jié)束，而審計(jì)人員從工作開始至結(jié)束所用時(shí)間僅而審計(jì)人員從工作開始至結(jié)束所用時(shí)間僅

11、為半天。與此同時(shí)，為半天。與此同時(shí)，ZC會計(jì)師事務(wù)所出具會計(jì)師事務(wù)所出具的這份驗(yàn)資報(bào)告被的這份驗(yàn)資報(bào)告被CC公司廣為散發(fā)，對該公司廣為散發(fā)，對該公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司去退資，因看到此份報(bào)告而未退。去退資，因看到此份報(bào)告而未退。 案例分析案例分析 在這個(gè)典型的審計(jì)案例中，耿某和劉某這兩在這個(gè)典型的審計(jì)案例中，耿某和劉某這兩位審計(jì)人員應(yīng)邀去烤鴨館吃飯，并收取加班、夜位審計(jì)人員應(yīng)邀去烤鴨館吃飯，并收取加班、夜餐費(fèi)，首先在形式上就沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立，即餐費(fèi)，首先在形式上就沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立，即使兩人確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，從公眾的角度使兩人確實(shí)保持了實(shí)

12、質(zhì)上的獨(dú)立，從公眾的角度看，仍然會對其工作的正確性產(chǎn)生懷疑。而事實(shí)看，仍然會對其工作的正確性產(chǎn)生懷疑。而事實(shí)上，沒有保持形式上的獨(dú)立性很容易就會使審計(jì)上，沒有保持形式上的獨(dú)立性很容易就會使審計(jì)人員喪失其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。耿某和劉某由于收人員喪失其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。耿某和劉某由于收取了被審計(jì)單位取了被審計(jì)單位CC公司的好處，于是與該公司公司的好處，于是與該公司達(dá)成妥協(xié)，僅根據(jù)被審計(jì)單位提供的賬簿，用半達(dá)成妥協(xié)，僅根據(jù)被審計(jì)單位提供的賬簿，用半天時(shí)間草草做完審計(jì)工作底稿，繼而完成驗(yàn)資業(yè)天時(shí)間草草做完審計(jì)工作底稿，繼而完成驗(yàn)資業(yè)務(wù)并出具報(bào)告。很顯然，在這個(gè)案例中，審計(jì)人務(wù)并出具報(bào)告。很顯然，在這個(gè)案例中

13、，審計(jì)人員的獨(dú)立性已蕩然無存。員的獨(dú)立性已蕩然無存。案例案例2：滄州審計(jì)員猝死事件滄州審計(jì)員猝死事件 今年今年4 4月，在河北鹽山縣城網(wǎng)月，在河北鹽山縣城網(wǎng)電力改造審計(jì)中，滄州市審電力改造審計(jì)中，滄州市審計(jì)局委派的審計(jì)組連續(xù)接受計(jì)局委派的審計(jì)組連續(xù)接受電力部門宴請，審計(jì)組電力部門宴請，審計(jì)組2525歲歲的審計(jì)員張某因飲酒過度突的審計(jì)員張某因飲酒過度突然猝死在酒店門前；第二天，然猝死在酒店門前；第二天，審計(jì)組其他成員和電力局領(lǐng)審計(jì)組其他成員和電力局領(lǐng)導(dǎo)照樣去揚(yáng)州游玩，原因是導(dǎo)照樣去揚(yáng)州游玩，原因是“心情不好，出去散散心情不好，出去散散心心”。 。摘自。摘自 20072007年年7 7月月2929

14、日日中國青年報(bào)中國青年報(bào) 7 7月月3131日，國家審計(jì)署就媒體報(bào)道的河北日，國家審計(jì)署就媒體報(bào)道的河北省滄州市審計(jì)人員接受宴請猝死一事發(fā)出省滄州市審計(jì)人員接受宴請猝死一事發(fā)出通報(bào)，表示該審計(jì)組在審計(jì)期間違反規(guī)定，通報(bào)，表示該審計(jì)組在審計(jì)期間違反規(guī)定，接受了被審計(jì)單位的多次宴請。接受了被審計(jì)單位的多次宴請。 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，20052005年，審計(jì)署機(jī)關(guān)業(yè)年，審計(jì)署機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)司、各派出機(jī)構(gòu)和已實(shí)行外勤經(jīng)費(fèi)自理務(wù)司、各派出機(jī)構(gòu)和已實(shí)行外勤經(jīng)費(fèi)自理的地方審計(jì)機(jī)關(guān)共拒絕被審計(jì)單位宴請的地方審計(jì)機(jī)關(guān)共拒絕被審計(jì)單位宴請1305413054次，拒收禮品、紀(jì)念品次，拒收禮品、紀(jì)念品3551355

