審計單項案例分析題

1、（三）單項案例分析題1、關(guān)于固定資產(chǎn)審計： 參考教材 P76練習(xí)思考題第 4 題 假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來 困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？答：審計人員實地盤點有 2 種方法：第一種固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解 其目前的使用狀況；第二種實地為起點追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取是假存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬的證據(jù)。實地觀察固定資產(chǎn) 項目對流動性大盤點有困難的企業(yè)固定資產(chǎn)審計應(yīng)實地檢視審計新增加和重要的固定資產(chǎn)項目。 主要固定資產(chǎn)項目并不一定是指

2、全面觀察 所有的固定資產(chǎn)。觀察范圍需要依據(jù)客戶單位內(nèi)部控制的強弱，尤其在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制上管理強弱以及固定資產(chǎn)的重要性水平和注冊 會計師的經(jīng)驗確定，以便縮小實地盤點的范圍，另外也可實質(zhì)替代性程來查驗，譬如審查產(chǎn)證、執(zhí)照、保險單及耗油記錄，維修記錄等來 確定運輸工具的存在。2、關(guān)于存貨審計： 參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊 P29第 1題以及 P37第10 題1、注冊會計師王紅通過對 CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的 A 產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄；（3）由 XXX

3、公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在 CA公司倉庫的乙材料可能已計入 CA公司的存貨項目；（5）本次審計為 CA公司成立以來的首次審計。 要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。參考答案：情況 序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)應(yīng)獲取的審計證據(jù)1對期末存貨進行重新監(jiān)盤確定被審計單位記錄的所有存 貨是否確實存在， 賬實是否一致盤點記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進行測試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗收報告單；最后一張貨運文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當(dāng) 時發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實性和實際金額代管合同、代管材料

4、的發(fā)運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性， 核實 CA公司資產(chǎn) 負(fù)債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本 上受托代管存貨的實際存在性。確定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在 對本期財務(wù)報表有重大影響的 錯報和漏報， 是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本 期等被審計單位上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等3、關(guān)于生產(chǎn)成本審計：參考教材P93練習(xí)思考題第 2 題注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā) 現(xiàn)

5、賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000 元本期購進原材料 25000 元 原材料期末余額 8000 元 本期銷售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造費用 12000 元 在產(chǎn)品期初余額 23000 元在產(chǎn)品期末余額 25000 元 產(chǎn)成品期初余額 40000 元產(chǎn)成品期末余額 38000 元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000 元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計 3000 元，未作假退料處理；（ 3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000 元；要求：根據(jù)以上資料填制摘

6、要投入日期出資比例資本形態(tài)實收資本（元）F公司投資2007 年10%貨幣100000N公司投資2007 年15%貨幣150000S公司投資2007 年75%無形資產(chǎn)7500004 、關(guān)于實收資本審計：參考教材 P112練習(xí)思考題第 3 題審計人員在對企業(yè)實收資本進行審查時，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗資費用為正常驗資費用的10 倍多：“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進原材料2500025000減：原材料期末余額8000借 300011000減：其他原材料發(fā)出額30003000直接材料成本24

7、00021000加：直接人工成本15000貸 200013000加：制造費用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借 1300038000減：其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000 元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000 元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000 萬元。答案 ：主營業(yè)務(wù)成本倒軋表請分析企業(yè)可能存在的問題。 答案： 該企業(yè)可能存在的問題

8、：（1）驗資費用為正常驗資費用的 10 倍多，可能存在舞弊行為應(yīng)進一步查實；（2）中華人民共和國公司法全體股東的貨幣資金金額不得低于30%該公司為 25%；（3）同樣無形資產(chǎn)的出資金額不得高于70%，但該公司卻已達(dá) 75%；（4）很多高新企業(yè)實收資本構(gòu)成中存在比例很高的無形資產(chǎn)作價出資，處于增加出資額的目的部分股東通過評估高估無形資產(chǎn)甚至將根 本不存在的或跟公司經(jīng)營無關(guān)的無形資產(chǎn)作價出資導(dǎo)致股東投入時就產(chǎn)生無形資產(chǎn)的出資不實。5、關(guān)于投資的審計：參考教材P124練習(xí)思考題第 3 題假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2007年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，“交易性金融資產(chǎn)”項目數(shù)

