企業(yè)會計的制度準則

1、企業(yè)會計的制度準則新的頒布，進一步完善了我國會計準則體系，有助于規(guī) 范我國會計實務，加強會計監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量，其主 要特點與突破分別如下：一、的主要特點與突破資產(chǎn)減值會計準則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資 產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組 的認定及其減值的處理、商譽的減值測試與處理和有關資產(chǎn) 減值的披露等內(nèi)容。相對于我國現(xiàn)行制度規(guī)定的八項資產(chǎn)減 值準備，主要有以下特點：（一）在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首 先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象， 則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資 產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計

2、其可收回金額。（二）資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處 置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間 較高者確定。新準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈 額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳 細的應用指南，便于實務操作。（三）某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其 他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，該準則規(guī)定不應按照該單項資產(chǎn)為基礎 確定其可收回金額，而應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎 確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。（四）對于企業(yè)合并所形成的商譽，該準則規(guī)定每年至 少必須進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產(chǎn)組 或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應當確認減值

3、損失。（五）減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。值得注意的是，網(wǎng)絡上對于新會計準則資產(chǎn)減值這塊有 一些不太正確全面地評論。他們誤認為資產(chǎn)減值準則關掉了 減值準備轉回的大門，企業(yè)就完全喪失了利用資產(chǎn)減值準備 進行盈利操控的手段。這種觀點是不正確的事實上，新的資產(chǎn)減值準則只規(guī)范長期資產(chǎn)減值的會計 處理問題，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應收款項等的減值 問題由其他的準則來規(guī)范，金融資產(chǎn)、遞延稅項資產(chǎn)和雇員 福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)（比如勘探開發(fā)行業(yè)、石油天 然氣行業(yè)）也排除在準則適用范圍之外。減值準備禁止轉回 只是關掉了一個口子，企業(yè)在應用新準則后仍然可以繼續(xù)沿 用減值準備來操控利潤。新的資產(chǎn)

4、減值準則關掉了固定資產(chǎn) 和長期股權投資減值準備轉回的操控大門，但企業(yè)仍然有其 他的選擇進行盈利操控。二、的主要特點與突破企業(yè)合并會計準則主要規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處 理方法，其主要特點如下：（一）明確了企業(yè)合并的概念。根據(jù)我國企業(yè)合并的實 際情況，將企業(yè)合并定義為，一個企業(yè)為獲得對另一個或多 個企業(yè)控制權、以及吸收一個或多個企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。（二）對企業(yè)合并進行了分類。從國際上目前適用的 企業(yè)合并會計準則來看，基本傾向的做法是購買法，即將企 業(yè)合并交易看作是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的股權或凈資 產(chǎn)的過程。但是按照購買法進行核算的情況，無論是國際準 則還是美國的準則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除

5、在外。 而我國實務中出現(xiàn)的不少企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè) 合并，如發(fā)生在一個企業(yè)集團內(nèi)部的合并或是在同一所有者 控制下的企業(yè)合并等，如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在 準則的適用范圍之外，將無法真正解決我國會計實務中出現(xiàn) 的問題，因此，在綜合考慮了相關情況的基礎上，新準則按 照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企 業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并，并對兩類企業(yè)合并的會計處 理都進行了規(guī)范。（三）規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則。分別同一 控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并規(guī)定了不同的處 理原則。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權益結 合法的會計處理方法進行。非控制下的企業(yè)合并，

6、原則上應 按照購買法的會計處理方法進行。同時，對于母公司或集團 內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的 全部或部分少數(shù)股權的情況，要求按照購買法的原則進行處（四）對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關的費用的 處理進行了明確規(guī)定。要求同一控制下的企業(yè)合并中，合并 方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的相關直接費用，如律師費、咨詢 費、與發(fā)行權益性證券直接相關的費用等，應于發(fā)生時直接 計入當期管理費用，不構成企業(yè)合并中取得的長期股權投資 的成本，也不能從發(fā)行股份的溢價中抵減。非控制下的企業(yè) 合并發(fā)生的直接或間接相關的費用，計入當期損益。三、的主要特點與突破合并財務報表準則是在我國（財會字 199511

7、號）的基礎上，參照 的規(guī)定和我國上市公司、國有企業(yè)等企業(yè)在合并財務報表方 面的實際情況制定的。其主要有以下特點：（一）規(guī)定以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍。 即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母 公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權的子公司 和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權但能夠控制的子公司。但 是，按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破 產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司；母 公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的 或母公司不能控制的被投資單位不應納入合并范圍。（二）取消了比例合并法，對于聯(lián)合控制主體（合營企業(yè)）在合并財務報表中

8、應采用權益法進行會計處理。（三）在確定合并范圍時不再強調(diào)重要性原則，即無論 是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司均納入 合并范圍，重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和 相關信息的披露上。（四）規(guī)定子公司所有者權益中不屬于母公司的份額， 應作為非控制權益在合并資產(chǎn)負債表所有者項目下單獨列（五）明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方 法。四、的主要特點和突破投資性房地產(chǎn)會計準則對投資性房地產(chǎn)的會計處理和 相關信息披露進行了規(guī)范，其主要特點如下：（一）要求單獨核算和反映投資性房地產(chǎn)。目前，我國 許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)。但在現(xiàn)行制度下，投資性房地 產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都納入固定資產(chǎn)或

9、無形資產(chǎn)核算，這不 利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營 業(yè)績的貢獻。因此，本準則將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定 資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項資產(chǎn)單獨進行反映。（二）適當引入了公允價值計量模式。其以成本模式作 為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基準模式，并適當引入了公允價值模式。公允價值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好 地反映投資性房地產(chǎn)的市場價值和盈利能力。就目前情況看， 投資性房地產(chǎn)的公允價值在某些情況下是可以取得的。但考 慮到我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，本準則未完全采用公允價值模式，企業(yè)應于會計 期末采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果有確 鑿證據(jù)表明投

10、資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得， 應當采用公允價值模式。適當引入公允價值模式是在綜合考 慮投資性房地產(chǎn)特性和我國房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀的基礎上所做 出的決定，也是本準則的一大突破。（三）準則還規(guī)定了企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計價模式一 經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應 當作為會計變更，按照處理。已采用公允價值模式計量的投 資性房地產(chǎn)，不得轉為成本模式計量。以此堵塞了企業(yè)利用 兩種計量模式人為調(diào)整利潤的可能。五、的主要特點和突破政府補助會計準則主要規(guī)范了企業(yè)接受補助的會計處 理和相關信息披露，其主要特點如下：（一）根據(jù)我國的現(xiàn)實情況確定了準則規(guī)范的主要內(nèi)容。 規(guī)定政府補助是指政府等有關方面無償給與企業(yè)現(xiàn)金或非 現(xiàn)金資產(chǎn)。隨著我國捐贈行為的減少，新會計準則取消了對 捐贈行為的定義和會計處理規(guī)范，新準則的范圍更小。（二）借鑒國際慣例對補助進行了分類。的修訂趨勢 是將政府補助分為附條件政府補助和無條件政府補助。考慮 到國際準則的趨勢和其他國家通行的做法，本準則也采用了 這種分類方法，并分別規(guī)定附條件的政府補助和無條件的政 府補助的會計處理。（三）全面考