商業(yè)銀行管理會計(jì)

1、螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆

2、聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁

3、袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅

4、膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆

5、羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄

6、腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀

7、肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊

8、袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿

9、肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃

10、羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈

11、腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖羃芄荿蚇衿芃蒂袂螅節(jié)蚄蚅膄芁莄羀肀芀蒆螃羆艿薈罿袂艿蟻螂膀羋莀薄肆莇蒃螀羂莆薅薃袈蒞芅螈襖莄蕆蟻膃莃蕿袆聿莃螞蠆羅莂莁裊袁蒁蒄蚈腿蒀薆袃肅葿蚈蚆羈蒈莈袁羇肅薀螄袃肄螞羀膂肅莂螂肈肂蒄羈羄肁薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂

12、肁膈蚃袇羆膇莃蝕袂膆蒅袆膁膅薈蚈肇膅蝕襖 【摘要】管理會計(jì)(management accounting)包括成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計(jì)各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會計(jì)工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示?！娟P(guān)鍵詞】管理會計(jì)、核心、措施管理會計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會計(jì)的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營管理中對決策、控制和考核的需要，加之計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，管理會計(jì)的理論與方法逐步完善，管理會計(jì)在

13、經(jīng)營管理中的應(yīng)用日益受到重視。一、 管理會計(jì)的定義及職能（一）管理會計(jì)的含義管理會計(jì)即在一個組織內(nèi)部對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管理會計(jì)形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計(jì)的一個分支，對會計(jì)學(xué)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。從管理會計(jì)的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計(jì)的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合性多學(xué)科的科學(xué)。它既是會計(jì)的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。（二） 管理會計(jì)的職能和作用1. 管理會

14、計(jì)的職能管理會計(jì)的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率和效益而建立的各種會計(jì)控制制度，編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)挠^念和技術(shù)來處理企業(yè)個體的歷史或預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)資料，已達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會計(jì)在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計(jì)理論和方法體系。2. 管理會計(jì)的作用（1） 提供管理信息現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要大量的經(jīng)濟(jì)信息，不僅需要財(cái)務(wù)會計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營情況等方面的信息，而且需要能適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理的各種管理信息

15、。這些管理信息既包括經(jīng)過進(jìn)一步加工后的財(cái)務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財(cái)務(wù)信息，如實(shí)際的和預(yù)期的、歷史的和未來的、局部的和全局的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)信息等。只有這樣企業(yè)管理者才能夠據(jù)此對未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。管理會計(jì)由于不受有關(guān)會計(jì)法規(guī)和固定會計(jì)程式的制約，且可以采用多種技術(shù)方法，所以它有可能對從各種不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、整理、改制，使之成為符合企業(yè)內(nèi)部管理要求的數(shù)據(jù)，成為滿足管理者進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等各種工作所需要的管理信息（2） 直接參與決策決策是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的核心。決策過程是管理人員選擇和決定未來經(jīng)營活動方案的過程。只有正確地進(jìn)行各種決策

16、，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)未來生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，要制定正確的決策，不僅需要及時獲取和提供管理信息，而且需要對管理信息進(jìn)行科學(xué)地加工和有效地利用。管理會計(jì)積極主動地參加企業(yè)的經(jīng)營管理過程，正確地提出和評價決策方案，幫助企業(yè)各級管理者做出正確決策，實(shí)際上它將自己置身于決策計(jì)劃過程，直接參與了企業(yè)的經(jīng)營管理活動。（3） 實(shí)行業(yè)績考核為了確保預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須對生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，將反映企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成情況和經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行過程的實(shí)際情況，與預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行比較分析和檢查考核。這里生產(chǎn)經(jīng)營活動得以按最優(yōu)化原則進(jìn)行的重要手段，也是衡量和控制決策、計(jì)劃和實(shí)際執(zhí)行，進(jìn)行最終實(shí)現(xiàn)

17、預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的可靠保證。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行控制、考評的問題上，管理會計(jì)既可以建立完備的控制系統(tǒng)，又可以確定嚴(yán)格的考核措施，從而隨時掌握實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)程，正確考評企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績，并為修訂決策、調(diào)整計(jì)劃提供客觀依據(jù)。二、如何運(yùn)用管理會計(jì)（一）、建立以預(yù)算管理為主線責(zé)任管理為核心的管理機(jī)制管理會計(jì)就是目標(biāo)管理責(zé)任制，它是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。 1.管理會計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計(jì)是以預(yù)算為重心。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，

18、并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，這便是利用了營銷學(xué)中的細(xì)分市場概念中的確定目標(biāo)市場即確定目標(biāo)范圍，根據(jù)管理控制服務(wù)的需要形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。 2.管理會計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣等預(yù)算，一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進(jìn)行分析，

