折讓、折扣、回扣、傭金、返利

1、折讓、折扣、回扣、傭金、返利會計及稅務處理辯析沈建明（一）銷售折讓1 1、概念:銷售折讓是指銷售方因售出商品的質量不合格等原因，而在售價上給予購貨方的減讓。2 2、特點：（1 1）由于商品質量問題而形成的收入扣減。（2 2）銷售折讓一般發(fā)生在商品售出后。3 3、會計處理：銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當期銷售收入。4 4、稅務處理：企業(yè)發(fā)生銷售折讓，應視購銷雙方發(fā)票入賬情況分別進行以下處 理：（1 1）在購銷雙方均未進行賬務處理時，購貨方將發(fā)票各聯(lián)退給 銷貨方，銷貨方在發(fā)票上注明“作廢”字樣，再按折讓后的金額重新 開票，作為入賬依據(jù)。（2 2）銷貨方已入賬，購貨方未入賬時，銷貨方可以退回的發(fā)票 各聯(lián)

2、為依據(jù)，開具等額紅字發(fā)票，沖減當期收入，再按折讓后的金額 重新開票入賬。（3 3）購銷雙方均已作財務處理時，銷貨方憑購貨方所在地稅務機關出具的進貨退出或索取折讓證明單，開具紅字發(fā)票，沖減當 期銷售收入。總之，企業(yè)發(fā)生銷售折讓，可直接沖減銷售收入，扣減銷項稅金、 及計稅所得額。（二）銷售折扣1 1、概念:銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期 限內及早付款，而承諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。2 2、特點：（1 1）目的是為了及早回籠貨款。（2 2）事先已有明確的約定。（3 3）發(fā)生在商品銷出、貨款回籠時。3 3、會計處理：會計制度要求企業(yè)采用總額法，對現(xiàn)金折扣進行財務處理。企業(yè)

3、在確定銷售商品收入金額時不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而按合同、協(xié)議或購銷雙方都能接受的價格確定， 即按總額部分確認銷 售商品收入?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。4 4、稅務處理：？銷貨方在支付現(xiàn)金折扣時，？由購貨方開具的普通發(fā)票，作為 財務費用入賬，準予在所得稅前扣除，但不得沖減商品銷售收入及銷 項稅金。（三）折扣銷售1 1、概念:折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售商品時，因購貨方 購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如銷貨方規(guī)定，購買某產品在1010件以上的，可享受10%10%的價格 優(yōu)惠，某產品的正常價格每件10001000元。假定一客戶購買某產品1010件,

4、則其只需要支付正常價格的90%90%,即90009000元。2 2、特點：（1 1 ）折扣銷售的目的是企業(yè)鼓勵多購商品而采取的一種價格優(yōu)惠措施。（2 2）事前有公開明確的優(yōu)惠約定。（3 3）折扣銷售發(fā)生在商品銷售時。3 3、會計處理：由于折扣銷售屬于一種價格優(yōu)惠，發(fā)生在商品銷售時，因此，在 符合收入確認的條件后，按折扣后的余額確認收入額。4 4、稅務處理：稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣 額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅和所 得稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得在 銷售額中減除折扣額。（四）銷售回扣1 1、概念:銷售回扣一般

5、是指企業(yè)為推銷產品或變相抬高價格，采取不正當 的競爭手段，按照所購貨物的數(shù)量或價格，而支付給經辦人的一種好 處費。2 2、特點：（1 1）不公開的私下約定。（2 2）發(fā)生在貨物銷售時。（3 3）回扣一般進入個人腰包，不在賬面反映。3 3、會計處理；回扣屬于一種違法行為，會計制度規(guī)定按折扣銷售的方法進行規(guī) 范財務處理。否則按有關規(guī)定追究相應經辦人員的責任。4 4、稅務處理：納稅人銷售貨物給購貨方或經辦人的回扣，其支出不得在所得稅 前列支。（五）銷售傭金：1 1、概念:傭金，是指買賣時付給中間人的一種報酬。2 2、特點：（1 1）事先已有明確的約定。（2 2）屬于企業(yè)的一種銷售費用。（3 3）支付

