中審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》重點應(yīng)收款項.doc

1、中級審計師考試企業(yè)財務(wù)審計重點: 應(yīng)收款項第四節(jié)應(yīng)收款項和其他賬戶審計一、應(yīng)收賬款的審查(P236)1.取得應(yīng)收賬款明細表(1) 審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細表。明細表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。(2) 審計人員應(yīng)對明細表總數(shù)進行驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。2.運用分析方法進行審查(P237)(1) 分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、 應(yīng)收賬款賬齡、 壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、 壞賬費用占賒銷凈額的百分比 ;(2) 將本期應(yīng)收賬款的

2、余額與上年度相比，了解其變動趨勢;(3) 將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;(4) 將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。3.函證應(yīng)收賬款(P237)(1) 函證目的函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。(2) 函證的范圍和對象金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。如果內(nèi)部控制有缺陷， 以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。(3) 函證方式肯定式或稱積極式函證向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確 ;否定式或稱消極式函證向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤

3、的情況下回函審計人員。在審計工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。在采用肯定式函證方法時， 如未能收到對方的回函， 則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查 . 如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進一步調(diào)查。當審計人員收到所有調(diào)查回函后 .應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細賬、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性?！纠} 10多選題】(2010 年試題 )審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進行肯定式函證，可以證實的內(nèi)容有：A. 應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在B. 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全C.應(yīng)收賬款余額是否正確D. 應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合

4、理【答案】 AC【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實。(4) 不宜函證 -采取替代程序?qū)τ谟行﹤鶆?wù)單位， 由于其單位性質(zhì)、 地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的， 也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。(5) 函證過程的控制向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。【例題 11單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中，控制函證過程的人員應(yīng)是：A. 財務(wù)主管B. 出納人員C.審計人員D. 銷售人員【答案】 C【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)(1) 函證回函認可函證金額函證回函

5、認可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的。 將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。(2) 函證回函認可的金額與函證金額有差異函證回函認可的金額與函證金額有差異的， 審計人員應(yīng)對此進行分析， 并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因： 由于購銷雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時， 被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄， 但貨物仍在途中， 債務(wù)人尚未收到貨物 ;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。審計人員要針對不同情況

6、， 審核期后的現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。一方或雙方記賬錯誤審計人員應(yīng)該核實相關(guān)貨運單據(jù)、 銷售發(fā)票和其他單據(jù)， 查實被審計單位的賬面記錄是否正確。存在弄虛作假或舞弊行為被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應(yīng)收賬款以達到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實?！纠} 12多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：A. 購銷雙方登記入賬的時間不同B. 一方或雙方記賬錯誤C.被審計單位弄虛作假D. 函證方式不恰當E.購銷

7、雙方存在爭議【答案】 ABCE【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：由于購銷雙方登記入賬的時間不同。一方或雙方記賬錯誤。存在弄虛作假或舞弊行為。(3) 二次函證二次函證的情況：賬款已還，不愿再回復(fù)審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。壞賬損失發(fā)生即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機構(gòu)、信用部門了解顧客的正確地點、 財務(wù)狀況與信用情況， 確定應(yīng)收賬款還可以收回金額， 如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調(diào)整有關(guān)賬戶。根本不存在該顧客即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬

8、款戶名， 捏造應(yīng)收賬款， 憑空記入。 此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。詢證函郵寄丟失詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時 采取替代程序：審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性?！纠} 13單選題】 (2010 年試題 )對某應(yīng)收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，審計人員應(yīng)該：A. 審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件B. 認定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在C.放棄對該賬戶余額的審查D. 認定該賬戶余額全額為壞賬【答案】 A【解析】審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本

9、、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性?！纠} 14多選題】 (2009 年試題 )下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：A. 對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬B. 對函證回函認可的金額予以確認C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證D. 函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進行第二次函證【答案】 BDE【解析】二次函證的情況有：賬款已還，不愿再回復(fù);壞賬損失發(fā)生;根本不存在該顧客 ;詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、 準確的。

10、 函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析。并查明差異的原因。5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值(P239)審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。 除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。對于賬齡較長， 超過一定時間的， 應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收， 另一方面經(jīng)確認無法收回的， 應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理， 以便確定資產(chǎn)估價的正確性， 以及促進企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進行經(jīng)營決策?！纠} 15單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審

11、計人員應(yīng)實施的審計程序是：A. 將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表D. 抽取應(yīng)收賬款明細帳個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證【答案】 C【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。6.審查壞賬準備的提取與使用(P239)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備 ;收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法， 了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性 ;復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。(1) 將壞賬準備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對的方法，驗證企

12、業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確 ;(2) 應(yīng)嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問， 應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查， 以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。(3) 已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。(4) 分析計算壞賬準備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。(5) 審查長期掛賬的應(yīng)收賬款明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當性，屬于壞賬的，應(yīng)提請予以沖銷。(6) 檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則?！纠} 16單選題】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶95 萬元賬款，審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是：A. 注銷壞賬的審批文件B. 賒銷政策C.全年銷售計劃D. 壞賬準備的計提政策【答案】 A【解析】 對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款， 審計人員應(yīng)重點審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他