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1、1 第十九章第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計(jì)投資與籌資循環(huán)的審計(jì) 2 一、一、對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定的規(guī)定 1. 不相容崗位不相容崗位 (1)預(yù)算的)預(yù)算的編制與審批編制與審批 (2)項(xiàng)目的)項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估分析論證與評(píng)估 (3)決策與執(zhí)行)決策與執(zhí)行 (4)處置的審批與執(zhí)行處置的審批與執(zhí)行 (5)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 2.2.授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn) n審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定, 在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。 n對(duì)于審批人對(duì)于審
2、批人超越授權(quán)范圍審批超越授權(quán)范圍審批的對(duì)外投資業(yè)務(wù),的對(duì)外投資業(yè)務(wù), 經(jīng)辦人有權(quán)經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理拒絕辦理,并及時(shí)向上級(jí)部門(mén)報(bào)告。,并及時(shí)向上級(jí)部門(mén)報(bào)告。 3 【例題】【例題】 B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指派 對(duì)對(duì)Y Y股份股份20042004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審,正在對(duì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審,正在對(duì)Y Y 公司有關(guān)對(duì)外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)公司有關(guān)對(duì)外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn) 行測(cè)試,有下列問(wèn)題需做出判斷。行測(cè)試,有下列問(wèn)題需做出判斷。 (1 1)B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到Y(jié) Y公司對(duì)外投資的下列崗公司對(duì)外投資的下列崗 位分
3、工中,不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。位分工中,不恰?dāng)?shù)氖牵ǎ?A.A.甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制,乙職員負(fù)責(zé)對(duì)甲職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資預(yù)算的編制,乙職員負(fù)責(zé)對(duì) 預(yù)算進(jìn)行審批預(yù)算進(jìn)行審批 B.B.證券部負(fù)責(zé)股票債券的買(mǎi)賣(mài),財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的證券部負(fù)責(zé)股票債券的買(mǎi)賣(mài),財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 C.C.投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批,丁職員負(fù)責(zé)投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批,丁職員負(fù)責(zé) 辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù)辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù) D.D.戊職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估戊職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及評(píng)估 4 n答案:答案:D D n解析:解析:分析論證及評(píng)估為不相容職務(wù)分析論證及評(píng)估為不相容職務(wù)。 (2 2
4、)B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試Y Y公司公司對(duì)外投資處置的有關(guān)對(duì)外投資處置的有關(guān) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制有效性,下列測(cè)試程序中最有可能執(zhí)行的有效性,下列測(cè)試程序中最有可能執(zhí)行的 是()。是()。 A.A.檢查投資項(xiàng)目的分析論證報(bào)告檢查投資項(xiàng)目的分析論證報(bào)告 B.B.檢查對(duì)外投資預(yù)算是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)檢查對(duì)外投資預(yù)算是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) C.C.觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實(shí)分離觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實(shí)分離 D.D.審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告 n答案:答案:C C n解析:解析:審批和執(zhí)行審批和執(zhí)行為投資處置過(guò)程中的為投資處置過(guò)程中的不相容職務(wù)不相容職務(wù)。 5 二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、投資
5、的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.1.分析性復(fù)核分析性復(fù)核 (1 1)計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等)計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等 高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例,分析短期投資和長(zhǎng)期投,分析短期投資和長(zhǎng)期投 資的資的安全性安全性,要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投,要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投 資和長(zhǎng)期投資損失。資和長(zhǎng)期投資損失。 (2 2)計(jì)算)計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例投資收益占利潤(rùn)總額的比例,分析被審,分析被審 計(jì)單位在多大程度上依賴(lài)投資收益,判斷被審計(jì)計(jì)單位在多大程度上依賴(lài)投資收益,判斷被審計(jì) 單位單位盈利能力的穩(wěn)定性盈利能力的穩(wěn)定性。 n將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位
6、實(shí)際獲得將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得 的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較,將重大投資項(xiàng)目與以前年的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較,將重大投資項(xiàng)目與以前年 度進(jìn)行比較,分析是否存在異常變動(dòng)。度進(jìn)行比較,分析是否存在異常變動(dòng)。 6 2.2.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn),并審查賬實(shí)是否相符實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn),并審查賬實(shí)是否相符 n盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)包括兩個(gè)步驟:包括兩個(gè)步驟: n一是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券。盤(pán)點(diǎn)時(shí)要有企業(yè)有關(guān)管理人一是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券。盤(pán)點(diǎn)時(shí)要有企業(yè)有關(guān)管理人 員在場(chǎng),盤(pán)點(diǎn)結(jié)果要填制盤(pán)點(diǎn)清單。員在場(chǎng),盤(pán)點(diǎn)結(jié)果要填制盤(pán)點(diǎn)清單。 n二是將盤(pán)點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶(hù)相核對(duì),二是將盤(pán)點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)賬戶(hù)相核對(duì), 并經(jīng)