15、1件，拒件，拒收現(xiàn)金、有價(jià)證券及支付憑證等收現(xiàn)金、有價(jià)證券及支付憑證等160160萬元，萬元，謝絕旅游、娛樂等活動謝絕旅游、娛樂等活動62806280次。次。 審計(jì)署于審計(jì)署于2000年年1月月28日頒布了日頒布了“八不準(zhǔn)八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律的規(guī)定。主要內(nèi)審計(jì)紀(jì)律的規(guī)定。主要內(nèi)容如下：容如下： 審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)外勤費(fèi)用自理，審計(jì)組和審計(jì)人員審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)外勤費(fèi)用自理，審計(jì)組和審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守如下審計(jì)紀(jì)律：必須嚴(yán)格遵守如下審計(jì)紀(jì)律：（一）不準(zhǔn)由被審計(jì)單位安排住宿。（一）不準(zhǔn)由被審計(jì)單位安排住宿。（二）不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位安排的就餐（二）不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位安排的就餐。（三）

16、不準(zhǔn)無償使用被審計(jì)單位的交通工具。（三）不準(zhǔn)無償使用被審計(jì)單位的交通工具。（四）不準(zhǔn)參加被審計(jì)單位安排的旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動。（四）不準(zhǔn)參加被審計(jì)單位安排的旅游、娛樂和聯(lián)歡等活動。（五）不準(zhǔn)無償使用被審計(jì)單位的通訊工具和辦公用品。（五）不準(zhǔn)無償使用被審計(jì)單位的通訊工具和辦公用品。（六）不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位的任何紀(jì)念品、禮品、禮金和各種有價(jià)證券。（六）不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位的任何紀(jì)念品、禮品、禮金和各種有價(jià)證券。（七）不準(zhǔn)向被審計(jì)單位提出與審計(jì)工作無關(guān)的要求。（七）不準(zhǔn)向被審計(jì)單位提出與審計(jì)工作無關(guān)的要求。（八）不準(zhǔn)在被審計(jì)單位報(bào)銷任何因公因私的費(fèi)用。（八）不準(zhǔn)在被審計(jì)單位報(bào)銷任何因公因私的費(fèi)用。

17、“八不準(zhǔn)八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律審計(jì)紀(jì)律權(quán)威性 來自兩個(gè)方面：法律賦予的權(quán)威性和自身工作樹立的權(quán)威性。 沒有公正性就沒有權(quán)威性公正性 審計(jì)關(guān)系人是指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動的相互有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人。注：只有由三方面關(guān)系人構(gòu)成的關(guān)系，才是審計(jì)關(guān)系。被審計(jì)人審計(jì)人審計(jì)委托人審計(jì)關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系委托關(guān)系1.1.31.1.3審計(jì)審計(jì)與會計(jì)的關(guān)系與會計(jì)的關(guān)系一、審計(jì)與會計(jì)的聯(lián)系一、審計(jì)與會計(jì)的聯(lián)系 、兩者起源密切相關(guān) 會計(jì)是產(chǎn)生審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)是會計(jì)的質(zhì)量保證。 、兩者彼此滲透、融會 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和審計(jì)證據(jù)的取得絕大多數(shù)依賴于會計(jì)資料。 、兩者目的最終一致 兩者都是以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為

18、最終目的。二、審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別二、審計(jì)與會計(jì)的區(qū)別u、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同 審計(jì)的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)監(jiān)督的需要； 而會計(jì)的產(chǎn)生是基于經(jīng)濟(jì)管理的需要。u 、職能不同、職能不同 審計(jì)的職能是監(jiān)督、鑒證和評價(jià)；會計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。 u、方法不同、方法不同 會計(jì)的核算方法有：設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬等； 審計(jì)的方法有：檢查、審閱等。 u 4 4、工作程序不同、工作程序不同 會計(jì)的工作程序會計(jì)的工作程序： （經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序）（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生順序） 填制和審核會計(jì)憑證填制和審核會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿登記會計(jì)賬簿編制會計(jì)報(bào)表編制會計(jì)報(bào)表 審計(jì)的工作程序：審計(jì)的工作程序： 準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備階段實(shí)施階段實(shí)

19、施階段報(bào)告階段報(bào)告階段1.2 1.2 審計(jì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的產(chǎn)生與發(fā)展1.2.1 1.2.1 審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ)一一、審計(jì)產(chǎn)生的原因、審計(jì)產(chǎn)生的原因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督導(dǎo)致審計(jì)行為的產(chǎn)生二、審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)二、審計(jì)產(chǎn)生的社會基礎(chǔ)（1）在奴隸社會和封建社會中，審計(jì)的最初形態(tài)是：官廳審計(jì)即國家審計(jì)。（2）在資本主義社會中，審計(jì)的形態(tài)是：民間審計(jì)。（3）19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在政府內(nèi)部實(shí)行中央、地方各級政府的分層管理時(shí)所形成的審計(jì)形態(tài)是：內(nèi)部審計(jì)。 財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理者接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，代其行使經(jīng)營管理權(quán)，并形成責(zé)任關(guān)

