企業(yè)內(nèi)部控制的作用及意義

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而 制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)； 保證會計資料的真實合法、保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi) 部控制是指企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必 要的管理措施。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)管理而普遍 采用的一種控制機(jī)制。貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動 和經(jīng)營管理，就需要有一定的內(nèi)部控制制度與之相適應(yīng)。然而，從當(dāng)前的實際情況看，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制

2、度相當(dāng)不完善， 存在 了非常突出的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)效率低下，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至 影響了企業(yè)資產(chǎn)的安全性，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，筆者試圖運(yùn)用專業(yè)的知 識探究解決此問題的方法。一、目前中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具 體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該 類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制 一一對于 業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進(jìn)行垂直管理， 不設(shè)專門的 職能機(jī)構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié) 構(gòu)進(jìn)行管理，即以

3、直線制為基礎(chǔ)在廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門， 廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這 樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識和 能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很 多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下：（一）內(nèi)部控制制度不健全。目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面， 沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。 尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn) 象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分

4、工中的內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納 及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。 原始憑證的取得和填制本身就不合法， 以 此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務(wù)報表及進(jìn)行的一系列財務(wù)分析 等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達(dá)到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、 設(shè)置小金庫”亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀 控制制造了相當(dāng)?shù)穆闊＞科湓?，主要為以下三個方面：1、與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；3、 與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成 管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。（二） 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)

5、制。為了加強(qiáng)財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已 形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系， 這些體系對大型企業(yè) 的監(jiān)管非常到位，當(dāng)然這也和大企業(yè)法制觀念較強(qiáng)不無關(guān)系。 但由于監(jiān)管體系中 的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不 高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些 外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。 有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審 計機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、 財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞， 大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法 占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，

6、讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。（三） 內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的 業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資 格的人員混進(jìn)財務(wù)工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下， 連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了， 加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù) 處理上獨斷專行，主觀意識強(qiáng)、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建 立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏 洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞， 擠占、挪用甚至貪污企

7、業(yè)的 資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企 業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務(wù)運(yùn)作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決 不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。 由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部 控制制度的認(rèn)識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混 亂，對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當(dāng)大的負(fù)面影響。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決方法我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi) 部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度

8、是必不可少的。 中小企業(yè)可以 根據(jù)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，形成縱橫聯(lián) 系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化； 減少違法、違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高 速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設(shè)：（一）樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì)。人是管理創(chuàng)新的根 本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作， 都必 須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控 制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要 的損失；反之，如果

9、一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞， 那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)， 成為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。 強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制 者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部 控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為， 而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識 和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制， 全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。（二） 建立健全內(nèi)部控制體系。主要應(yīng)做好以下工作

10、：（1 ）建立組織規(guī)劃控制機(jī)制。各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進(jìn)行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。（2）實行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)， 并明確 責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并 追究當(dāng)事人責(zé)任。（3） 實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn) 被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對實物 資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過

11、授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其 次是定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。（三） 建立一個有效的會計系統(tǒng)。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制 是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家 對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計， 在 進(jìn)行會計制度設(shè)計和會計機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置時， 要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響； 還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間 各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體 業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。（四） 建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立 的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，分派專