9、額為2170 萬元，“投資收益”項目數(shù)額 100 萬元，“公允價值變動損益”項目數(shù)額為 0，該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進一步審查“交易性金融 資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知， 2007年1月 1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2006 年 7月 1日發(fā)行，面值為 2000 萬元，票面利率為 5%，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2200 萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 50 萬元），另支付交易費用 20 萬元（公司將該筆費用計入了交易性金融資產(chǎn)的成本）。2007 年 2 月 5 日，瑞豐公司收到該筆債券利息50萬元。同時審計人員了解到， 2

10、007年6月 30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價為 2180萬元； 2007 年 12月31日，該筆債券的市價 為 2160 萬元。要求：（ 1）根據(jù)上述資料，核實 2007 年 12 月 31 日“交易性金融資產(chǎn)”項目和該年度“投資收益”項目、“公允價值變動損益”項目的 實有數(shù)，并提出審計意見。（2）假定 2008 年 1 月 10 日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為2165 萬元，它應(yīng)作怎樣的會計處理？答： 分析意見（ 1）通過會計分錄的核算來核實“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“公允價值變動損益”項目實有數(shù)； 1 2007 年 1 月 1 日，購入債券時借：交易性金融資產(chǎn)成本

11、2150 萬 應(yīng)收利息50萬投資收益20萬貸：銀行存款 2220 萬2 2007 年 2 月 5 日，收到債券利息時 借：銀行存款 50 萬 貸：應(yīng)收利息 50 萬3 2007 年 6 月 30 日債券公允價值變動時 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 萬（ 2180 萬-2150 萬）30貸：公允價值變動損益4 2007年 12月 31日確認(rèn)利息收入： 借：應(yīng)收利息 100 萬萬20 萬（ 2160 萬-2180 萬）貸：投資收益 100 萬 5 2007年 12月 31日債券公允價值變動： 借：公允價值變動損益 20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6 2008 年 1 月 10 日債券出

12、售時 借：銀行存款 2165 萬公允價值變動損益 10 萬貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2150 萬 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益 10 萬 投資收益 15 萬 7 2007年12月31日實有數(shù)：交易性金融資產(chǎn) =2130+50-20=2160 萬元 投資收益 =-20+50+50=80 萬元 公允價值變動損益 =30-20=10 萬元6、關(guān)于利潤形成審計：參考教材P152練習(xí)思考題第 3題以及復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊 P37第 9題教材 P152 練習(xí)思考題第 3 題金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司 2007 年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

13、為61683 萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 61022 萬元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30 萬元，已于 12 月 29 日運出，此項商品系 C.I.F 付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售收入 35 萬元。（3）宏光公司于 12月 6日支付了 11萬元的 2008年度廣告費，均已計入當(dāng)年的期間費用。要求：（ 1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（ 2）在表 7-2 所列的審計前金額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計算出新的審定金額。答案： 分析意見：第一種情況宏光當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 661 萬元（ 61683 萬元 -61022 萬元），對此審計人員應(yīng)要求宏光公司做出如下帳項

14、調(diào)整： 借：庫存商品 661 萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 661 萬元第二種情況為：宏光公司該批外銷商品已 CIF 付款條件的在途貨物，此時該商品的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移所以銷售不能成立對此該企業(yè)應(yīng)作如下 帳項調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 35 萬元貸：應(yīng)收賬款 35 萬元借：庫存商品 30 萬元貸：以前年度損益調(diào)整 30 萬元第三種情況為：宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入 11 萬元，按照財務(wù)制度規(guī)定下年度的廣告費用支出，不應(yīng)記入當(dāng)年損益因此應(yīng)作出如下 帳項調(diào)整：借：長期待攤費用11萬貸：以前年度損益調(diào)整11萬元項目未申金額調(diào)整金額審定金額（此表格同 150 頁表）營業(yè)收入77648-3577613營業(yè)成本

