建立健全企業(yè)內(nèi)控制度先強化內(nèi)部審計工作

1、一、概論 根據(jù)中華人民共和國會計法 及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求， 各單位 （包 括國家機關(guān)、 社會團(tuán)體、 公司、企業(yè)、 事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織） 應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)法律、 法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和 管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。 內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的 有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施 的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它 涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 各個部門和各個崗位， 并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點， 將內(nèi)部控制工作

2、落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān) 法律、 法規(guī)和本單位的實際情況， 全體員工必須遵照執(zhí)行， 任何部門和個人都不得擁有超越 內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè) 置和分工， 堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、 相互制約、 相互監(jiān)督； 內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的 關(guān)系， 保證以合理的控制成本 達(dá)到最佳的控制效果。 內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的 獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi) 部各項既定的政策、程序是否

3、貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企 業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。 內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制 的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、 嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既 是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完 善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容， 同時，內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。 建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來 越重要。 二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作

4、 目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審 計，從內(nèi)容上 講主要是圍繞信息的可靠性與完整性， 政策、計劃、 程序、法律和規(guī)定的遵循， 保護(hù)資本的安全， 資源的節(jié)約和有效使用， 經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。 但內(nèi)部 審計從 機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出 應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用， 更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。 首先， 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。 目前企 業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門， 基本上與其他職能部門平 行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門， 這樣 就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán) 威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總

5、公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn) 行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公 司財務(wù)部門進(jìn)行審計，通常也難以取得滿意的效果。 !-empirenews.page-按照會計法 和財政部 內(nèi)部控制基本規(guī)范 （征求意見稿） 的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于 其他職能部門， 審計部應(yīng) 對董事會負(fù)責(zé)， 在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)， 這種雙重負(fù)責(zé)的組織 形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。 其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下： 董事會 監(jiān)事會 總 經(jīng)理室 審計部 總經(jīng)辦 經(jīng)營部 其他職能部門 財務(wù)部 行政部 其次，內(nèi)部審計 的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往

6、將大部分精力投入 到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對 企業(yè)管理作出分析、 評價和作出管理建議， 審計的對象主要是會計報表、 帳本、 憑證及其相 關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中， 往 往審核投資協(xié)議是否完整， 企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資 收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算， 至于是否應(yīng)該投資， 投資回報率 是否合理， 合作 對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。 隨著企業(yè) 內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的

7、普及，帳 務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。 再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中 審計轉(zhuǎn)變。 目前， 一般企業(yè)的 內(nèi)部審計都是事后審計， 主要起監(jiān)督作用。 隨著內(nèi)部控制制度 的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全 過程、全方 位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃 及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題， 把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。 最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審 計由財務(wù)領(lǐng)

8、域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要 有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗 的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的 要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效 （一）一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計信息失真。 近年來， 由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、 設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收

9、入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市 的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏 洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定， 更無約束監(jiān)督機制， 造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費現(xiàn)象。 再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、 庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱， 有的制度本身就不合理、 不健全， 有的雖然有制度， 但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。 如現(xiàn)在有的上市公司每年 提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司 的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚 心，其它企業(yè)的情況

10、就可想而知了。 !-empirenews.page- 3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。 如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、 財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的 漏洞大量收受賄賂、 貪污 公款、挪用、盜竊資金。 如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù) 與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度 在他們 的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。 （二）為遏制內(nèi)控失效，必須 強化內(nèi)部審計 針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強 相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。1、根據(jù)各部門的特點，建立 防、堵、查 為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè) 產(chǎn)、供、銷 的生產(chǎn)經(jīng)營一

11、線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度， 重要業(yè)務(wù)最 好采用雙簽制， 所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核， 禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程， 建立以 防 為主的監(jiān)控防線。 在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上， 內(nèi)審部門對各個崗位、 各 項業(yè)務(wù)進(jìn) 行日常性和周 123 下一頁 期性的核查，建立以 堵 為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建 立以 查為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施， 不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題， 而且對 于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險， 將起到重要的作用。 2、加強內(nèi)部考核的力度， 使內(nèi)部審計工作制度化。 為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用， 并使之不

