環(huán)境成本及其控制芻議doc10

1、環(huán)境成本及其控制芻議doclO隨著我國經(jīng)濟的快速進展，我國的環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨 嚴峻。在某些行業(yè)，如化工、化肥、造紙、釀酒、橡膠、染 料和油漆等，其壞境成本是一個相當驚人的數(shù)字。假如進行 嚴格的統(tǒng)計，其中一些行業(yè)的環(huán)境成本可能比生產(chǎn)總值要大 得多，單位環(huán)境成本比單位產(chǎn)品價格要高幾倍，甚至幾十倍。 目前一些發(fā)達國家對環(huán)境成本內(nèi)在化問題給予了高度重視， 把生產(chǎn)產(chǎn)品所需的壞境成本納入其市場價格，以作為對自然 資源和生態(tài)破壞的補償，這關(guān)于我國企業(yè)也是一個專門好的 啟發(fā)。只有將環(huán)境成本列入企業(yè)成本，才會引起企業(yè)的高度 重視，采取各種防范手段加強對環(huán)境污染的操縱。由此可見，環(huán)境問題對我國的會計制度提出了挑

2、戰(zhàn)。要求我 們將環(huán)境會計納入會計體系；要求我們制定關(guān)于環(huán)境方面的 會計準則；要求我們將環(huán)境會計的內(nèi)容列入會計核算內(nèi)容的 范疇；要求會計信息應(yīng)包含壞境會計信息在內(nèi)。而我國目前 在環(huán)境會計制度建設(shè)方面尚未起步，也沒有將環(huán)境會計列入 會計內(nèi)容的先例，因此本文擬就與環(huán)境成本內(nèi)在化相關(guān)的問 題進行初淺的分析。一、壞境成本的確認環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中，從資源開采、生產(chǎn)、 運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的 全部費用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認應(yīng)符合以 下條件。(-)環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保環(huán)境成本必須是因壞境緣故而引起的。這有兩種情形：一是 為達到環(huán)境愛護法規(guī)所強制實

3、施的環(huán)境標準所發(fā)生的費用。 當前我國為了解決這一問題制訂了一系列的環(huán)境標準，包括 環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放標準、環(huán)?；A(chǔ)標準、環(huán)保方法 標準和環(huán)保樣品標準。企業(yè)要達到這些標準要求，必定要發(fā) 生一些環(huán)保設(shè)備投資及營運費用，從而在一定程度上操縱了 污染問題，起到了對環(huán)境的愛護作用，但這些是遠遠不夠的。 二是國家在實施經(jīng)濟手段愛護壞境時企業(yè)所發(fā)生的成本費 用。有些國家實施環(huán)境稅、征收環(huán)境愛護基金、對超標準排 污企業(yè)征收排污費，我國在這方面還亟待加強。（二）環(huán)境成本的金額能夠計量或估量由于計量是會計的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計量 或可估量的。如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需 支付相應(yīng)的

4、回填、覆土、綠化的費用就專門容易確認和計量; 而有些需采納定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治 理費用，則需要通過合理的估量。環(huán)境成本的確認是環(huán)境會計的基礎(chǔ)，有助于環(huán)境會計的核算。二、企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容分類(-)按生產(chǎn)過程的不同時期分類1事前環(huán)境成本。事前環(huán)境成本是指為減輕對環(huán)境的污染 而事前予以開支的成本。具體包括：環(huán)境資源愛護項目的研 究、開發(fā)、建設(shè)、更新費用；社會環(huán)境愛護公共工程和投資 建設(shè)、愛護、更新費用中由企業(yè)負擔(dān)的部分；企業(yè)環(huán)保部門 的治理費用等。2事中環(huán)境成本。事中環(huán)境成本是指企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生 的環(huán)境成本，包括耗減成本和惡化成本。耗減成本是指企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗用的那部分

5、環(huán)境資源的成本；惡化成本是 指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營惡化而導(dǎo)致企業(yè)成本上升的部分，如水質(zhì) 污染導(dǎo)致飲料廠的成本上升，甚至無法開工而增加的成本。3事后環(huán)境成本。事后環(huán)境成本包括復(fù)原成本和再生成本。復(fù)原成本是指對因生產(chǎn)遭受的環(huán)境資源損害給予修復(fù)而引 起的開支；再生成本是指企業(yè)在經(jīng)營過程中對使用過的環(huán)境 資源使之再生的成本，如造紙廠、化工廠對廢水凈化的成本, 此類成本具有向環(huán)境排出廢棄物“把關(guān)”的作用。（二）按環(huán)境成本的形成分類1企業(yè)在生產(chǎn)過程中直截了當降低排放污染物的成本。要 緊包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運營、對環(huán)境污 染大的材料替代、節(jié)能設(shè)施的運行等成本。2企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生