15、64483-69163792銷售費用2600-112589營業(yè)利潤43314998項目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營業(yè)收入77,648-3577,613減：營業(yè)成本64,483-661 、 -3063,792營業(yè)稅金及附加999999銷售費用2,6002,600管理費用3,176-113,165財務(wù)費用2,1322,132資產(chǎn)減值損失250250加：公允價值變動收益（損失以“”號填 列）00投資收益（損失以“”號填列）323323二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）4,3314,998復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊 P37第 9題資料：注冊會計師李立和王明對某公司進行 2008年年度財務(wù)報表審計時， 發(fā)現(xiàn)該公司于 2

16、008年10月8日為客戶定制一套軟件， 工期為 6 個月，合同總收入為 500萬元，至 2008 年12月 31日已發(fā)生成本 240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生 100萬元成本，該項目已預(yù)收款 250 萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。 2008年 12月 31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告） 。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為 250 萬元，成本按實際支出確認(rèn)。 （該公司適應(yīng)的所得稅稅率為 25%；按 10%和 5%計提法定盈 余公積金和任意盈余公積金）要求：（ 1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計意見；（2）計

17、算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。答案：（1）該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認(rèn)收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費 用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。（2）2008 應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入 =50060% 0=300 （萬元）2008 應(yīng)確認(rèn)的費用為：勞務(wù)總成本勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費用 =（240+100）60% 0=204 （萬元）2008年度少計收入 50 萬元（ 300-250 ），多計成本 36萬元（ 24000204），從

18、而使當(dāng)期利潤少計 86 萬元，建議調(diào)整分錄為： 確認(rèn)少計的收入：借：應(yīng)收賬款500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000 調(diào)整多計的成本：借：勞務(wù)成本360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000 調(diào)整所得稅、盈余公積及未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整 860000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 215000 （ 860000 25%）盈余公積法定盈余公積 64500 （ 860000 75%10%） 任意盈余公積 32250 （ 860000 75% 5%） 利潤分配未分配利潤 548250 （86000075% 85%）7、關(guān)于函證方式的運用：參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊P35第 6 題種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)

19、付賬款固定 資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證： 1、控制風(fēng)險較 高； 2、金額大； 3 、經(jīng)濟困難否認(rèn)定事項1、銀行存款的存在性； 2、負(fù)債 的完整性； 3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性； 2、對應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實性函證內(nèi)容1、銀行存款； 2、銀行借款； 3、 其它情況1、客戶欠被審單位金額； 2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件： 1、個別賬戶金額較大； 2、有理由相 信存在爭議或差錯。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較低、金 額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對待最好采用肯定式

20、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。 （2）在財務(wù)報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運用。 答案：（1）（2）可以采用函證方式的項目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。 存貨：為了盤點企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。 應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進行函 證。 投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機構(gòu)代為保管，審計人員應(yīng)向這些保管機構(gòu)函證，以證實投資證券的真實存在。 所有者權(quán)益

21、：當(dāng)審計股份有限公司時，審計人員可采取與證券交易所和金融機構(gòu)函證的方法來驗證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進行核 對，以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責(zé)任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。8、關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審計及調(diào)整：參考教材P181練習(xí)思考題第 3 題資料：假設(shè)審計人員于 2008 年 2 月對華光公司 2007 年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司 2007 年 5 月銷售給 B企業(yè)一批產(chǎn)品， 價款為 5800萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額）， B企業(yè)于 6 月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定 B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一 個月內(nèi)付款。華光公司于 12月31日編

