畢業(yè)論文中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

1、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度探討摘要近年來，我國的國民經(jīng)濟(jì)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，其中中小企業(yè)在發(fā)展中成為了中流砥柱。盡管我國中小企業(yè)在不斷發(fā)展，但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不夠完善，中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系比較薄弱，譬如說企業(yè)的管理能力不強(qiáng)、企業(yè)的內(nèi)部管理制度欠缺等，如果這些問題得不到解決，不但會影響企業(yè)的健康、持續(xù)的發(fā)展，而且還會影響到國家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)采取相應(yīng)的對策，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，改善內(nèi)部控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制能力與水平。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策abstractin recent years, chinas national eco

2、nomy got rapid development, the small and medium-sized enterprise development in come to dominate a mainstay. despite of the small and medium-sized enterprises in the continuous development, but because chinas market economic development is still not perfect, small and medium-sized enterprise intern

3、al control system was weak, for example enterprise management ability is not strong, the enterprise internal management system lacking, if these problems are resolved, not only can affect the enterprise health, sustainable development, but also affect the stability of the national economic order. so

4、 should the enterprise according to the characteristic of oneself adopt corresponding countermeasures, optimize the internal control environment, improving the internal control technology, and constantly improve the internal control system, and improve the internal control ability and level.keyword:

5、 small and medium-sized enterprise; internal control; problem; countermeasures.目 錄摘要abstract緒論一、 內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)1.內(nèi)部控制的概念與作用2.內(nèi)部控制設(shè)計的一般原則和方法二、 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題1.企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠2.企業(yè)監(jiān)督檢查的機(jī)制有缺陷3.重大事項的決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約4.會計人員素質(zhì)不高5.會計信息失真三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施1.提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度的重視2.建立有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制3.完善企業(yè)內(nèi)部制度和運(yùn)行機(jī)制4.提高會

6、計人員的專業(yè)素質(zhì)5.采取必要的措施保證會計信息的完整性和真實性結(jié)論參考文獻(xiàn)緒論內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中無處不在，譬如說“財經(jīng)重地，非請莫入”是內(nèi)部控制，“上下班刷卡簽到簽退”也是內(nèi)部控制，“一人為私，兩人為公”的做法同樣屬于內(nèi)部控制，由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制所追求的境界就是企業(yè)大大小小的事務(wù)基本上都處于監(jiān)督之下、掌控之中，從而形成職責(zé)清晰、考核嚴(yán)密、獎罰分明、風(fēng)險意識和責(zé)任意識濃厚、相互支撐、相互監(jiān)督、相互制約的管理文化和內(nèi)部控制環(huán)境。因此內(nèi)部控制不是一些制度的簡單匯編，而是一個由“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五大要素支撐的系統(tǒng)。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，迫切需要構(gòu)建一

7、個全新的內(nèi)部控制框架，該框架要既與現(xiàn)行內(nèi)部控制制度、準(zhǔn)則、法規(guī)相互銜接，在中小企業(yè)向大型企業(yè)或上市公司發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制能順利過渡，又能充分考慮中小企業(yè)自身的特點(diǎn)以及所處的發(fā)展階段。一、內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)1.內(nèi)部控制的概念與作用我國財政部頒布的基本規(guī)范中給內(nèi)部控制下的定義是：單位或企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：（1）、提高會計信息資料的正確性和可靠性企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，

8、并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。（2）、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。（3）、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。（4）、保證企業(yè)既定方針的

9、貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過審核批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策。在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。（5）、為審計工作提供良好基礎(chǔ)審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費(fèi)和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2

10、.內(nèi)部控制設(shè)計的一般原則和方法（1）內(nèi)部控制設(shè)計的原則相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來講，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。分工與合作原則。在內(nèi)部控制中部門之間應(yīng)該進(jìn)行明確的分工，并在分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行相互合作。權(quán)責(zé)利

11、對稱原則。在內(nèi)部控制中有關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利、責(zé)任和利益一定要相等，即擁有權(quán)力就要承擔(dān)責(zé)任，履行責(zé)任一定會影響其利益。三者不僅相輔相成，而且相互等量。系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求，各項控制點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制之下，設(shè)立要齊全且點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。（2）內(nèi)部控制設(shè)計的方法不相容職務(wù)相互分離控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相互分離的原則,合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。這種控制方法要求單位明確涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍

12、、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計憑證、賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計,既是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。財產(chǎn)保全控制。廣義的財產(chǎn)保全控制可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。而狹義的財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定

13、期盤點(diǎn)控制等。風(fēng)險控制。風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性,風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險分為來自生產(chǎn)經(jīng)營方面的經(jīng)營風(fēng)險和舉債帶來的財務(wù)風(fēng)險。單位要牢固樹立風(fēng)險意識,對市場和形勢謹(jǐn)慎估計,并能隨著國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和形勢的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式和理念,設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)制。二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題近年來隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)體系中的中流砥柱，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可或缺的作用。但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不完善，中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系都比較薄弱，并且存在許多重大的問題。具體表現(xiàn)如下：1.企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠雖然各企業(yè)都在一定程度上制定了

14、某些方面的內(nèi)部控制制度,但仍有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足,進(jìn)而對內(nèi)部控制制度的建設(shè)持冷漠態(tài)度,這些企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是形式上的東西，并不會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接的影響，因此形成了以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段,根本沒有建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀。另外還有一些企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，他們并未意識到內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是全方位、全時限的，同樣他們也沒有意識到內(nèi)部控制應(yīng)該注意事前、事中、事后的全面監(jiān)督，因此在實施內(nèi)部控制的覆蓋面、可操作的及時性方面存在著局限性。2.企業(yè)監(jiān)督檢查的機(jī)制有缺陷企業(yè)中的監(jiān)督主要來自內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，目前很

15、多企業(yè)的監(jiān)督評審主要是依靠內(nèi)部審計來完成的，而這些內(nèi)部審計往往隸屬于財務(wù)部門，由財務(wù)部門的主管兼任，因此在形式上本身就違反了獨(dú)立性原則。內(nèi)部監(jiān)督的目的是審計會計賬目的內(nèi)容是否真實和完整，但是由于企業(yè)監(jiān)督檢查的機(jī)制存有的缺陷使得內(nèi)部審計工作往往只是一種形式而沒有實質(zhì)性的內(nèi)容。3.重大事項的決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約我國中小型企業(yè)存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)的現(xiàn)象。也就是說由于權(quán)力高度集中，控制標(biāo)準(zhǔn)有隨意性，甚至有不少標(biāo)準(zhǔn)來源于領(lǐng)導(dǎo)的口述，“人治”色彩濃厚，“照章辦事” 的“法治精神”匱乏，排斥了集體領(lǐng)導(dǎo)決策的優(yōu)勢，這種現(xiàn)象加大了企業(yè)經(jīng)營決策的風(fēng)險，給企業(yè)長期發(fā)展埋下了隱患。譬

16、如說在遇到重大事項的決策和執(zhí)行時，企業(yè)沒有經(jīng)過集體領(lǐng)導(dǎo)的商討和決策或者說雖然經(jīng)過集體領(lǐng)導(dǎo)的商討和決策但只是一種形式，歸根究底還是由某個領(lǐng)導(dǎo)人說了算。待添加的隱藏文字內(nèi)容24.會計人員素質(zhì)不高近年來，企業(yè)從社會上招聘來的一些會計從業(yè)人員使得會計隊伍迅速壯大，但是由于部分會計人員老齡化、知識結(jié)構(gòu)陳舊或者是并不具備相應(yīng)的從業(yè)資格，造成了會計人員的素質(zhì)也參差不齊同時也占據(jù)了部分的會計崗位，但是卻無法適應(yīng)會計層次的要求，影響了內(nèi)部控制制度的實施；此外，部分會計工作者由于個人利益的驅(qū)使，無視會計道德，對單位內(nèi)部的控制漏洞不僅沒有提出改進(jìn)意見，反而幫著弄虛作假，使得財務(wù)信息嚴(yán)重失真，這些都影響到了內(nèi)部控制的

