深究會計穩(wěn)健性經(jīng)濟后果

1、深究會計穩(wěn)健性經(jīng)濟后果 會計穩(wěn)健性是一項由來已久的會計管理，在我國的起步卻較晚。在較為久遠(yuǎn)的時期，我國的商家普遍采用的理財方式也無不體現(xiàn)會計穩(wěn)健性的思想，在結(jié)賬時將應(yīng)收賬款以及顯存商品都進行一定的折扣，以此來增強醫(yī)院實際的資產(chǎn)能力。與此同時，穩(wěn)健性在國際上也一直是飽受爭議的。 一、會計穩(wěn)健性對盈余的影響 如果對于會計結(jié)果沒有一個可靠的研究結(jié)果，則會使管理者對于未來的現(xiàn)金流量產(chǎn)生高估，在以盈余作為基礎(chǔ)的情況下，不能對報酬計劃進行科學(xué)的制定，可能會使支付的薪酬增加，這就導(dǎo)致了醫(yī)院的過度投資，致使投資凈現(xiàn)值變?yōu)樨?fù)數(shù)。穩(wěn)健的盈余計量，能夠在某種程度上對管理者給予恰當(dāng)?shù)募?，并且對管理者的報酬進行有效的

2、遞延，因為有一些以盈余為基礎(chǔ)的報酬完全可以遞延至管理者退休之后，這也說明了盈余的預(yù)測能力受到穩(wěn)健性的影響。根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則中相關(guān)的規(guī)定，以及在非會計信息系統(tǒng)中的體現(xiàn)可以看出，非預(yù)期權(quán)益的回收和盈余之間存在著一種非線性的關(guān)系。因此，學(xué)者根據(jù)這些關(guān)系，建立了一個衡量穩(wěn)健性的指標(biāo)體系，將非預(yù)期盈余與全部盈余信息的比例作為一個衡量指標(biāo)，這時發(fā)現(xiàn)該衡量指標(biāo)的比例較高的醫(yī)院，往往具有高杠桿、回報率波動較大的特點，而且往往會獲得更多的偶然損失，盈余與應(yīng)計額的比例具有較強的波動性，這也就說明了穩(wěn)健性對盈余有著很大的影響。 二、會計穩(wěn)健性對財務(wù)報告的影響 衡量財務(wù)報告質(zhì)量的一個重要參考指標(biāo)，就是會計穩(wěn)健性的程度

3、。學(xué)者對會計穩(wěn)健性和信息匯總與財務(wù)報告質(zhì)量之間的關(guān)系進行了嚴(yán)密的考察，發(fā)現(xiàn)有效的會計數(shù)據(jù)報告應(yīng)當(dāng)具有匯總的信息，同時具有穩(wěn)健性的偏向。具有較強穩(wěn)健性的會計信息能夠使信息使用者的利益得到很好的保證，在外界因素不變的情況下，信息使用者的福利往往是隨著醫(yī)院控制信息成本的升高而下降的，而在高質(zhì)量的會計報告影響下，卻能夠有效地提升。醫(yī)院的應(yīng)計額通常分為預(yù)期和非預(yù)期兩個部分，而在應(yīng)計金額里所體現(xiàn)出來的穩(wěn)健性則主要是有非預(yù)期的部分組成的；穩(wěn)健性之間所產(chǎn)生的關(guān)系則主要是由有條件的和無條件的穩(wěn)健性所產(chǎn)生的非預(yù)期應(yīng)計額造成的；高杠桿醫(yī)院實現(xiàn)的非預(yù)期應(yīng)計額更是將穩(wěn)健性體現(xiàn)的十分明顯。但是同時我們也發(fā)現(xiàn)，在低成長公司

4、中穩(wěn)健性的程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高成長公司，這就說明了高成長公司在會計報告中可能存在著一些激進的現(xiàn)象，而使得穩(wěn)健性受到影響。通過對會計報告的有效操控，能夠?qū)崿F(xiàn)對穩(wěn)健性的準(zhǔn)確把握。 三、會計穩(wěn)健性對投資效率的影響 穩(wěn)健性對于投資效率有著直接的影響，尤其是在針對投資決策方面，能夠在很大程度上避免投資的不足或者是過度投資。一方面，穩(wěn)健性能夠有效地反映出會計信息不對稱的情況，并且能夠及時做出反應(yīng)，減少負(fù)面風(fēng)險的影響，針對管理者對會計的操控能夠有效地限制，并且不斷加強對機會主義投資者的監(jiān)控。在會計信息系統(tǒng)中，要求能夠及時對損失進行確認(rèn)，而穩(wěn)健性的存在則形成了一種無形的自律機制，使管理者在任期內(nèi)能夠自覺地承擔(dān)起在

5、決策方面的責(zé)任，而不是相互推諉。同時，通過對負(fù)NPV項目的有效的事前限制，在事后能夠?qū)⒉缓细竦捻椖考皶r停止，使對醫(yī)院產(chǎn)生負(fù)面影響的項目能夠及時得到調(diào)整，防止過度投資；另一方面，具有較強穩(wěn)健性的會計信息能夠降低醫(yī)院的投資風(fēng)險，減少對于投資溢價的要求，使醫(yī)院的融資成本得到很大程度的降低，進而對投資不足的情況進行有效的抑制。如果穩(wěn)健性能夠?qū)ω?fù)NPV項目的動機進行事前和事后的有效監(jiān)督，則降低項目成本、提高醫(yī)院盈利能力的可能性就會大大增強。學(xué)者們對此的研究結(jié)果為，具有越強穩(wěn)健性的醫(yī)院，其現(xiàn)金流量和毛利率的比例就越高，特殊項目費用發(fā)生的可能性和比例就越低，因此，穩(wěn)健性是財務(wù)報告的必須特征，也是十分必要的特

6、征。如果從國家橫截面的角度對穩(wěn)健的財務(wù)報告對醫(yī)院投資效率的影響進行分析會發(fā)現(xiàn)，具有更高的穩(wěn)健性的財務(wù)報告體制下，醫(yī)院在針對較少的投資機會時，所做出的反應(yīng)是更快的。 四、總結(jié)與展望 會計穩(wěn)健性原則所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果在多個方面中得到體現(xiàn)，而不同的經(jīng)濟結(jié)果之間也存在著一些緊密的聯(lián)系。會計穩(wěn)健性能夠有效的幫助醫(yī)院及時地向利益相關(guān)者傳遞有效的信息和新號，使得會計信息不對稱的情況得到有效的控制，能夠使投資者的利益得到保障。在各項經(jīng)濟后果中，最為具體的體現(xiàn)就是對醫(yī)院投資效率的影響，穩(wěn)健性能夠幫助醫(yī)院更多地獲得外部債務(wù)融資的機會，使醫(yī)院的融資成本大大的降低，提高其融資效率。 融資效率的提高，則會使醫(yī)院的投資效率不斷的提升，減少投資過程中的不足或者是過度投資的現(xiàn)象。在我國，對會計穩(wěn)健性所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行研究，能夠幫助我們更加全面的認(rèn)識穩(wěn)健性的重要性，以及其在不同的經(jīng)濟背景下發(fā)揮的作用。在會計穩(wěn)健性的投資效用研究方面，國外研究觀測到的穩(wěn)健性與投資效率之間的關(guān)系不一定是穩(wěn)健性對投資的直接影響，而可能反映了會計穩(wěn)健性與好的治理機制共同對投資產(chǎn)生的影響，會計穩(wěn)健性