12、斷地得到完善， 企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 和考核， 由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、 企業(yè)管 理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中 有何成績， 出現(xiàn)了什么問題， 為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行， 估計可能 產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對 于違規(guī)違章 的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰， 并與職務(wù)升遷掛鉤。 只有做到壓力和動力相 結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷 加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審

13、計也 應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。 再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。 目前， 一般企業(yè)的 內(nèi)部審計都是 事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事 前預(yù)防和事中控制， 它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、 全方 位的監(jiān)督和評價。 企業(yè)的采購計 劃、生產(chǎn)計劃、 銷售計劃、 資金計劃、 投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、 事中控制。 內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。 最后，企業(yè) 還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計

14、 機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的， 不僅要有懂財務(wù)的審計人 才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè) 各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè) 內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。 同時加強內(nèi) 部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 加快知識更新， 以適應(yīng)不 斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。!-empirenews.page-三、 強化內(nèi)審， 能有效防止內(nèi)控失效（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成 的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外 帳、亂擠亂

15、攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公 司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。 2、 費用支 出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對 業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定， 更無約束監(jiān)督機制， 造成了嚴(yán) 重的揮霍浪費現(xiàn)象。 再如 有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有 的雖然有制度， 但在實際工作中卻是各行其是， 制度形同虛設(shè)。 如現(xiàn)在有的上市公司每年提 取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的 內(nèi)部管理上已是這樣觸目

16、驚 心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、 貪污 公款、 挪用、 盜竊資金。 如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相 互勾結(jié)， 大肆侵吞企業(yè)資金、 大量行賄的案件， 就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們 的眼里已是廢 紙一張，哪里還有什么約束力可言。 （二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計 針 對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計 工作。1、根據(jù)各部門的特點，建立 防、堵、查 為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè) 產(chǎn)、供、銷 的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽

17、制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核， 禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程， 建立以 防 為主的監(jiān)控防線。 在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上， 內(nèi)審部門對各個崗位、 各 項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核 查，建立以 堵 為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審 計等手段， 建立以 查為主的監(jiān)控防 線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施， 不僅可以及時發(fā)現(xiàn) 問題， 而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將起到重要的作用。2、加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之 不斷地得到完善， 企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)

18、行情況進(jìn)行檢查 和考核， 由內(nèi)審部門結(jié)合 財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到 有效遵循， 執(zhí)行中有何成績， 出現(xiàn)了什么問題， 為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完 全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓 勵或物質(zhì)獎勵， 對于違規(guī)違章 的， 堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰， 并與職務(wù)升遷掛鉤。 只有 做到壓力和動力相結(jié)合， 才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。3、建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制 制度的要分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的

19、，要報請企業(yè)決策層，堅決予以 查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能，及時對制度中的 相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì) 案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。 !-empirenews.page-四、要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強內(nèi)部審計工作1、建立、 完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)， 形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基 本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達(dá)

20、到上述內(nèi)部 控制目標(biāo)的重要途徑。 在科學(xué)的 內(nèi)部控制組織框架中， 內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、 人 事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè) 內(nèi)部發(fā)生重大的違 規(guī)、違法事件時， 還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。 在企業(yè) 內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng) 局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以研究并給予反饋， 這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。 2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)完整， 也

21、是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi) 部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。 在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無 疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出 現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部 審計中，這就是內(nèi)部審計的工作重點，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對庫存商品的盤點 資料、上一頁 123 下一頁 盤盈及盤虧報表 進(jìn)行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧

22、要和責(zé)任人的經(jīng) 濟(jì)責(zé) 任直接掛鉤， 給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處罰。 如是內(nèi)部管理制度、 內(nèi)部運行過程存在 不合理的地方所造成的， 就應(yīng)對相應(yīng)操作規(guī)程、 工藝流程進(jìn)行調(diào)整， 以堵住漏 洞，減少不必 要的損失。同時，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時，就 可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證 企業(yè)資產(chǎn)的完整。3、規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi) 部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目 標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實