7、企業(yè)管理人員簽章后,列入審計(jì)工作底稿。并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后,列入審計(jì)工作底稿。 n如果企業(yè)的投資證券是委托某些專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)代為保如果企業(yè)的投資證券是委托某些專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)代為保 管的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)管的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢(xún)證函向保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢(xún)證函,以,以 證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。 3.3.審查投資的入賬價(jià)值和投資收益審查投資的入賬價(jià)值和投資收益 4.4.審查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定審查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定 7 5.5.審查長(zhǎng)期投資的核算方法審查長(zhǎng)期投資的核算方法 6.6.審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互
8、劃轉(zhuǎn) 的會(huì)計(jì)處理是否正確的會(huì)計(jì)處理是否正確 n對(duì)于長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上的相互劃對(duì)于長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上的相互劃 轉(zhuǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查下面三個(gè)問(wèn)題:轉(zhuǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查下面三個(gè)問(wèn)題: (1 1)對(duì)今后一年內(nèi)將要到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資,)對(duì)今后一年內(nèi)將要到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資, 是否已從報(bào)表上是否已從報(bào)表上“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資”剔除并單剔除并單 獨(dú)列在獨(dú)列在“流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)”類(lèi)下類(lèi)下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)一年內(nèi)到期的長(zhǎng) 期債權(quán)投資期債權(quán)投資”項(xiàng)目項(xiàng)目?jī)?nèi)。內(nèi)。 (2 2)長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。)長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。 (3 3)檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資。)檢查
9、有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資。 7.7.確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 8 【例題】【例題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2007年度財(cái)年度財(cái) 務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)該企業(yè)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)該企業(yè)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì) 時(shí),時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正 確的專(zhuān)業(yè)判斷。確的專(zhuān)業(yè)判斷。 1.審計(jì)審計(jì)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)時(shí),如時(shí),如期末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的公期末發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)的公 允價(jià)值與賬面價(jià)值不符允價(jià)值與賬面價(jià)值不符,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該()。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該()。 A.提請(qǐng)按公允價(jià)值
10、調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的金額提請(qǐng)按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的金額 B.不建議做任何會(huì)計(jì)處理不建議做任何會(huì)計(jì)處理 C.提請(qǐng)按公允價(jià)值與賬面價(jià)值孰低調(diào)整會(huì)計(jì)記錄提請(qǐng)按公允價(jià)值與賬面價(jià)值孰低調(diào)整會(huì)計(jì)記錄 D.在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映 n答案:答案:A n解析:解析:交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。 9 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算甲公司短期股票投資占投資計(jì)算甲公司短期股票投資占投資 或資產(chǎn)的比例或資產(chǎn)的比例,其主要目的是()。,其主要目的是()。 A.驗(yàn)證交易性金融資產(chǎn)估價(jià)的正確性驗(yàn)證交易性金融資產(chǎn)估價(jià)的正確性 B.分析投資是否存在異常波動(dòng)
11、的情況分析投資是否存在異常波動(dòng)的情況 C.分析交易性金融資產(chǎn)的安全性分析交易性金融資產(chǎn)的安全性 D.判斷甲公司盈利能力的穩(wěn)定性判斷甲公司盈利能力的穩(wěn)定性 n答案:答案:C n解析:計(jì)算投資所占比例,與計(jì)價(jià)的正確性解析:計(jì)算投資所占比例,與計(jì)價(jià)的正確性 無(wú)關(guān);分析異常波動(dòng),一般是用無(wú)關(guān);分析異常波動(dòng),一般是用各期數(shù)據(jù)各期數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn) 行比較;判斷盈利能力的穩(wěn)定性,通常要計(jì)行比較;判斷盈利能力的穩(wěn)定性,通常要計(jì) 算算投資收益占利潤(rùn)總額的比例投資收益占利潤(rùn)總額的比例。 10 3. 在對(duì)在對(duì)持有至到期投資持有至到期投資實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中,實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中, 你認(rèn)為你認(rèn)為不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。的?/p>