20、系 1.2.2 國家審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國審計(jì)經(jīng)歷了六個(gè)階段：（一）西周時(shí)期萌芽階段。 （二）秦漢時(shí)期確立階段（三）隋唐至宋日臻健全階段。 （四）元明清衰退階段。 （五）中華民國不斷演進(jìn)階段。 （六）新中國成立后振興階段西周有審計(jì)萌芽的思想。“宰夫”制度是審計(jì)制度的雛形，在世界審計(jì)史上有領(lǐng)先地位。 1、初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式2、“上計(jì)”制度日趨完善3、審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大設(shè)置“比部”掌管國家財(cái)計(jì)，審計(jì)工作有較強(qiáng)的獨(dú)立性。宋代“審計(jì)” 一詞出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)。 取消比部，戶部監(jiān)管，獨(dú)立性減弱。 1914年北洋政府設(shè)立審計(jì)院頒布審計(jì)法。1983年成立審計(jì)署。1988年頒布審計(jì)條例,1995年頒布

21、審計(jì)法。 返回返回1.2.3我國民間審計(jì)的簡單回顧隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)有了產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)有了產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。1918年，北洋政府頒布年，北洋政府頒布會計(jì)師暫行章程會計(jì)師暫行章程我國第一部注冊會計(jì)我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)師法規(guī)同年批準(zhǔn)著名會計(jì)學(xué)家謝霖先生（同年批準(zhǔn)著名會計(jì)學(xué)家謝霖先生（1885-1969）為中國的第一位注冊）為中國的第一位注冊會計(jì)師，其創(chuàng)辦的中國第一家會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師，其創(chuàng)辦的中國第一家會計(jì)師事務(wù)所“正則會計(jì)師事務(wù)所正則會計(jì)師事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)成立了一批會計(jì)師事務(wù)所，包括著名也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)

22、成立了一批會計(jì)師事務(wù)所，包括著名會計(jì)學(xué)家潘序倫先生創(chuàng)辦的會計(jì)學(xué)家潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計(jì)師事務(wù)所潘序倫會計(jì)師事務(wù)所”（后改稱（后改稱“立信立信會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所”）。）。1981年年1月月1日，日，“上海會計(jì)師事務(wù)所上海會計(jì)師事務(wù)所”成立，成為新中國第一家由財(cái)成立，成為新中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)時(shí)，主要服務(wù)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)時(shí)，主要服務(wù)對象是對象是“三資三資”企業(yè)。企業(yè)。1988年年11月月15日，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計(jì)師協(xié)會正式成立日，財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計(jì)師協(xié)會正式成立1993年年10月月31日，第八屆全

23、國人大常委會第四次會議審議通過了日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中中華人民共和國注冊會計(jì)師法華人民共和國注冊會計(jì)師法，自，自1994年年1月月1日起實(shí)施。日起實(shí)施。1996年年10月月4日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會加入亞太會計(jì)師聯(lián)合會。日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會加入亞太會計(jì)師聯(lián)合會。1997年年5月，加入國際會計(jì)師聯(lián)合會（月，加入國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC),成為正式會員。成為正式會員。1.2.4 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第一階段（1983-1994） 我國內(nèi)部審計(jì)的初步建立階段第二階段（1994-2002） 我國內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善階段第三階段（2003至今） 我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立、

24、健全的階段 國外審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 （一）國外民間審計(jì)起源（一）國外民間審計(jì)起源 英國英國“南海公司南海公司”破產(chǎn)破產(chǎn)案案 p13案例思考：為什么出現(xiàn)審計(jì)案例思考：為什么出現(xiàn)審計(jì) （二）國外民間審計(jì)發(fā)展（二）國外民間審計(jì)發(fā)展國外民間審計(jì)起源國外民間審計(jì)起源 英國英國“南海公司南海公司”破產(chǎn)案破產(chǎn)案（一）、基本案情（一）、基本案情 “南海公司南海公司”始創(chuàng)于始創(chuàng)于17101710年，年，以發(fā)展南大西洋的貿(mào)易為目的，以發(fā)展南大西洋的貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙美洲殖民地的獲得了專賣非洲黑奴給西班牙美洲殖民地的30年壟斷權(quán)，兼營捕年壟斷權(quán)，兼營捕鯨業(yè)。鯨業(yè)。 美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其美國經(jīng)