22、制 2007年度會計報表時， 已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備 290萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為 5%）， 12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上 應(yīng)收賬款 項目的余額是 7600萬元，其中 5510萬元是該項應(yīng)收賬款。 華光公司于 2008 年2月1日收到 B企業(yè)通 知，B 企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。適用的所得稅稅率為 25%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求：指出審計人員對此事項的處理意見。答案：分析意見：華光公司于 2008年2月1日收到 B企業(yè)通知， B企業(yè)已確定清算無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司只能收回該年度

23、應(yīng)收賬款 40%，按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定華光公司應(yīng)當(dāng)將這一事項作為資產(chǎn)負(fù)債表時事項中來加以體現(xiàn)，但華光公司沒有對其進行最后事 項的調(diào)整對此審計人員應(yīng)要求華光公司做出如下賬項調(diào)整：1 賬項調(diào)整第一筆，確定壞賬損失 3480 萬元（ 5800*60%） 借：壞賬準(zhǔn)備 3480 萬元 應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 3480 萬元2 補提壞賬準(zhǔn)備金 借：以前年度損益調(diào)整 3190 萬元 貸：壞賬準(zhǔn)備 3190 萬元 3 將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 797.50 萬元（ 3190*20%） 盈余公積 358.88萬元【（ 3190-797.50 ） *15%】未分配利潤 2033.62

24、 萬元 貸：以前年度損益調(diào)整 3190 萬元9、關(guān)于審計報告類型的判斷：見補充題1補充題 1：上海立信會計師事務(wù)所于 2008年2月15日接受委托對 ABC股份有限公司 2007年度財務(wù)報表進行審計，該公司注冊資本為2000 萬元，審計前財務(wù)報表的資產(chǎn)總額為 5000 萬元。注冊會計師在計劃階段確定的重要性水平為 90萬元，而在完成階段確定的重要性水平100 萬元。2008 年 3 月 15 日注冊會計師完成了外勤審計工作，在復(fù)核工作底稿撰寫審計報告時，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項：（1）由于該公司一幢建于 1968年的辦公樓出現(xiàn)裂縫，原值 200萬元，預(yù)計使用年限 50 年，已計提折舊專家鑒定后其

25、預(yù)計使用年限由 50 年改為 40 年，決定從 2007 年起改變年折舊率，但該公司同意在 07 年年報中作相應(yīng)披露。（ 2）該公司在國外的一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有67.5 萬元的長期投資，投資收益為 36.5 萬元，這些金額已列入 2007 年的凈收益中，但注冊會計師未能取得上述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金 額是否屬實。（ 3）該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的 50以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法 實施監(jiān)盤程序。（4）由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，可能影響即將到

26、期的100 萬元債務(wù)。（5）2007年 10月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求授權(quán)專利權(quán)費并收取罰款，公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結(jié)果 無法確定。要求：逐一分析上述幾種情況，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計報告類型，并簡要說明理由。答：標(biāo)號審計報告意見類型簡明原因（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見未改變會計處理方法，僅合理改變了估計，且已進行披露（2）保留意見審計范圍受到限制并且金額超過重要性水平（3）無法表示意見審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查（4）帶強調(diào)事項段無保留意見持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑（5）帶強調(diào)事項段無保留意見重大不確定事項四）綜合案例分析題2）（具體可參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊 P31第3題

27、、 P37第 11題、 P32第 4題、 P35第 6題、 P37第 9題以及補充題1、應(yīng)收賬款函證 2、重要性水平的確定3、注冊會計師對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審計責(zé)任4、資本化支出和費用化支出的判斷5、調(diào)整分錄的編制6、拒絕接收注冊會計師調(diào)整建議時的審計報告7、關(guān)于審計報告類型及擬定補充題 2：【資料】華康會計師事務(wù)所與藍(lán)格股份有限公司簽訂了 2008 年度財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)約定書，在本次審計中張迪負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的審計， 她根據(jù)藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項明細(xì)賬余額進行分類， 共發(fā)肯定式函證 35家，其中回函 34 家，30 家的回函與被審計單位應(yīng)收賬款明細(xì) 賬上的余額完全相符，但有 4 家的金額有

