財務會計——交易性金融資產

1、 第一節(jié) 交易性金融資產金融工具（遵循企業(yè)會計準則第22號金融工具確認與計量） 是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。企業(yè)用于投資、融資、風險管企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等理的工具等. 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債金融負債） （金融資產金融資產） 發(fā)行公司普通股 股權投資 （權益工具權益工具） （金融資產金融資產）第二節(jié) 交易性金融資產o 金融資產：金融資產：指一切可以在有組織的金融市場上指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工進行交易、具有現實價格和未來估價的金融工具的總稱。實物資產的對稱，是一種

2、索取實物具的總稱。實物資產的對稱，是一種索取實物資產的權利。資產的權利。o 主要內容：金融資產是企業(yè)資產的重要組成部主要內容：金融資產是企業(yè)資產的重要組成部分，主要有庫存現金、銀行存款、貸款和應收分，主要有庫存現金、銀行存款、貸款和應收款項、股權投資、債券投資和衍生金融工具等?？铐棥⒐蓹嗤顿Y、債券投資和衍生金融工具等。第二節(jié) 交易性金融資產第二節(jié) 交易性金融資產o最大特征：能夠在市場交易中為所有者提供即期或遠期的貨幣流最大特征：能夠在市場交易中為所有者提供即期或遠期的貨幣流入量。入量。o按持有金融資產的目的與內容劃分為：交易性金融資產、持有至按持有金融資產的目的與內容劃分為：交易性金融資產、持

3、有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類。到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產四類。o按會計上的計量方法，可分為以公允價值計量的金融資產和以攤按會計上的計量方法，可分為以公允價值計量的金融資產和以攤余成本（或成本）計量的金融資產。余成本（或成本）計量的金融資產。一、概述o定義：定義： 交易性金融資產是指企業(yè)交易性金融資產是指企業(yè)為了近期出售而持有為了近期出售而持有的金融資產。的金融資產。 P136-137 o交易性金融資產應具有三個基本特征：交易性金融資產應具有三個基本特征： 持有目的主要是為了近期出售；持有目的主要是為了近期出售； 活躍市場上有公開報價；活躍市場上有公開報價；

4、 公允價值能夠持續(xù)可靠取得。公允價值能夠持續(xù)可靠取得。o 不具有這些特征的金融資產一般不屬于交易性金融資產。不具有這些特征的金融資產一般不屬于交易性金融資產。o 通常情況下，企業(yè)以賺取價差為目的，利用閑置資金從二級市場上通常情況下，企業(yè)以賺取價差為目的，利用閑置資金從二級市場上 購入的股票、債券、基金等屬于交易性金融資產。購入的股票、債券、基金等屬于交易性金融資產。o核算科目：核算科目：o1.各種交易性金融資產應通過各種交易性金融資產應通過“交易性金融資產交易性金融資產”賬戶核算，并按賬戶核算，并按交易性金融資產的種類和品種（如股票、債券、基金、權證等），交易性金融資產的種類和品種（如股票、債

5、券、基金、權證等），分別分別“成本成本”和和“公允價值變動公允價值變動”設置明細賬進行明細核算。設置明細賬進行明細核算。o2.期末通過期末通過“公允價值變動損益公允價值變動損益”賬戶，核算交易性金融資產賬戶，核算交易性金融資產、交交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業(yè)務等工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得公允價值變動形成的應計入當期損益的利得和損失，和損失，本科目可按交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房本科目可按交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等進行明細核算。

6、地產等進行明細核算。二、會計處理二、會計處理二、會計處理二、會計處理o 報表披露：報表披露：o 交易性金融資產屬于流動資產，流動性僅次于交易性金融資產屬于流動資產，流動性僅次于貨幣資金，在資產負債表上，一般通過貨幣資金，在資產負債表上，一般通過“以公以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產允價值計量且變動計入當期損益的金融資產”項目列示于流動資產項目內。項目列示于流動資產項目內。三、取得的核算入賬成本：入賬成本：o 以公允價值公允價值購入交易性金融資產，其入賬成本入賬成本就是該交易性金融資產的購買價格購買價格。 交易費用（傭金、手續(xù)費、印花稅等）：交易費用（傭金、手續(xù)費、印花稅等）： 將發(fā)生

7、的交易費將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理（費用化處理原則）；用直接作為投資費用處理（費用化處理原則）；我國會計準則規(guī)定將其作為投資費用處理，記入我國會計準則規(guī)定將其作為投資費用處理，記入“投資收投資收益益”賬戶的借方。賬戶的借方。 o購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關系是：購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關系是： 交易性金融資產的交易性金融資產的購買成本購買成本= 該交易性金融資產該交易性金融資產入賬成本入賬成本 （購買時的公允價值）（購買時的公允價值） 借：交易性金融資產借：交易性金融資產S公司股票公司股票成本成本 投資收益投資收益 貸：銀行存款（或其他貨幣資金貸：銀行存款（或其

8、他貨幣資金存出投資款）存出投資款） o特別注意：特別注意：交易性金融資產入賬成本中，包括已宣告發(fā)放但未實交易性金融資產入賬成本中，包括已宣告發(fā)放但未實際發(fā)放的股利或已到付息期尚未領取的債券利息。應專門通過際發(fā)放的股利或已到付息期尚未領取的債券利息。應專門通過“應收股利應收股利”、“應收利息應收利息”反映。反映。 四、持有期間收到的股利、利息o交易性金融資產持有期間被投資單位發(fā)放的現金股利，或在資產交易性金融資產持有期間被投資單位發(fā)放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應作為其持有期間實際實現的投