25、濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其大恐慌大恐慌一書中這一書中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購買股票的情形：樣描繪當(dāng)時(shí)人們購買股票的情形：“政治家忘了政治，政治家忘了政治，律師忘了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，律師忘了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)?，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫店主關(guān)閉了鋪?zhàn)?，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘記了高傲和虛榮。人也忘記了高傲和虛榮?！?1719年至年至1720年之間，南海公司股價(jià)由年之間，南海公司股價(jià)由114英鎊英鎊暴漲暴漲到到1050英鎊。英鎊。 之后，之后， 股票投資熱的降溫，致使股票投資熱的降溫，致使“南海公司南海公司”股價(jià)一路下滑股價(jià)一路下滑，“

26、南海公司南海公司”宣布破產(chǎn)。宣布破產(chǎn)。 國外民間審計(jì)起源國外民間審計(jì)起源 英國英國“南海公司南海公司”破產(chǎn)案破產(chǎn)案 1720年年9月成立了由月成立了由13人組成的特別委員會，人組成的特別委員會，秘密查證秘密查證“南海公司南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計(jì)記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞該公司的會計(jì)記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特特萊思學(xué)校的會計(jì)教師查爾斯萊思學(xué)校的會計(jì)教師查爾斯斯內(nèi)爾對斯內(nèi)爾對“南海公南海公司司”賬目進(jìn)行審查。斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會的賬目進(jìn)行審查。斯內(nèi)爾應(yīng)議會特別委員會

27、的要求，通過對要求，通過對“南海公司南海公司”會計(jì)賬目的審核，于會計(jì)賬目的審核，于1721年編制了一份題為年編制了一份題為倫敦市霍斯特倫敦市霍斯特萊思學(xué)校萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會計(jì)師查爾斯的習(xí)字教師兼會計(jì)師查爾斯斯內(nèi)爾對索布里奇商斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計(jì)賬簿檢查的意見社會計(jì)賬簿檢查的意見的查賬報(bào)告書，指出了的查賬報(bào)告書，指出了公司存在的舞弊行為。公司存在的舞弊行為。案例思考：案例思考： 為什么出現(xiàn)審計(jì)？ 股份制公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者和經(jīng)營者之間形成委托與受托關(guān)系。當(dāng)所有者無法親自來查核時(shí)，必然需要有一個(gè)具有獨(dú)立性（主要指獨(dú)立于受托者）的第三方來實(shí)施審核，證實(shí)受托方所提供財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程

28、度。這種觀點(diǎn)可概括地稱為“受托責(zé)任說”。由第三方開展的獨(dú)立活動過程就是審計(jì)。 思考思考:為什么出現(xiàn)審計(jì)為什么出現(xiàn)審計(jì)會計(jì)會計(jì)報(bào)表報(bào)表所有者所有者經(jīng)營者經(jīng)營者財(cái)產(chǎn)審計(jì)審計(jì) 審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告審計(jì)產(chǎn)生審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)：的基礎(chǔ)：所有權(quán)與所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營權(quán)的分離分離英國頒布英國頒布公司公司法法，規(guī)定股份公，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬負(fù)責(zé)審查公司的賬目目（二）國外民間審計(jì)發(fā)展：（二）國外民間審計(jì)發(fā)展： 階段階段時(shí)間時(shí)間特點(diǎn)特點(diǎn) 報(bào)告使用報(bào)告使用人人對象對象 目的目的 方法方法 詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì) 1844年年20世紀(jì)初世紀(jì)初 會計(jì)帳簿會計(jì)帳簿差錯(cuò)防弊差錯(cuò)防弊詳細(xì)檢查詳細(xì)檢查股東股東 資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)表審計(jì) 20世紀(jì)世紀(jì)三四十年代三四十年代資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表及帳簿及帳簿 判斷企業(yè)信判斷企業(yè)信用狀況用狀況從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)從詳細(xì)初步轉(zhuǎn)向抽樣向抽樣股東及債股東及債權(quán)人權(quán)人會計(jì)報(bào)表會計(jì)報(bào)表審計(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)危機(jī)經(jīng)濟(jì)危機(jī)（19291933）之后）之后全部報(bào)表及全部報(bào)表及財(cái)務(wù)資料財(cái)務(wù)資料提出客觀公提出客觀公正的審計(jì)意正的審計(jì)意見見測試內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制制度，廣泛采制度，廣泛采用抽樣審計(jì)用抽樣審計(jì) 社會公眾社會公眾 1933年美國年美國證券法證券法規(guī)定，證交所上市的企業(yè)規(guī)定，證交所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊會計(jì)師審計(jì)，向社會公的財(cái)務(wù)報(bào)表必須