12、()。 A.當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的,當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的, 復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,并與其復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,并與其 賬面價(jià)值進(jìn)行比較,檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分賬面價(jià)值進(jìn)行比較,檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分 B.檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí),檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí), 甲公司采用的利率及其計(jì)算方法是否正確甲公司采用的利率及其計(jì)算方法是否正確 C.確定持有至到期投資披露是否恰當(dāng),注意一年內(nèi)確定持有至到期投資披露是否恰當(dāng),注意一年內(nèi) 到期的持有至到期投資是否已重分類(lèi)至一年內(nèi)到到期的持有至到期投資是否已重分
13、類(lèi)至一年內(nèi)到 期的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目期的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目 D.對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資,核實(shí)甲公司持有對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資,核實(shí)甲公司持有 的目的和能力,檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)?shù)哪康暮湍芰Γ瑱z查本科目核算范圍是否恰當(dāng) n答案:答案:C n解析:解析:一年內(nèi)到期的持有至到期投資,應(yīng)重分類(lèi)一年內(nèi)到期的持有至到期投資,應(yīng)重分類(lèi) 至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。 11 4. 在審計(jì)甲公司在審計(jì)甲公司持有目的改變的持有至到期投資持有目的改變的持有至到期投資時(shí),時(shí), 下列程序中最具針對(duì)性的是()。下列程序中最具針對(duì)性的是()。 A.核實(shí)持有目的和能力,檢查核算范圍是否恰當(dāng)核實(shí)持
14、有目的和能力,檢查核算范圍是否恰當(dāng) B.檢查持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的檢查持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的 會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確 C.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證持有至到期投資的期末向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢(xún)證持有至到期投資的期末 數(shù)量并記錄函證過(guò)程數(shù)量并記錄函證過(guò)程 D.結(jié)合投資收益科目,復(fù)核處置持有至到期投資的結(jié)合投資收益科目,復(fù)核處置持有至到期投資的 損益計(jì)算是否正確,減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益計(jì)算是否正確,減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) n答案:答案:B。 n解析:解析:對(duì)于持有至到期投資來(lái)說(shuō),當(dāng)持有目的改對(duì)于持有至到期投資來(lái)說(shuō),當(dāng)持有目的改 變時(shí),應(yīng)將其劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
15、變時(shí),應(yīng)將其劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。 12 【例題】【例題】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)H H公司公司20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)對(duì)甲公司的表進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資持長(zhǎng)期股權(quán)投資持 股比例為股比例為15%15%,但具有重大影響,但具有重大影響。下列各項(xiàng)處理。下列各項(xiàng)處理 中,中,不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。的有()?A.HA.H公司采用成本法核算此項(xiàng)投資,建議改為權(quán)益公司采用成本法核算此項(xiàng)投資,建議改為權(quán)益 法法 B.HB.H公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資,建議改為成本公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資,建議改為成本 法法 C.C.甲公司當(dāng)年提取法定盈余公積甲公司
16、當(dāng)年提取法定盈余公積1515萬(wàn)元,萬(wàn)元,H H公司未公司未 作處理,建議調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作處理,建議調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 D.D.甲公司當(dāng)年增加資本公積甲公司當(dāng)年增加資本公積5050萬(wàn)元,萬(wàn)元,H H公司在增加公司在增加 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)為投資收益,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)確認(rèn)為投資收益, 建議沖減投資收益,調(diào)增資本公積建議沖減投資收益,調(diào)增資本公積 13 n答案:答案:BCBC n解析:該投資應(yīng)采用解析:該投資應(yīng)采用權(quán)益法權(quán)益法核算,所以核算,所以B B是錯(cuò)誤是錯(cuò)誤 的。的。被投資單位提取盈余公積,不影響所有者權(quán)被投資單位提取盈余公積,不影響所有者權(quán) 益發(fā)生變
17、化益發(fā)生變化,因此,未作處理是正確的。,因此,未作處理是正確的。 【例題】【例題】 20022002年度年度R R公司將賬面余額為公司將賬面余額為20002000萬(wàn)元、萬(wàn)元、 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以10001000萬(wàn)萬(wàn) 元予以轉(zhuǎn)讓元予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)铐?xiàng)已全部收到,并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn),款項(xiàng)已全部收到,并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn) 讓相關(guān)法律手續(xù)。讓相關(guān)法律手續(xù)。 n助理人員在取得助理人員在取得R R公司及其常年法律顧問(wèn)關(guān)于股公司及其常年法律顧問(wèn)關(guān)于股 權(quán)受讓方非關(guān)聯(lián)方的說(shuō)明后,得出可以權(quán)受讓方非關(guān)聯(lián)方的說(shuō)明后,得出可以確認(rèn)確認(rèn)10001000 萬(wàn)元投資收益萬(wàn)元投資收益的
18、審計(jì)結(jié)論。()的審計(jì)結(jié)論。() n答案:答案: n解析:被審計(jì)單位解析:被審計(jì)單位全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,屬于濫用全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,屬于濫用 會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策。 14 【例題】【例題】 H注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)C公司公司2005年度會(huì)年度會(huì) 計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)C公司的公司的籌資和投資循環(huán)籌資和投資循環(huán) 實(shí)施審計(jì)實(shí)施審計(jì)時(shí),時(shí),H注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng),請(qǐng)代 為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 1.H注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試C公司公司2005年末年末長(zhǎng)期銀行長(zhǎng)期銀行 借款余額的完整性借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中,可