9、資收益。應作為其持有期間實際實現的投資收益。 借：應收股利借：應收股利S公司公司 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款（或其他貨幣資金借：銀行存款（或其他貨幣資金存出投資款）存出投資款） 貸：應收股利貸：應收股利S公司公司 五、期末計價o資產負債表日，應按當日各項交易性金融資產的資產負債表日，應按當日各項交易性金融資產的公允價值公允價值對其賬對其賬面價值進行調整。面價值進行調整。1、交易性金融資產公允價值、交易性金融資產公允價值高于高于其賬面價值的差額應增加交易性金其賬面價值的差額應增加交易性金融資產賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產待實現收益的融資產賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資

10、產待實現收益的增加或待實現損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產公允增加或待實現損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產公允價值變動收益。價值變動收益。 借；借； 交易性金融資產交易性金融資產股票股票公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益交易性金融資產變動損益 2、交易性金融資產公允價值交易性金融資產公允價值低于低于其賬面價值的差額應調減交易性金融其賬面價值的差額應調減交易性金融資產賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產待實現收益的減資產賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產待實現收益的減少或待實現損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產公

11、允少或待實現損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產公允價值變動損失價值變動損失。 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益交易性金融資產變動損益 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產股票股票公允價值變動公允價值變動 六、出售兩種情形：兩種情形：o如果期中對交易性金融資產進行過調整，即如果期中對交易性金融資產進行過調整，即“公允價值變動損益公允價值變動損益”有余有余額，并于額，并于當年出售當年出售。應將原計入。應將原計入“公允價值變動損益公允價值變動損益”的金額轉入的金額轉入“投投資收益資收益”（即將（即將“未實現損益未實現損益”轉為轉為“已實現損益已實現損益”）。o如

12、果期中或期末對交易性金融資產進行過調整，期末未出售。則期末將如果期中或期末對交易性金融資產進行過調整，期末未出售。則期末將“公允價值變動損益公允價值變動損益”余額轉入了余額轉入了“本年利潤本年利潤”。 跨年出售時：跨年出售時：將公允價值變動損益轉為投資收益，這樣處理，可能會發(fā)將公允價值變動損益轉為投資收益，這樣處理，可能會發(fā)生確認公允價值變動損益和將公允價值變動損益轉為投資收益不在同一生確認公允價值變動損益和將公允價值變動損益轉為投資收益不在同一年度。但無論怎樣結轉，都不會影響公允價值變動損益實現年度的營業(yè)年度。但無論怎樣結轉，都不會影響公允價值變動損益實現年度的營業(yè)利潤。利潤。 如果交易性金

13、融資產是部分出售的，無論是其賬面價值，還是如果交易性金融資產是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經記入公允價值變動損益的金額，均應按出售的交易性金融資產原來已經記入公允價值變動損益的金額，均應按出售的交易性金融資產占該交易性金融資產比例計算占該交易性金融資產比例計算。七、案例分析七、案例分析o 例1：2015年5月18日逸飛公司從二級市場購買裕隆基金50000份，每份1.02元，另支付相關交易費用300元，已通過證券公司保證金賬戶支付，逸飛公司將該基金投資劃分為交易性金融資產。6月30日逸飛公司所持裕隆基金的公允價值為56000元。8月8日逸飛公司將所持裕隆基金50000份全部出售，每份

14、成交價1.15元，支付相關稅費220元。編制有關會計分錄。o 2015年年5月月18日日o 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 51 000o 投資收益投資收益 300o 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 51 300o 2015年年6月月30日日o 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 5 000o 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 5 000o 2015年年8月月8日日o 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 57 280o 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 51 000o 交易性金融資產交易性金融資

15、產公允價值變動公允價值變動 5 000o 投資收益投資收益 1 280o 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 5 000o 貸：投資收益貸：投資收益 5 000七、案例分析七、案例分析o 例例2：2014年年1月月1日卡米拉公司從二級市場購入日卡米拉公司從二級市場購入Y公公司發(fā)行的債券，購買價為司發(fā)行的債券，購買價為102 500元（含已到付息期元（含已到付息期但尚未領取的利息但尚未領取的利息2500元），另支付交易費用元），另支付交易費用900元。元。該債券面值為該債券面值為100 000元，剩余期限為元，剩余期限為1年半，票面年半，票面利率為利率為5%，每半年付息一次，付息日為，每半

16、年付息一次，付息日為1月月1日和日和7月月1日，款項已通過銀行支付?？桌居诋斣氯?，款項已通過銀行支付。卡米拉公司于當月5日日辦理利息兌付手續(xù)收取利息。該公司將債券劃分為交易辦理利息兌付手續(xù)收取利息。該公司將債券劃分為交易性金融資產。性金融資產。 2014年年6月月30日該債券公允價值為日該債券公允價值為103 800元，元， 2014年年12月月31日該債券的公允價值日該債券的公允價值為為102 300元。元。2015年年3月月31日將該債券全部出售，日將該債券全部出售，扣除交易費用后實際取得價款扣除交易費用后實際取得價款102 800元存入銀行。元存入銀行。o 2014年1月1日o 借

17、：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 100 000o 應收利息應收利息 2 500o 投資收益投資收益 900o 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 400o 2014年1月5日o 借：銀行存款借：銀行存款 2 500o 貸：應收利息貸：應收利息 2 500o 2014年年6月月30日日o 借：應收利息借：應收利息 2 500o 貸：投資收益貸：投資收益 2 500o 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 3 800o 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 3 800o 2014年年7月月5日實際收到利息存入銀行日實際收到利息存入銀行o 借：銀行存款借：銀行存款 2 500o 貸：應收利息貸：應收利息 2 500o 2014年年12月月31日日o 借：應收利息借：應收利息 2 500o 貸：投資收益貸：投資收益 2 500o o 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1