19、確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行。 3.管理會計(jì)的事后管理是以業(yè)績考核為要點(diǎn)。管理會計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。 4管理會計(jì)是以責(zé)任制為核心。管理會計(jì)以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任主體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對責(zé)任主體的業(yè)績進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。 （二）、建立多維會計(jì)核算機(jī)制1.會計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的

20、分類。會計(jì)是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，是以對經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。會計(jì)科目并不僅僅限于按傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可按產(chǎn)品、客戶、貨幣、區(qū)域、行業(yè)、期限、風(fēng)險等多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計(jì)核算，將會計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)已失去了實(shí)踐意義，將會計(jì)分類為管理會計(jì)與核算會計(jì)更具有理論價值和實(shí)踐意義。 2.分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計(jì)提供基礎(chǔ)。在某一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制

21、服務(wù)。當(dāng)然，分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算不是管理會計(jì)，它們是推行管理會計(jì)工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算簡單化為管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實(shí)際上是有害的。 三、銀行管理會計(jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)及意義管理會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算為基礎(chǔ)的，運(yùn)用一定手段和方法，對相關(guān)的會計(jì)信息和經(jīng)營信息進(jìn)行加工、處理、分析，為企業(yè)決策和管理提供信息。商業(yè)銀行管理會計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進(jìn)銀行的經(jīng)驗(yàn)表明，管理會計(jì)是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實(shí)施管理

22、會計(jì)有利于銀行管理水平和競爭力的提高。 銀行管理會計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)在于為銀行內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息， 面向未來算“活賬”，屬于“經(jīng)營型”會計(jì)；其會計(jì)主體兼顧銀行內(nèi)部各個責(zé)任單位和整體，對銀行內(nèi)部各責(zé)任單位的日常工作業(yè)績和成果進(jìn)行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會計(jì)制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設(shè)計(jì)。商業(yè)銀行通過實(shí)施管理會計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和

23、效益分析計(jì)算，使管理層能及時掌握各個產(chǎn)品。二、我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)狀及問題（一）國有商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)和部門設(shè)置不合理國外商業(yè)銀行大都實(shí)行扁平化管理的事業(yè)部制，按照產(chǎn)品和業(yè)務(wù)實(shí)行事業(yè)部制的管理方式，能夠?yàn)榉治鲈u價各責(zé)任中心的利潤貢獻(xiàn)提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)報告。（二）沒有建立科學(xué)的成本核算體系，成本主體缺位我國商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，在成本核算過程中， 長期以來都是以機(jī)構(gòu)作為核算對象，沒有區(qū)分以部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，還沒有建立起科學(xué)的成本核算體系，不能科學(xué)地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業(yè)銀行責(zé)任中心職責(zé)定位不清晰、產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)獲取

24、不完整，給管理會計(jì)的推進(jìn)帶來一定難度。（三）商業(yè)銀行的產(chǎn)品缺乏準(zhǔn)確的定價機(jī)制 隨著金融改革的深入，如何在價格競爭中取勝，如何對產(chǎn)品進(jìn)行合理的定價，成為十分迫切的問題。要制定價格，就需要掌握詳細(xì)的成本資料，需要準(zhǔn)確核算各種產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)成本，從而確定足夠補(bǔ)償成本的產(chǎn)品價格。（四）缺乏分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價機(jī)制 業(yè)績評價機(jī)制以及相應(yīng)的薪酬激勵機(jī)制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容.由于作為資源配置、業(yè)績評價的重要工具的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場對接，無法將利差收入在資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)品之間進(jìn)行有效的分割，分部門、分

25、產(chǎn)品的業(yè)績評價機(jī)制難以推行。（五）數(shù)據(jù)質(zhì)量差，建立管理會計(jì)需要的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作薄弱。管理會計(jì)是一個數(shù)據(jù)需求量非常大的系統(tǒng)，然而目前國有商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)信息主體是按機(jī)構(gòu)、會計(jì)科目進(jìn)行核算，提供的會計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會計(jì)方面的信息，忽略大量的管理會計(jì)方面的信息；另一方面，銀行各類信息數(shù)據(jù)分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門中，造成業(yè)務(wù)信息分散，數(shù)出多門，統(tǒng)計(jì)口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。三、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的對策及建議（一）改革組織機(jī)構(gòu)，改進(jìn)管理模式目前商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內(nèi)需強(qiáng)化一級分行的條線管理職能

26、，按條線對所轄分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細(xì)化管理。在成本和風(fēng)險分?jǐn)偟幕A(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的的管理機(jī)制。完善管理會計(jì)所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計(jì)信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機(jī)制相結(jié)合，建立以管理會計(jì)信息為基礎(chǔ)的激勵約束機(jī)制，以更好地發(fā)揮管理會計(jì)在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。（二）建立科學(xué)的成本核算體系科學(xué)的成本核算體系是推行管理會計(jì)的關(guān)鍵，因?yàn)樗仁穷A(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，也是對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣的效益進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)。商業(yè)銀行可以根據(jù)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立