19、能實(shí)現(xiàn)。以下審計(jì)程序中,可能實(shí)現(xiàn) 該審計(jì)目標(biāo)的有(該審計(jì)目標(biāo)的有( )。)。 A.了解銀行對(duì)了解銀行對(duì)C公司的授信情況公司的授信情況 B.檢查長(zhǎng)期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行檢查長(zhǎng)期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行 進(jìn)賬單進(jìn)賬單 C.向提供長(zhǎng)期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢(xún)證函向提供長(zhǎng)期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢(xún)證函 D.重新計(jì)算并分析重新計(jì)算并分析2005年度長(zhǎng)期借款利息年度長(zhǎng)期借款利息 n答案:答案:ACD n解析:檢查長(zhǎng)期借款明細(xì)表中解析:檢查長(zhǎng)期借款明細(xì)表中本年新增借款的銀本年新增借款的銀 行進(jìn)賬單,主要是證實(shí)新增借款的真實(shí)性行進(jìn)賬單,主要是證實(shí)新增借款的真實(shí)性。 15 2.H注冊(cè)會(huì)計(jì)
20、師計(jì)劃測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試C公司公司2005年末年末長(zhǎng)期投資余長(zhǎng)期投資余 額的存在性額的存在性。以下審計(jì)程序中,可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)。以下審計(jì)程序中,可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì) 目標(biāo)的有(目標(biāo)的有( )。)。 A.向受托代管向受托代管C公司長(zhǎng)期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢(xún)證公司長(zhǎng)期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢(xún)證 函函 B.查閱查閱C公司董事會(huì)與長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)議記公司董事會(huì)與長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)議記 錄錄 C.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資中股票投資的檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資中股票投資的2005年末市價(jià)變年末市價(jià)變 動(dòng)情況動(dòng)情況 D.向被投資單位寄發(fā)詢(xún)證函向被投資單位寄發(fā)詢(xún)證函 n答案:答案: ABD n解析:檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資中股票解析:檢查
21、長(zhǎng)期股權(quán)投資中股票投資的年末市價(jià)投資的年末市價(jià) 變動(dòng)情況,主要是驗(yàn)證其估價(jià)問(wèn)題變動(dòng)情況,主要是驗(yàn)證其估價(jià)問(wèn)題。 16 【例題】【例題】 ABCABC公司公司20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)為凈利潤(rùn)為 18001800萬(wàn)元萬(wàn)元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師X X審計(jì)審計(jì)ABCABC公司公司20042004年度年度 會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn):會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),發(fā)現(xiàn): (1 1)由于驗(yàn)資后)由于驗(yàn)資后ABCABC公司公司長(zhǎng)期占用被投資單位長(zhǎng)期占用被投資單位N N 公司的資金公司的資金,公司根據(jù)占用資金數(shù)額,公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減長(zhǎng)期沖減長(zhǎng)期 股權(quán)投資股權(quán)投資NN公司公司的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。 (2 2
22、)E E公司系公司系A(chǔ)BCABC公司于公司于20042004年年1 1月月1 1日在國(guó)外投日在國(guó)外投 資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司,其資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司,其20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映 的凈利潤(rùn)為的凈利潤(rùn)為36003600萬(wàn)元。萬(wàn)元。 ABCABC公司占公司占E E公司公司45%45%的的 股權(quán)比例,對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響,股權(quán)比例,對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響, 故在故在20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法權(quán)益法確認(rèn)了該確認(rèn)了該 項(xiàng)項(xiàng)投資收益投資收益16201620萬(wàn)元萬(wàn)元。E E公司公司20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào) 表表未經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)未
23、經(jīng)任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 17 (3) ABCABC公司擁有公司擁有K K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬 面價(jià)值面價(jià)值500500萬(wàn)元,持股比例萬(wàn)元,持股比例30%30%。20042004年年1212月月3131 日,日, ABCABC公司與公司與Y Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬 以以450450萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,已萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,已 收到價(jià)款收到價(jià)款300300萬(wàn)元,但萬(wàn)元,但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)尚未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。 ABCABC公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為 由,由,不再計(jì)提減值
24、準(zhǔn)備不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (4 4) ABCABC公司公司20022002年初獲得某高速公路年初獲得某高速公路2020年收年收 益權(quán),于益權(quán),于20042004年年1212月月3131日日以以20002000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn) 讓讓自自20052005年年1 1月月1 1日起日起未來(lái)未來(lái)1010年的收益權(quán)年的收益權(quán)。 ABCABC 公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款,并公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款,并 據(jù)此據(jù)此確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益20002000萬(wàn)元萬(wàn)元。 18 (5) ABCABC公司于公司于20032003年年9 9月月1 1日和日和H H公司簽訂并實(shí)施公司簽訂并實(shí)施 了