23、 完整的再監(jiān)督。 企 業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財會部門， 應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都 有相 關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。 但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素， 在企業(yè)的會計中 難免存在這樣 或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中 存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會計工作達(dá) 到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。 !-empirenews.page-五、通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合來有效

24、進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作 企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和 評議以外，還可以同時也必須聘請社會中 介機構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實施情況 進(jìn)行評價。縣級以上人民政府的財政部門也應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查 監(jiān)督，但這些外部的檢 查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能， 只能是內(nèi)部審計的補充和對內(nèi)審的再 監(jiān)督，兩者只有有機地結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。 社會監(jiān)督主要是 指社會中介機構(gòu)如會計事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、并據(jù)實作 出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有 很強的公正性和權(quán)威性。但由于外部

25、監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門 的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不 到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在： 1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一， 再加上分散管理， 缺乏橫向信息溝通， 不能形成有效的監(jiān)督合力。 2、各種監(jiān)督不能按設(shè) 定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭， 使社會監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。目前我國剛剛改制完成的會計事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè) 過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下

26、，從業(yè)的注冊會計師往往 迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。 由于以上現(xiàn)象的 客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部 運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，不僅能有 效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運行不順暢的癥結(jié)所 在，有利于提高外部審計的質(zhì)量。 內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨立的評價活 動，它的內(nèi)容十分廣泛， 要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行， 首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)審工作， 使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度

27、工作得以順利推 廣。 參考資料1 、財政部，內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）2、趙曉紅，我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，財務(wù)與會計， 2001 年第五期3、中華人民共和國會計法講話4、劉桂艷、魯永睢，企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策，財務(wù)與會計， 2001 年電子期刊第五期。四、一輩子孤單并不可怕，如果我們可以從中提煉出自由，那我們就是幸福的。許多長久 的關(guān)系都以為忘記了當(dāng)初所堅持與擁有的，最后又開始羨慕起孤單的人。五、戀愛，在感情上， 當(dāng)你想征服對方的時候， 實際上已經(jīng)在一定程度上被對方征服了。 首先是對方對你的吸引，然后才是你征服對方的欲望。六、沒有心如刀割，不再依依不舍，只有，沉默相隔 七、

28、和你在一起只是我不想給任何人機會。八、一個人總要走陌生的路，看陌生的風(fēng)景，聽陌生的歌，然后在某個不經(jīng)意的瞬間， 你會發(fā)現(xiàn)，原本是費盡心機想要忘記的事情真的就那么忘記了。九、無論我們愛過還是就這樣錯過，我都會感謝你。因為遇見你，我才知道思念一個人 的滋味；因為遇見你，我才知道感情真的不能勉強；因為遇見你，我才知道我的心不是真的 死了；因為遇見你，我才知道我也能擁有美麗的記憶。所以，無論你怎么對待我，我都會用 心去寬恕你的狠，用心去銘記你的好。十、愛情需要的是彼此互相的照顧，當(dāng)我們心愛的人累了，我們不是坐在一邊不理，而 是多陪對方談?wù)勑?，對方需要什么的時候，自己盡量的滿足對方的需求，至少可以讓對方知 道，在自己身邊的感覺是如此的溫暖。十一、自從你出現(xiàn)後，我才知道原來有人愛是那麼的美好十二、有的人與人之間的相遇就像是流星，瞬間迸發(fā)出令人羨慕的火花，卻注定只是匆 匆而過。十三、有一些人，這一輩子都不會在一起，但是有一種感覺卻可以藏在心里守一輩子。十四、不要輕易說愛，許下的承諾就是欠下的債！十五、不管你是多么的愛對方，但千萬不可當(dāng)?shù)谌?。?xì)想，默然。因為知道，這樣的 故事一開始便注定了結(jié)局， 一開始就注定在這個故事里，很多人會受傷。離開的總是要離開，挽留不住，就像彼