28、出入， 1 家未回函。張迪將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚簡挝唬喝f元異常 情況所屬 賬戶債務(wù)人名稱藍(lán)格公 司余額對方回 函金額不符原因1應(yīng)收 賬款新光實 業(yè)5519.9其中 2008 年 12 月 5 日收到的貨物有質(zhì)量問題，新 光實業(yè)已提出退貨，貨款計 35.1 萬元，貨物已于 12月 10日退回給藍(lán)格公司。2應(yīng)收 賬款鑫大實 業(yè)46.802008年12月 10日收到藍(lán)格公司委托本公司代銷的 貨物 46.8 萬元，尚未銷售。3其他 應(yīng)收 款友聯(lián)公 司1500與藍(lán)格公司無未清償債務(wù)，但在兩個月前收到藍(lán)格 公司投入的貨幣資金 150 萬元。4應(yīng)收 賬款泛達(dá)公 司4049.36對方回函說

29、明 12月 28日收到藍(lán)格貨物，貨款計9.36 萬元5應(yīng)收 賬款亨達(dá)公 司30地址誤，退回要求】1 、假如你是張迪，針對上述 1-4 種異常情況，你認(rèn)為應(yīng)分別實施哪些相應(yīng)的審計程序？2 、假設(shè)核對了亨達(dá)公司的地址后，張迪對其進行第二次回函，但是亨達(dá)公司仍未回函，請問應(yīng)對亨達(dá)公司的應(yīng)收賬款執(zhí)行怎樣的替 代程序？3 、假設(shè)對上述 1-5 種異常情況實施相應(yīng)的審計程序后，發(fā)現(xiàn)如下事實真相： 新光實業(yè) 35.1 萬元的退貨屬實； 委托鑫大實業(yè)代銷的 46.8 萬元的貨物（價稅合計金額），鑫大實業(yè)確實尚未實現(xiàn)對外銷售；對友聯(lián)公司 150 萬元的其他應(yīng)收款確實為投資款，該項投資占對方實收資本總額的5%，當(dāng)

30、年友聯(lián)公司無現(xiàn)金分紅； 對泛達(dá)公司 9.36 萬元的應(yīng)收賬款和銷售賬均發(fā)生了漏記。 對亨達(dá)公司的應(yīng)收賬款屬實。 請就上述事項提出審計調(diào)整建議，并編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （藍(lán)格公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積，剩下的為未分配利潤轉(zhuǎn)到下年。）4 、若上述所有調(diào)整被審計單位均拒絕，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告？ 答： 1、針對第一種異常情況，應(yīng)檢查銷售合同及銷售退回相關(guān)增值稅發(fā)票以及入庫單等憑證，查明退回貨物是否已驗收入庫。 針對第二種異常情況，應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本年收入

31、和應(yīng)收賬款的情況等。 針對第三種異常情況，應(yīng)取得投資協(xié)議書原件的復(fù)印件，并于管理當(dāng)局進行適當(dāng)溝通。 針對第四種異常情況，應(yīng)查找 12月 28日的發(fā)票、銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬。2、采取肯定式函證的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng)實施替代程序，一般是審閱有關(guān)會計資料，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷 售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證等，或者檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證，資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款間接地證明了資產(chǎn) 負(fù)債表日的應(yīng)收賬款確實存在。3、應(yīng)將新光實業(yè)公司在 2008年 12月28日的退貨沖減藍(lán)格公司的 2008 年度的收入。 借：應(yīng)收賬款新光實業(yè)351000300000應(yīng)交稅費應(yīng)交