25、金額為了金額為50005000萬(wàn)元、期限為萬(wàn)元、期限為3 3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議,個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議, 該協(xié)議規(guī)定該協(xié)議規(guī)定H H公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作,公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作,Y Y公司可隨公司可隨 時(shí)核查。時(shí)核查。20032003年年1212月月1 1日,日, ABCABC公司對(duì)上述委托理公司對(duì)上述委托理 財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù),并于同日財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù),并于同日收到收到H H公司匯來(lái)公司匯來(lái) 的標(biāo)明用途為投資收益的的標(biāo)明用途為投資收益的30003000萬(wàn)元款項(xiàng)萬(wàn)元款項(xiàng), ABCABC公公 司據(jù)此司據(jù)此確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益30003000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 (6 6) ABCABC公司公司對(duì)對(duì)I
26、 I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(無(wú)市價(jià))為(無(wú)市價(jià))為 50005000萬(wàn)元,萬(wàn)元,I I公司公司20042004年年8 8月已經(jīng)月已經(jīng)進(jìn)入清算程序進(jìn)入清算程序。 在編制在編制20042004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),Y Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股 權(quán)投資計(jì)提了權(quán)投資計(jì)提了10001000萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。 n要求:(要求:(1 1)針對(duì)事項(xiàng)()針對(duì)事項(xiàng)(1 1),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提提 出什么建議?出什么建議? 19 (2 2)針對(duì)事項(xiàng)()針對(duì)事項(xiàng)(2 2),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表什發(fā)表什 么意見(jiàn)類(lèi)型?么意見(jiàn)類(lèi)型?為什么?
27、為什么? (3 3)針對(duì)事項(xiàng)()針對(duì)事項(xiàng)(3 3),下一步應(yīng)當(dāng)),下一步應(yīng)當(dāng)采取什么措施?采取什么措施? (4 4)針對(duì)事項(xiàng)()針對(duì)事項(xiàng)(4 4),判斷),判斷ABCABC公司已經(jīng)確認(rèn)的公司已經(jīng)確認(rèn)的投投 資收益能否確認(rèn)資收益能否確認(rèn)。若尚不能確認(rèn),請(qǐng)。若尚不能確認(rèn),請(qǐng)列出調(diào)整分列出調(diào)整分 錄錄。 (5 5)針對(duì)事項(xiàng)()針對(duì)事項(xiàng)(5 5),判斷),判斷ABCABC公司已經(jīng)確認(rèn)的公司已經(jīng)確認(rèn)的投投 資收益能否確認(rèn)資收益能否確認(rèn)。若尚不能確認(rèn),請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一。若尚不能確認(rèn),請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一 步步實(shí)施哪些審計(jì)程序?實(shí)施哪些審計(jì)程序? (6 6)針對(duì)事項(xiàng)()針對(duì)事項(xiàng)(6 6),請(qǐng)回答對(duì)),請(qǐng)回答對(duì)ABCAB
28、C公司所計(jì)提的公司所計(jì)提的 該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)該項(xiàng)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?實(shí)施哪些審計(jì)程序? (7 7)假定)假定X X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)ABCABC公司所計(jì)提的長(zhǎng)公司所計(jì)提的長(zhǎng) 期投資減值準(zhǔn)備,并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告期投資減值準(zhǔn)備,并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 后,發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前后,發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日前I I公司已清算完畢,債務(wù)償公司已清算完畢,債務(wù)償 還率為還率為60%60%。X X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施?采取哪些措施? 20 n參考答案:參考答案: (1)建議)建議沖回沖回,并在會(huì)計(jì)報(bào)表,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 占用資
29、金的事項(xiàng)。占用資金的事項(xiàng)。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)。因?yàn)橹匾?。因?yàn)橹匾?的海外子公司無(wú)法審計(jì),其的海外子公司無(wú)法審計(jì),其影響非常重大和廣泛影響非常重大和廣泛 (1620/1800=90%),無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。,無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 (3)追加審計(jì)程序,以)追加審計(jì)程序,以查證查證ABC公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是 否真正實(shí)現(xiàn)否真正實(shí)現(xiàn)。如果實(shí)質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。如果實(shí)質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)實(shí)現(xiàn) (對(duì)(對(duì) K公司的控制和收益權(quán)喪失),應(yīng)當(dāng)建議公司的控制和收益權(quán)喪失),應(yīng)當(dāng)建議ABC公公 司及時(shí)處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。司及時(shí)處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。如果實(shí)
30、質(zhì)上股權(quán)如果實(shí)質(zhì)上股權(quán) 轉(zhuǎn)讓尚未實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓尚未實(shí)現(xiàn)(仍享有對(duì)(仍享有對(duì)K公司的控制和收益公司的控制和收益 權(quán)),應(yīng)當(dāng)建議權(quán)),應(yīng)當(dāng)建議ABC公司根據(jù)公司根據(jù)K公司的情況,公司的情況,計(jì)計(jì) 提減值準(zhǔn)備提減值準(zhǔn)備。 21 (4)ABC公司公司尚不能確認(rèn)投資收益尚不能確認(rèn)投資收益,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)ABC公司作以下調(diào)整分錄:公司作以下調(diào)整分錄: 借:投資收益借:投資收益 2000萬(wàn)元萬(wàn)元 貸:遞延收益貸:遞延收益 2000萬(wàn)元萬(wàn)元 (5) ABC公司公司尚不能確認(rèn)投資收益尚不能確認(rèn)投資收益,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)應(yīng)取得并審查委托理財(cái)資金賬戶(hù)及股票賬戶(hù)對(duì)賬取得并審查委托理財(cái)資金