6、的成本。包括 環(huán)保設(shè)備的購置、職工壞境愛護教育費、環(huán)境污染的監(jiān)測計 量、環(huán)境治理體系的構(gòu)筑和認證等成本。3.企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計，對 生產(chǎn)工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進行研 究開發(fā)的成本。4.有助于企業(yè)周圍實施環(huán)境愛護或提高社會環(huán)境愛護效益 支岀的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地區(qū)環(huán)境活 動的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支岀。5其他環(huán)保支岀。要緊包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動造成的對土 壤污染、自然破壞的修復(fù)成本及支付的公害訴訟賠償金、罰 金等。（三）按成本分攤期限的長短分類1.長期環(huán)境成本支出。長期環(huán)境成本支出是指因環(huán)境問題 企業(yè)在一個較長時期內(nèi)需連續(xù)支付

7、的費用，如企業(yè)每年向環(huán) 保局支付的排污費。2 短期環(huán)境成本支岀。短期環(huán)境成本支出是企業(yè)為環(huán)境問 題一次性支付的費用，如企業(yè)的壞保設(shè)備支出、一次性支付 的礦山開采權(quán)等。三、企業(yè)環(huán)境成本的會計處理環(huán)境成本只有納入企業(yè)會計核算體系，才能加以操縱。會計 核算體系則應(yīng)依照環(huán)境成本的不同情形，進行不同的會計處理:1.科目設(shè)置。設(shè)“環(huán)境成本”，屬于損益類科目，期末轉(zhuǎn) 入“本年利潤”。2.賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時借 記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅 與本期相關(guān)的支岀，可分以下兩種情形：（1）預(yù)付待攤。受益期在一個會計年度以內(nèi)的，發(fā)生時借 記“待攤費用一一環(huán)境支岀”，貸

8、記“銀行存款”等；攤銷 時借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費用一一環(huán)境支出”。當攤 銷期限超過一個會計年度時，“待攤費用”改為“遞延資產(chǎn)”; 期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。（2 ）預(yù)提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”，貸記“預(yù)提費 用”；付款或結(jié)清時，借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”; 期末轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。四、企業(yè)環(huán)境成本的操縱（-）實行環(huán)境治理目標責(zé)任制，健全環(huán)境治理制度在企業(yè)經(jīng)營治理中，實行壞境治理目標責(zé)任制，做到“一個 杜絕，兩個堅持，三個到位，四個達標”。即杜絕發(fā)生重大 環(huán)境污染與破壞事故；堅持環(huán)境“三同時”制度，堅持建設(shè) 項目環(huán)境阻

9、礙評判制度；環(huán)境工作必須責(zé)任到位，投入到位, 措施到位；做到廢水、廢氣、廢渣、噪聲達標排放。在實行 環(huán)境治理目標的同時，建立健全環(huán)境治理制度，真正做到有 章可循，有法可依。（二）構(gòu)建環(huán)境成本操縱系統(tǒng) 在按照產(chǎn)品和部門構(gòu)建成本操縱系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，考慮產(chǎn)品生 產(chǎn)和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，包括主動性支出（污染 預(yù)防和污染治理支出等）、被動性支出（排污費、罰款、賠 償金等）、己發(fā)生的支出和今后發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn) 品成本和部門運行成本（治理費用等）的組成部分，運用現(xiàn) 有的成本操縱方式進行成本操縱，并在成本推測、打算、核 算中充分考慮環(huán)境支出。同時，設(shè)立專門化成本操縱系統(tǒng)， 要緊涉及能源、廢棄物、

10、包裝物、污染治理等方面的成本操 縱。（三）大力推行無污染的清潔生產(chǎn)工藝關(guān)于那些資源消耗較大、污染嚴峻、環(huán)境成本較高的必需品 的生產(chǎn)項目，除加強企業(yè)治理以及最大限度地提高資源、能 源的利用率外，最重要的是剔除那些落后的技術(shù)工藝而采納先進清潔的生產(chǎn)工藝。（四）政府對環(huán)境成本操縱的支持1通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采納集中排污治理的方式來降 低區(qū)域內(nèi)各個企業(yè)的環(huán)境成本支出。如浙江紹興紡織印染帶 來的污染曾相當嚴峻，后由政府與企業(yè)共同投資排污處理工 程，1 9 9 8年底全縣排污網(wǎng)建成，環(huán)境污染得到了專門好 的治理，企業(yè)也只需交納一定的費用，比原先的排污費少得 多。2相關(guān)的經(jīng)濟政策必須完整、配套。不論是環(huán)境愛護方面 的新建項目審批，資源、能源的配置和利