27、起自己的分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按多種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的成本核算。（三）建立合理的產(chǎn)品定價機(jī)制產(chǎn)品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補(bǔ)過程中的成本耗費(fèi)，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會計(jì)制度等管理會計(jì)手段和方法，構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價機(jī)制， 按照成本- 風(fēng)險- 收益匹配原則，發(fā)揮定價模型對業(yè)務(wù)經(jīng)營的引導(dǎo)作用，建立以價值創(chuàng)造為目的產(chǎn)品定價機(jī)制。（四）提高銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，建立完善的管理會計(jì)系統(tǒng)

28、要建立完善的銀行管理會計(jì)系統(tǒng)，不僅需要數(shù)據(jù)倉庫作技術(shù)上的支持，而且還需要改進(jìn)銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。（五）合理界定成本主體，建立科學(xué)的成本分?jǐn)傮w系正確定義各責(zé)任中心，可分為網(wǎng)點(diǎn)類、經(jīng)營類、服務(wù)類、管理類，根據(jù)責(zé)任中心類型確定相應(yīng)成本分解方法、流程及動因；界定客戶維度成本范疇及計(jì)量細(xì)度。（六）建立有效的業(yè)績評價及激勵機(jī)制商業(yè)銀行在管理會計(jì)工作中應(yīng)建立分產(chǎn)品的核算體系，并對部門業(yè)績進(jìn)行量化，突出價值創(chuàng)造。綜合業(yè)績評價將銀行的財(cái)務(wù)目標(biāo)和客戶、員工的滿意度聯(lián)系在一起，從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、銀行內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長等方面全面評價經(jīng)營業(yè)績。在考核中突破傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)業(yè)績考核，將業(yè)績的評價與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合在

29、一起，并將業(yè)績評價的結(jié)果和人員績效的分配、福利待遇掛鉤，兌現(xiàn)獎懲措施，促進(jìn)銀行長期核心競爭力的形成，最終實(shí)現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。結(jié)論總之，推行管理會計(jì)涉及到銀行經(jīng)營管理的方方面面，涉及到參與銀行經(jīng)營管理的每一個員工，為保障管理會計(jì)推行工作的有序和有效，必須有組織上的保障。首先，商業(yè)銀行的決策層在推行管理會計(jì)的決策上要明確和堅(jiān)定，并給予推行工作大力支持，因?yàn)閼?yīng)用管理會計(jì)是一項(xiàng)機(jī)制創(chuàng)新工作，涉及到各方面利益的重新組合，會遇到各種困難和阻力，如果沒有決策層堅(jiān)定的支持，推行工作會夭折，管理會計(jì)會“走樣”。其次，要建立組織保障制度，一方面要建立預(yù)算管理委員會、計(jì)財(cái)部、會計(jì)核算部、各責(zé)任中心各負(fù)其責(zé)的組織

30、機(jī)構(gòu)保障系統(tǒng)，確保組織上的落實(shí)；另一方面要建立應(yīng)用管理會計(jì)的規(guī)章制度保障系統(tǒng)，確保制度上的落實(shí)；第三要建立以責(zé)權(quán)利相結(jié)合的人員管理機(jī)制，確保責(zé)任人的落實(shí)。（1）車嘉麗、羅建華、金小軍：管理會計(jì)學(xué)，北京大學(xué)出版社2004年版。（2）孟凡利，王翠春，王健。 1997 :管理會計(jì)應(yīng)用：現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進(jìn)1997 年第4 期（3）朱連生。 2004管理會計(jì)科學(xué)出版社（4）王穎。我國民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題及對策j.企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，2：5759.（5）亞春林。關(guān)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略分析j.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2007，8：110.（6）孟焰,林金炳.經(jīng)驗(yàn)研究在我國管理會計(jì)中的借鑒意義j.會計(jì)研究

31、,2003,(5).（7）楊紀(jì)良.議管理會計(jì)的應(yīng)用j.會計(jì)研究, 2002,(12). 螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆

32、螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃

33、蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈

34、袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂

35、蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆

36、羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃

37、蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈膁蒀莈螄膀膀蚃蠆膀節(jié)蒆羈腿蒞螞襖膈蕆蒅螀芇膇蝕蚆芆艿蒃羅芅莁蚈袁芅薃蒁袇芄芃螇螃袀蒞蕿蠆衿蒈螅羇袈膇薈袃袈芀螃蝿羇莂薆蚅羆蒄荿羄羅膄薄羀羄莆蕆袆羃葿蚃螂羂膈蒅蚈羂芁蟻羆羈莃蒄袂肀蒅蠆螈聿膅蒂蚄肈莇蚇蝕肇葿薀罿肆腿螆裊肆芁蕿螁肅莄螄蚇肄蒆薇羆膃膆莀袂膂羋薅螈