31、賬戶(hù)及股票賬戶(hù)對(duì)賬 單,發(fā)函詢(xún)證單,發(fā)函詢(xún)證。 (6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向ABC公司索取公司索取I公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)公司經(jīng)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)后的清算會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的計(jì)師審計(jì)后的清算會(huì)計(jì)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的 審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告,以清算會(huì)計(jì)報(bào)表的估價(jià)作為長(zhǎng)期股權(quán)以清算會(huì)計(jì)報(bào)表的估價(jià)作為長(zhǎng)期股權(quán) 投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù);投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù);對(duì)對(duì)ABC公司計(jì)提的公司計(jì)提的減減 值準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)算和復(fù)核值準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)算和復(fù)核。 (7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng))注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)?zhí)嵴?qǐng)ABC公司修改已審計(jì)會(huì)公司修改已審計(jì)會(huì) 計(jì)報(bào)表,并修改審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)表,并修改審計(jì)報(bào)告。 22 三、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、
32、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.函證短期借款的實(shí)有數(shù)函證短期借款的實(shí)有數(shù) 2.審查短期借款的增加審查短期借款的增加 3.復(fù)核短期借款利息復(fù)核短期借款利息 【例題】【例題】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是Q公司公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表 審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。 n在審計(jì)過(guò)程中,需對(duì)負(fù)責(zé)在審計(jì)過(guò)程中,需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人的助理人 員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答,并對(duì)其編制的審計(jì)員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答,并對(duì)其編制的審計(jì) 工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。 n在審計(jì)短期借款項(xiàng)目時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目在審計(jì)短期
33、借款項(xiàng)目時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目 的審計(jì),測(cè)試的審計(jì),測(cè)試Q Q公司本期反映的公司本期反映的短期借款利息的整短期借款利息的整 體合理性體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中,與實(shí)現(xiàn)上述審。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中,與實(shí)現(xiàn)上述審 計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有()。計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有()。 23 A.A.根據(jù)根據(jù)Q Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期 限、利率,限、利率,重新計(jì)算利息重新計(jì)算利息 B.B.索取索取Q Q公司全部公司全部付息單付息單并進(jìn)行匯總后,與并進(jìn)行匯總后,與Q Q公司會(huì)公司會(huì) 計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì) C.C.根據(jù)根據(jù)Q Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款公司各月
34、平均短期借款余額以及平均借款 利率,利率,測(cè)算利息測(cè)算利息 D.D.運(yùn)用審計(jì)抽樣方法,從運(yùn)用審計(jì)抽樣方法,從Q Q公司短期借款明細(xì)賬公司短期借款明細(xì)賬抽抽 取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確 n答案:答案:ABCDABCD n解析:上述備選項(xiàng)目均與短期借款利息相關(guān),因解析:上述備選項(xiàng)目均與短期借款利息相關(guān),因 此均應(yīng)作為能夠?qū)崿F(xiàn)確定短期借款利息是否合理此均應(yīng)作為能夠?qū)崿F(xiàn)確定短期借款利息是否合理 審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。 24 四、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序四、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1.1.對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款,應(yīng)對(duì)年度內(nèi)增加
35、的長(zhǎng)期借款,應(yīng)檢查借款合同和授檢查借款合同和授 權(quán)批準(zhǔn)權(quán)批準(zhǔn),了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、,了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、 還款期限、借款利率,并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。還款期限、借款利率,并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。 2.2.向銀行或其他債權(quán)人向銀行或其他債權(quán)人函證函證重大的長(zhǎng)期借款。重大的長(zhǎng)期借款。 3.3.檢查檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)流動(dòng)負(fù) 債債。 4.4.計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額,選取適用計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額,選取適用 的利率的利率匡算利息支出總額匡算利息支出總額,并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān),并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān) 記錄核對(duì)
36、,判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息記錄核對(duì),判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息 支出,必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。支出,必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 25 5.5.檢查檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。是否正確。 6.6.審查企業(yè)長(zhǎng)期借款的審查企業(yè)長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于是否屬于 企業(yè),其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)企業(yè),其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī) 定相一致。定相一致。 7.7.確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露披露。 n長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下,長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下, 該項(xiàng)目