6、對象為買賣雙方以外的第三者。3 3、會計處理：企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在“營業(yè)費用”中據(jù)實列支。4 4、稅務處理納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售（營業(yè)）費用：（1 1）有合法真實憑證；（2 2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（3 3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額 的5%5%。此外，外商投資企業(yè)和國外企業(yè)所得稅規(guī)定，對從事房地產業(yè)務 的外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù) 費、提成費等勞務費用，規(guī)定在不得超過銷售收入10%10%的范圍內據(jù)實 扣除。不符合規(guī)定的因中間介紹而支付的費用， 包括支付給國

7、家公務人 員介紹費用都歸入回扣范圍，是不符合稅法規(guī)定的支出，不得在所得 稅前扣除。（六）返利1 1、概念:返利一般發(fā)生在商業(yè)經營活動中。 生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或 高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)（即通常所說的“平銷”），商業(yè)企業(yè)再以進貨成本價格或低于進貨成本的價格進行銷 售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。生產企業(yè)返利的主要方式一是直按返還資金或向商業(yè)企業(yè)投資； 二是通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。2 2、特點:（1 1）返利與銷售商品的數(shù)量、品種、差價率相關。（2 2）從形式上看返利是為了彌補商業(yè)進貨單位的進銷差價。（3 3）返利不僅造成

8、地區(qū)間稅收收入的非正常轉移，而且具有偷、 避稅因素，給國家財政造成損失。3 3、會計處理以接受返利的商業(yè)企業(yè)開具的普通發(fā)票為憑證作存貨成本沖減 處理。4 4、稅務處理返利是在“平銷”業(yè)務中發(fā)生的，目前稅法僅對接受返利的商業(yè) 企業(yè)稅務處理作明確規(guī)定，而對支付返利的企業(yè)稅收上如何處理未予 明確。二、區(qū)別與聯(lián)系：（一）聯(lián)系：1 1、都屬于企業(yè)收入的扣減或費用成本的增加。2 2、與企業(yè)商品銷售業(yè)務密切相關。（二）區(qū)別：1 1、性質不同：銷售折讓屬質量問題而引起的價格調整； 銷售折扣是為貸款的回 籠向發(fā)生的財務費用；折扣銷售，屬于一種促銷手段，是一種價格優(yōu) 惠；銷售回扣是給個人的一種好處費，一般不在賬面

9、反映，屬非法行 為。銷售傭金，屬于企業(yè)的正常業(yè)務費用。銷售返利屬一種價格轉移。2 2、稅務處理方法不同。銷售折讓，及折扣銷售在符合一定條件的情況下可沖減企業(yè)銷售 收入，亦可對流轉、所得稅計稅依據(jù)進行扣減。銷售折扣、銷售傭金，可作費用在所得稅稅前列支。不在同一張發(fā)票上注明的折扣銷售以及銷售回扣則不得稅前列 支。三、稅收政策上存在的問題：（一）支付返利企業(yè)如何進行稅務處理，至今未作明確規(guī)定，一 線工作人員難以操作。（二）為了堵塞征管漏洞而制訂的一些政策存在重復征稅的矛 盾。（三）對折扣銷售必須是在“同一張發(fā)票上注明”方可稅前扣除。 而實際工作中“折扣率”的確定需按累計指標確定，因此，同一張發(fā) 票上對應注明折扣很難做到。（四）對接受方取得的返還資金不入賬，其管轄稅務機關很難查 處。（五）小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人在取得返利問題上稅收 待遇不平等。四、解決問題的設想（一）不在同一張發(fā)票上的商業(yè)折扣，通過折扣證明單方式 加以控管，同時，對支付方可作收入的扣減，沖減銷項稅金。以避免 重復征稅。（二）由支付回扣、返利方所在地稅務機關定期采集、上報相關信息，總局通過一定途徑予以公布，便于接受方所在地稅務機關核查，