17、有效性。例如臺兒莊區(qū)農(nóng)業(yè)銀行后孟儲蓄所原會計陳某某挪用公款案，陳某某在擔(dān)任后孟儲蓄所會計期間，通過吸收客戶存款，采取“大頭小尾”的方式入賬，截留客戶資金90余萬元，供他們搞贏利活動，最后被法院判處無期徒刑。5.會計信息失真中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，不同崗位之間不能相互牽制，造成了企業(yè)的管理人員凌駕于企業(yè)控制制度之上或者是企業(yè)工作人員的舞弊使得企業(yè)賬目不清、信息失真。造成這種現(xiàn)象的主要原因如下：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的為企業(yè)減輕費(fèi)用的負(fù)擔(dān)；二是以達(dá)到粉飾業(yè)績?yōu)槟康臑槠髽I(yè)以后能夠更好吸收投資者和債權(quán)人提供條件；三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，再加上企業(yè)管理人員沒有意識內(nèi)部控制的重要性，致使會計信息失真。

18、更重要的是會計信息失真將會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，具體表現(xiàn)如下：一是傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為。會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；二是損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損。會計信息失真，其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。此外，企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時間，反之，若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施針對上述中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，為了使企業(yè)能夠持續(xù)健康的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該采取必要的措施，具體措施如下：1.提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制制度的重視企業(yè)負(fù)責(zé)

19、人處于內(nèi)部控制的核心地位,其潛在的影響力決定著管理者應(yīng)不斷提高自身管理素質(zhì),充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)職能,強(qiáng)化職工的企業(yè)內(nèi)部控制意識,也可通過制訂相關(guān)的條例規(guī)章,將企業(yè)的文化思想傳達(dá)到全體雇員,促使企業(yè)的所有成員能自覺自愿地投入到內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施中。2.建立有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制在企業(yè)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立的審計部門。建立良好的內(nèi)部信息傳遞控制系統(tǒng),為信息的順暢傳遞提供技術(shù)平臺,形成信息反饋機(jī)制。企業(yè)管理人員應(yīng)充分利用信息,跟蹤并監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營過程,這種監(jiān)督要貫穿于決策形成、業(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置、控制活動、業(yè)績考核評價、責(zé)任劃分和責(zé)任追究的各個環(huán)節(jié)。對運(yùn)營過程的監(jiān)督也是確保內(nèi)部控制制度得以全面落實的必要手段。因此,通

20、過實現(xiàn)信息共享,可以更好地發(fā)揮監(jiān)督控制的職能。3.完善企業(yè)內(nèi)部制度和運(yùn)行機(jī)制企業(yè)建立內(nèi)部制度就是企業(yè)在遵守會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家頒布的準(zhǔn)則的前提下，設(shè)置合理工作崗位，制定每個工作崗位的工作職責(zé)，使各個崗位相互監(jiān)督，相互制約。只有這樣才能做到崗位的權(quán)責(zé)和職責(zé)分明，才能使企業(yè)的工作人員做到既不留死角又使各崗位之間的人員之間不交叉、沖突，當(dāng)然企業(yè)可以采用流程圖的方式將各個業(yè)務(wù)程序固定下來，使每個員工了解自己的工作和要求、權(quán)力和責(zé)任，明確授權(quán)部門和人員權(quán)限，禁止越權(quán)。另外對于企業(yè)的重大決策要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)集體的商討決定。此后重大有標(biāo)準(zhǔn)、決策有民主的現(xiàn)象和科學(xué)管理的理念將會普遍出現(xiàn)在企業(yè)中。4.提高會計人

21、員的專業(yè)素質(zhì)首先,要改變目前會計人員的年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu),敢于起用高校大學(xué)生，引進(jìn)和招聘一批高等院校財經(jīng)專業(yè)的畢業(yè)生,他們知識水平高觀念新,勇于接受新事物,能夠給企業(yè)帶來一些全新的觀念,同時也能夠較快接受新事物。其次,加強(qiáng)會計人員的政策教育、法制教育及會計職業(yè)道德教育,增強(qiáng)會計人員紀(jì)律性,使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,無論何種情況都不喪失職業(yè)原則。再次,應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育,堅持定期培訓(xùn),定期審核,嚴(yán)格上崗證的管理,提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。5.采取必要的措施保證會計信息的完整性和真實性首先，加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。過去，我國對企業(yè)改革的重點(diǎn)是“放權(quán)讓利”，實踐證明，該方法已不適應(yīng)新形勢的需要，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，管