37、應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減科目的期末余額扣減 將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列,該項(xiàng)將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列,該項(xiàng) 扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期一年內(nèi)到期 的長(zhǎng)期負(fù)債的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目項(xiàng)目單獨(dú)反映。單獨(dú)反映。 n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果,確定被審計(jì)單位長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果,確定被審計(jì)單位長(zhǎng) 期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分,并注意期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分,并注意 長(zhǎng)期借款的長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注附注中中 作了充分的說(shuō)明。作了充分的說(shuō)明。 26 【
38、例題】【例題】 A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為X X公司公司20032003年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào) 表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在表的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)對(duì)借款進(jìn)行審計(jì)時(shí),要時(shí),要 對(duì)助理提出的問(wèn)題做出判斷和決定。對(duì)助理提出的問(wèn)題做出判斷和決定。 (1 1)執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中,最能夠證實(shí))執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中,最能夠證實(shí)長(zhǎng)期長(zhǎng)期 借款完整性借款完整性的是()。的是()。 A.A.根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬,追查有關(guān)借款的原始憑證根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬,追查有關(guān)借款的原始憑證 B.B.向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢(xún)證向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢(xún)證 C.C.將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì)
39、將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì) D.D.檢查借款利息與本金是否相符檢查借款利息與本金是否相符 n答案:答案:B B n解析:被審計(jì)單位解析:被審計(jì)單位只要向銀行借款,就會(huì)在銀行只要向銀行借款,就會(huì)在銀行 有開(kāi)戶(hù)有開(kāi)戶(hù),通過(guò)函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長(zhǎng)期借,通過(guò)函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長(zhǎng)期借 款。款。 27 (2 2)以下審計(jì)結(jié)論中,)以下審計(jì)結(jié)論中,不恰當(dāng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。的是()?A.A.用短期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn),建議將其達(dá)到預(yù)定用短期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn),建議將其達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)后的利息予以費(fèi)用化可使用狀態(tài)后的利息予以費(fèi)用化 B.B.用長(zhǎng)期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn),建議將其交付使用用長(zhǎng)期
40、借款購(gòu)建的固定資產(chǎn),建議將其交付使用 前的利息予以資本化前的利息予以資本化 C.C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用大于資為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用大于資 金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分,建議將其差金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分,建議將其差 額直接計(jì)入額直接計(jì)入“在建工程在建工程” D.D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用小于資為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用小于資 金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分,建議將其作金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分,建議將其作 為溢價(jià)收入處理為溢價(jià)收入處理 n答案:答案:B B n解析:解析:用長(zhǎng)期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn),應(yīng)將用長(zhǎng)期借款購(gòu)建的固定資產(chǎn),
41、應(yīng)將達(dá)到預(yù)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化。 28 五、應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序五、應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 1.1.審查債券交易的有關(guān)審查債券交易的有關(guān)原始憑證原始憑證 n審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證,是確定應(yīng)付債券審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證,是確定應(yīng)付債券 金額及其金額及其合法性合法性的重要程序。的重要程序。 2.2.審查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處審查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處 理是否正確理是否正確 3.3.函證函證“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額賬戶(hù)期末余額 n為了確定為了確定“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶(hù)期末余額的賬戶(hù)期末余額
42、的真實(shí)性真實(shí)性, 直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證函證。 n函證內(nèi)容:應(yīng)付債券的名稱(chēng)、發(fā)行日、到期日、函證內(nèi)容:應(yīng)付債券的名稱(chēng)、發(fā)行日、到期日、 利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù) 債表日尚未償還的債權(quán),及其他重要事項(xiàng)。債表日尚未償還的債權(quán),及其他重要事項(xiàng)。 29 六、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試六、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.1.股本股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 n審閱公司章程和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄;審閱公司章程和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄; n檢查股東是否按規(guī)定出資;檢查股東是否按規(guī)定出資; n索
