注冊會計師 關稅濃縮筆記 小抄

1、關稅要點 第 3 頁 共 3 頁原產地規(guī)定（了解，能力等級1）基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。實質性加工標準是確定兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值占新產品總值超過30%及以上的。稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級1）一、法定減免法定減免是依照關稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。

2、（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的貨物、展覽品、施工機械、工程車輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅，或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。（8）因故退還的境外進口貨物，經

3、海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。（9）進口貨物如有以下情形，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞的；海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。（10）無代價抵償貨物。（11）我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關稅。（12）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。二、特定減免包括：科教用品；殘疾人專用品；扶貧慈善性捐贈物資；加工貿易產品；邊境貿易進口物資；保稅區(qū)進出口貨物；出口加工區(qū)進出口貨物；進口設備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策

4、。三、臨時減免針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。完稅價格的確定計算進口貨物關稅的完稅價格，cif三項缺一不可。（1）下列費用或者價值應當計入完稅價格：由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用?！敖浖o費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。與該貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價

5、款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費?！疤卦S權使用費”指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。特殊進口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級2）具體情況完稅價格的審定和估定加工貿易進口料件及其制成品進口時需征稅的進料加工進口料件料件申報進口時的價格估定內銷進料加工進口料件或其制成品料件原進口時的價格

6、估定內銷來料加工進口料件或其制成品料件申報內銷時的價格估定出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷的制成品制成品申報內銷時的價格估定保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定（制成品中扣除境內采購料件價格）加工貿易過程中產生的邊角料申報內銷時的價格估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易進口料件及其制成品）海關審定的價格（含區(qū)內、庫內發(fā)生的倉儲、運輸及其相關費用）運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內復運進境海關審定的境外修理費、料件費估定價格運往境外加工的貨物海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格暫時進境的貨物按一般進口貨

7、物估價辦法租賃方式進口貨物租金方式支付海關審定的租金留購的租賃貨物海關審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進口貨物估價辦法留購進口貨樣海關審定的留購價格予以補稅的免稅貨物原進口時價格扣除折舊其他方式進口貨物按一般進口貨物估價辦法完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算（掌握，能力等級3）進出口運載或成交方式運費的確定保險費的確定一般方式進口海運進口運抵境內的卸貨口岸陸運進口運抵關境的第一口岸或目的口岸空運進口進入境內的第一口岸或目的口岸無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費率貨價加運費兩者總額的3其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物貨價的1%自駕進口的運輸工具無運費出口貨物最

8、多算至離境口岸行李和郵遞物品進口稅（了解，能力等級1）非貿易性進口物品的計稅，是將關稅、增值稅、消費稅合并征收，簡稱“行郵稅”， 完稅價格參照該物品境外正常零售平均價格確定。納稅人應在海關放行該物品前繳清稅款。稅率分為50%、20%、10%三個檔次。征收管理（熟悉，能力等級2）1.關稅的申報，進口應自運輸工具申報進境之日起14日內；出口應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關稅的繳納應自海關填發(fā)繳款書之日起15日內。因不可抗力或在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。2.關稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。關稅滯納

9、金金額=滯納關稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)3.關稅退還指海關將實際征收多于應當征收（溢征關稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關稅海關發(fā)現(xiàn)應立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請時限為繳納稅款之日起1年內。因海關誤征，多納稅款的。海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經海關審查認可的。已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。4.關稅的補征和追征，是指海關在納稅義務人按海關核定的稅額繳納關稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應征稅額時，責令納稅義務人補繳所差稅款的規(guī)定。補征和追征，責任不同、時限不同。情況關稅規(guī)定征管法規(guī)定溢征海關發(fā)現(xiàn)應立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息稅務機關發(fā)現(xiàn)應立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內書面申請退稅。并加算銀行同期存款利息補征海關發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放