32、增值稅（銷項稅額） 應(yīng)將鑫大實業(yè)代銷的貨物沖減藍(lán)格公司 借：應(yīng)收賬款鑫大實業(yè)貸：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)將友聯(lián)公司的其他應(yīng)收款調(diào)整為投資成本。借：長期股權(quán)投資投資成本 1500000 貸：其他應(yīng)收款友聯(lián)公司 1500000 補登對泛達(dá)公司漏記的應(yīng)收款和銷售。借：應(yīng)收賬款 - 泛達(dá)公司 93600 貸：以前年度損益調(diào)整 80000 應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13600 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 23250 利潤分配未分配利潤 395250 （ 620000 75%85%） 貸：以前年度損益調(diào)整 620000 4、由于涉及的金

33、額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊 P31第 3題 3、會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于2008年3月 10日完成對 CA股份有限公司 2007年度財務(wù)報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于 2008年3月 21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情 況：（1）審計工作底稿顯示， 2007年度利潤表重要性水平為 75萬元， 2007年12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為 85萬元。 （2）2008 年 3 月 1 日，市高級人民法院最終裁定， 2008 年 1 月，被告 CA股份有限公司侵權(quán)，

34、應(yīng)賠償 XYZ股份有限公司 360 萬元。（ 3） CA股2008 年度的收入。46800062000025%)62000075% 10%)510004000006800015500046500(62000075%5%)2007 年度利潤表重要性水平為85 萬元。貸：以前年度損益調(diào)整份有限公司 2007 年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由 2001 年度應(yīng)收賬款年末余額的 3提高到 5。（ 4）在 2007 年 12 月 31日對 CA股份有限公司 甲產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺 2000 件，甲產(chǎn)品單位成本 435 元，但 CA股份有限公司未作調(diào)整。（ 5） CA股份有限公司 2007 年 6 月

35、購置一臺價值 70 萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為 5 年， 殘值率為 10%，按直線法計提折舊。要求： 根據(jù)上列第（ 1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 張小、劉海在 2008年 3 月 25日前（3月 25日為 CA股份有限公司財務(wù)報表報出日） 對期后事項審查負(fù)有哪些責(zé)任； 根據(jù)上列第 （2） 種情況，張小、劉海應(yīng)對 CA股份有限公司提出何種建議？ 根據(jù)上列第（ 3）、（ 4）、（ 5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。（不考慮所得稅、 盈余公積的調(diào)整） 如果只考慮第

36、（ 2）、（ 4）、（ 5）種情況，并假定 CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。 審 計 報 告略 參考答案： 應(yīng)選擇的重要性水平為 75萬元。因為按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1221 號的規(guī)定，當(dāng)不同財務(wù)報表的重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風(fēng)險降低至可接受 水平。在 3 月 21 日前的期后事項屬于第一時段期后事項，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項。 3 月 21 日至 25 日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任針對

37、財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢，但如果知悉可能對 財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 上述第（ 2）種情況屬第一時段期后事項，且屬于期后非調(diào)整事項，應(yīng)建議CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露。第（ 3）種情況：企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會計政策及會計估計，且CA股份有限公司調(diào)整后的計提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對該情況張小、劉海應(yīng)提請 CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露該會計估計變更情況。第（4）種情況影響利潤總額為 87萬元（ 2000435 870000 元），由于金額較大，超過重要性水平，應(yīng)建議

38、CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整 分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 870000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 870000第（ 5）種情況按規(guī)定應(yīng)計提折舊 6.3 【70（ 110）/5 0.5 】萬元，建議其調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整 63000貸：累計折舊 63000 三、導(dǎo)致保留意見的事項通過 2007 年 12月 31 日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn) CA公司 A產(chǎn)品短缺 2000件，將導(dǎo)致利潤總額減少 87 萬元，CA公司未予調(diào)整。另外，我們 注意到， 2008 年 3 月 1 日，北京市最高人民法院終審裁定， 2008 年 1 月 CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償 XYZ公司損失 360

39、萬元， 但 CA 公司未在財務(wù)報表附注中披露。四、審計意見 我們認(rèn)為，除了前段所述情況外， CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 CA公司 2007 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及 2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：張?。ê灻⑸w章） 地址：中國北京 劉海（簽名并蓋章） 報告日期： 2008 年 3 月 10 日 復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊 P37第 11題11、【資料】某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2008年 2 月 10 日完成了對 CA股份有限公司 2007 年度財務(wù)報表的外勤審計工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計報