43、取股本明細(xì)表;索取股本明細(xì)表; n檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng);檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng); n函證發(fā)行在外的股票;函證發(fā)行在外的股票; n檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理; n檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 30 2.2.資本公積資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 n資本公積的形成:資本溢價(jià)(股本溢價(jià))、資本公積的形成:資本溢價(jià)(股本溢價(jià))、 其他資本公積其他資本公積 3.3.盈余公積盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 n盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公 積積, ,可以轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)
44、虧損,經(jīng)批準(zhǔn)以還可以轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損,經(jīng)批準(zhǔn)以還 可以分配股利。可以分配股利。 31 【例題】【例題】 A A股份股份20042004年年2 2月公開(kāi)發(fā)行股票月公開(kāi)發(fā)行股票2 2億股,億股, 每股面值每股面值1 1元,發(fā)行價(jià)格為每股元,發(fā)行價(jià)格為每股1.011.01元,支付券元,支付券 商手續(xù)費(fèi)商手續(xù)費(fèi)300300萬(wàn)元,資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收萬(wàn)元,資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收 入為入為3030萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該業(yè)務(wù)時(shí),下列萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該業(yè)務(wù)時(shí),下列 各項(xiàng)處理中正確的是()。各項(xiàng)處理中正確的是()。 A.A.溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的,計(jì)入
45、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 B.B.溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.C.利息收入和溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)的,借記資本公積利息收入和溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)的,借記資本公積 D.D.利息收入和溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入和溢價(jià)收入不足抵銷(xiāo)的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 答案:答案:D D 解析:支付的發(fā)行費(fèi)用,首先抵銷(xiāo)凍結(jié)資金的利息解析:支付的發(fā)行費(fèi)用,首先抵銷(xiāo)凍結(jié)資金的利息 收入,再抵銷(xiāo)溢價(jià)收入,余額計(jì)入當(dāng)期損益。收入,再抵銷(xiāo)溢價(jià)收入,余額計(jì)入當(dāng)期損益。 32 【例題】【例題】 如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn) 行充分審計(jì),且能證實(shí)兩者的期初
46、余額、期末行充分審計(jì),且能證實(shí)兩者的期初余額、期末 余額和本期發(fā)生額,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可余額和本期發(fā)生額,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)所有不必對(duì)所有 者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。()。() n答案:答案: n解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師解析:注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)和即使對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)和 負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì),只能確定所有者權(quán)益負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì),只能確定所有者權(quán)益 的總額的總額,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審,注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審 計(jì)。計(jì)。 33 七、所得稅費(fèi)審計(jì)七、所得稅費(fèi)審計(jì) 【例題】【例題】 K注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2005年度會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì) 報(bào)表進(jìn)行審計(jì)
47、。甲公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào) 出日為出日為2006年年2月月20日。日。 n在審計(jì)過(guò)程中,在審計(jì)過(guò)程中, K注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下與注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下與所得稅所得稅 相關(guān)的事項(xiàng),請(qǐng)判斷相關(guān)的事項(xiàng),請(qǐng)判斷K注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)處注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)處 理建議是否正確。理建議是否正確。 1.2005年年10月甲公司月甲公司因偷稅而補(bǔ)繳因偷稅而補(bǔ)繳04年所得稅年所得稅 100000元,并將其元,并將其計(jì)入計(jì)入05年度所得稅費(fèi)用年度所得稅費(fèi)用,K注注 冊(cè)會(huì)計(jì)師建議進(jìn)行冊(cè)會(huì)計(jì)師建議進(jìn)行追溯調(diào)整追溯調(diào)整。(。( ) n答案:答案: n解析:因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)繳以前年度
48、所得稅,解析:因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)繳以前年度所得稅,影影 響以前年度損益響以前年度損益,應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。,應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。 34 2.2005年年10月甲公司月甲公司因上述偷稅事項(xiàng)而支付罰款因上述偷稅事項(xiàng)而支付罰款 200000元,并將其元,并將其計(jì)入計(jì)入2005年?duì)I業(yè)外支出年?duì)I業(yè)外支出,K注注 冊(cè)會(huì)計(jì)師建議進(jìn)行冊(cè)會(huì)計(jì)師建議進(jìn)行追溯調(diào)整追溯調(diào)整。(。( ) n答案:答案: n解析:解析:因偷稅而支付罰款,屬于本年度發(fā)生的支因偷稅而支付罰款,屬于本年度發(fā)生的支 出出,不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。,不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。 35 3.2005年年12月,甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部月,甲公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部 門(mén)申請(qǐng)退回門(mén)申請(qǐng)退回05年所得稅年所得稅150000元,在元,在2006年年2月月 1
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