40、告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況： 原承接 CA股份有限公司 2006 年年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告。保留的原因是CA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法判定，也未得到律師的任何信息。該訴訟至2008年 2月 10 日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。 CA股份有限公司銷售部 2007 年 7 月購入計算機 3臺，共 30000 元，公司將其全部列入 7 月份的管理費用（折舊年限為 5年，凈殘值率 5%）。 CA股份有限公司 2007 年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報表附注中披露。 【要求】（1）針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分

41、別出具什么類型意見的審計報告？如果需要調(diào)整，請列出調(diào)整分錄。 （2）如果被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬一份審計報告。參考答案： （1）針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具的審計報告為：A、針對第種情況應(yīng)出具保留意見審計報告。因為上期的未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保留意見，而該訴訟到2008 年 2月 10日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保留意見的審計報告。B、針對第種情況應(yīng)建議該公司補提8-12 月份折舊，同時沖減管理費用 30000 元，并增加固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：以前年度損益調(diào)整 30000 借：以前年度損益調(diào)整 23

42、75 （30000300005） 5125 貸： 固定資產(chǎn)累計折舊 2375如果該公司接受建議，應(yīng)出具無保留意見的審計報告；如果該公司拒絕調(diào)整，則應(yīng)將其影響金額與重要性水平比較，如果超過重要性 水平，則應(yīng)出具無保留意見的審計報告，否則則需出具保留意見的審計報告。C、針對第種情況應(yīng)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。如果該公司接受建議則出具無保留意見審計報告；如果拒絕接 受建議，則應(yīng)分析影響程度考慮出具無保留意見或保留意見審計報告。 （2）如果上述修改建議該公司均接受，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊會計師仍需出具保留意見的審計報告。審計報告如下： 審計報告 CA股份有限公司全體股東：

43、我們審計了后附的 CA股份有限公司（以下簡稱 CA公司）財務(wù)報表，包括 2007年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 2007年度的利潤表、股東權(quán) 益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是 CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表 編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國

44、注冊會 計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或 錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的 總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項CA公司 2006 年度財

45、務(wù)報表系由其他會計師事務(wù)所審計，而于2007 年 2 月 25 日出具保留意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止2008年 2 月 10 日仍未確定，因此，無法估計其對 CA 公司 2007 年度財務(wù)報表的影響。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述情況外， CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 CA公司 2007 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況以及 2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：孟某（簽名并蓋章）地址：中國北京 姜某（簽名并蓋章）財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）銀行存款12長

46、期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營業(yè)務(wù)成本80存貨100管理費用20其中：庫存商品40財務(wù)費用15固定資產(chǎn)100營業(yè)外支出5累計折舊90某會計師事務(wù)所接受委托對 A公司 2007 年報表進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司 2007 年財務(wù)報表層次的重要性水平為 450 萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各財務(wù)報表項目，其中部分報表項目的重要性水平如下：報告日期： 2008 年 2月 10 日項目金額（萬元）項目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入360000股東權(quán)益132000主營業(yè)務(wù)成本300000其中：股本8000

47、0利潤總額5400資本公積22000凈利潤3618盈余公積20800資產(chǎn)總額270000未分配利潤9200復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊 P32第 4題4.A 公司未經(jīng)審計的 2007 年財務(wù)報表中的部分會計資料如下：注冊會計師劉強、江河的外勤工作于 2008 年 2 月 20 日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1） 2008年 1月 23日， A公司收到退回 2007 年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以 10000 萬元的售 價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本 6000 萬元，貨款已結(jié)算。 A 公司調(diào)整了 2008 年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項 稅額。注冊會計師劉強、江河提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議， A 公司拒絕接受。（2）A公司 2007年 1月購買乙材料 4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止 2007年 12月31日的可變現(xiàn)凈值為