畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析

1、 西安思源學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) graduation project, xian siyuan university畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）graduation project（thesis），xian siyuan university題 目：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析二級(jí)學(xué)院：專(zhuān) 業(yè)：班 級(jí)：姓 名：學(xué) 號(hào)：指導(dǎo)老師：西安思源學(xué)院教務(wù)處制二零 一二 年變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析摘要變動(dòng)成本法與完全成本法是管理會(huì)計(jì)中兩種重要的成本核算方法，這兩種方法因?yàn)閷?duì)成本的核算切入角度不同，因而在產(chǎn)品成本、存貨計(jì)價(jià)、收益計(jì)算方法及提供的信息用途等方面都存在著很大的差異。本文從變動(dòng)成本法和完全成本法兩種成本核

2、算方法的概念出發(fā)，對(duì)兩種成本核算方法進(jìn)行比較分析，包括從成本劃分及構(gòu)成上的區(qū)別、銷(xiāo)貨成本和存貨成本上的區(qū)別、收益計(jì)算方法的區(qū)別、所提供的信息用途的區(qū)別等方面進(jìn)行比較。引申出兩種成本方法的優(yōu)缺點(diǎn)及其應(yīng)用范圍。文章最后闡述變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用，一是完全成本法與變動(dòng)成本法作為兩種核算方法同時(shí)使用，二是基于變動(dòng)成本法上的兩種核算方法的結(jié)合，三是基于完全成本法上的兩種核算方法的結(jié)合。兩種成本法有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中都起著非常重要的作用，兩者的作用是不能相互替代的，要兼顧兩者。企業(yè)在運(yùn)用時(shí)，可以采用最佳的結(jié)合使用方式，以滿足企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需求。關(guān)鍵字：變動(dòng)成本法 完全成本法 結(jié)合

3、應(yīng)用目錄一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述1（一）變動(dòng)成本法1（二）完全成本法1二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2（一）兩種成本法下的成本劃分及構(gòu)成不同21變動(dòng)成本法下的成本劃分及構(gòu)成22完全成本法下的成本劃分及構(gòu)成2（二）銷(xiāo)貨成本和存貨成本不同3（三）收益計(jì)算方法及分期損益不同3（四）所提供的信息用途不同4三、完全成本法與變動(dòng)成本法的利弊5（一）完全成本法的利弊51.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)52.完全成本法的缺點(diǎn)51.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)52.變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)6四、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用7(一)變動(dòng)成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用7(二)基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合7(三

4、)基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合10參考文獻(xiàn)1314 西安思源學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) graduation project, xian siyuan university引言目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，市場(chǎng)機(jī)會(huì)瞬息萬(wàn)變。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產(chǎn)品差異化程度不大的前提下，誰(shuí)擁有成本優(yōu)勢(shì)，誰(shuí)就擁有主動(dòng)權(quán)，就能在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，并得到進(jìn)一步發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的成本信息就成為企業(yè)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制的重要依據(jù)。在生產(chǎn)技術(shù)水平提高和生產(chǎn)工藝改善的前提下，固定性制造費(fèi)用的比重呈逐漸升高趨勢(shì)。這樣，按傳統(tǒng)的完全成本法提供的會(huì)計(jì)資料就越來(lái)越不能滿足企業(yè)預(yù)測(cè)

5、、決策、考核、分析和控制的需要，而變動(dòng)成本法因其在固定性制造費(fèi)用處理方面的特點(diǎn)而有了廣闊的應(yīng)用空間。為使企業(yè)在選用成本核算方法時(shí)做出更好的選擇，更應(yīng)該對(duì)完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別、優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用等方面進(jìn)行研究分析。本文擬從變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別、優(yōu)缺點(diǎn)及變動(dòng)成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用等方面來(lái)論述企業(yè)如何選擇成本核算方法的問(wèn)題等。一、變動(dòng)成本法與完全成本法概述（一）變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本的時(shí)候，其生產(chǎn)成本和存貨成本中只包括變動(dòng)部分而不包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。這種成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用），而不包括間接成本，所以也稱(chēng)之為“直

6、接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造費(fèi)用）都作為期間成本處理，從營(yíng)業(yè)收入中扣除，沖減當(dāng)期的利潤(rùn)額。因?yàn)楣潭ㄙM(fèi)用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系，而與時(shí)間聯(lián)系較密切。（二）完全成本法完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，其生產(chǎn)成本和存貨成本中既包括變動(dòng)部分又包括固定部分的一種成本計(jì)算方法。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。也就是說(shuō)，產(chǎn)品成本既包括直接成本，又包括間接成本，所以完全成本法又被稱(chēng)為“吸收成本法”或“歸納成本計(jì)算法”。完全成本法下，變動(dòng)成本與固定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)必須要支出的費(fèi)用，所以不把固定制造費(fèi)用作為期間成本來(lái)

7、處理，而要把當(dāng)期發(fā)生的固定費(fèi)用分?jǐn)偟酵旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品中去。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較（一）兩種成本法下的成本劃分及構(gòu)成不同1變動(dòng)成本法下的成本劃分及構(gòu)成變動(dòng)成本法時(shí)將全部成本按成本習(xí)性來(lái)分類(lèi)，區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才計(jì)入產(chǎn)品成本，其余成本均作為期間成本處理。如圖1： 變動(dòng)成本法（按成本習(xí)性劃分成本）變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用期間成本固定成本固定生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用圖1 錯(cuò)誤！未找到引用源。變動(dòng)成本法的成本劃分2完全成本法下的成本劃分及構(gòu)成完全成本法將總成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，區(qū)分

8、為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，并且將全部生產(chǎn)成本（包括變動(dòng)和固定的生產(chǎn)成本）都計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本都作為期間成本處理。如圖2：完全成本法（按成本經(jīng)濟(jì)用途劃分成本）生產(chǎn)成本直接材料產(chǎn)品成本直接人工全部制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷(xiāo)售及管理費(fèi)用期間成本圖2 完全成本法的成本劃分完全成本法的產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，而變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，兩者的不同在于固定制造費(fèi)用的歸屬對(duì)象。完全成本法是將固定制造費(fèi)用歸屬于產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷(xiāo)售，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，產(chǎn)品未銷(xiāo)售出，遞延到下一會(huì)計(jì)期；變動(dòng)成本法是將固定制造費(fèi)用歸屬于會(huì)計(jì)期間，作為期間成本處理，其原因是：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)開(kāi)展市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供

9、條件，形成并維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力而發(fā)生的耗費(fèi)，這類(lèi)耗費(fèi)的數(shù)額大小取決于企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)能力大小和管理工作的實(shí)際需要，其效益同特定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，因而固定制造費(fèi)用無(wú)遞延性，應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期間全額轉(zhuǎn)銷(xiāo)，沖減當(dāng)期的收益。（二）銷(xiāo)貨成本和存貨成本不同由于產(chǎn)品成本的組成不同，兩種成本計(jì)算法下的銷(xiāo)貨成本、存貨成本也不同。在變動(dòng)成本法下，企業(yè)期初期末的存貨生產(chǎn)成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，固定性制造費(fèi)用被作為期間成本直接計(jì)入損益表，無(wú)須再轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)貨成本和存貨成本，而不論本期的銷(xiāo)貨量與本期的產(chǎn)量之間的大小關(guān)系。在期初存貨量為零或者前后期成本水平不變時(shí)，可以不計(jì)算期末存貨成本，直接計(jì)算出本期銷(xiāo)貨成本，即：

10、本期銷(xiāo)貨成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本本期銷(xiāo)售量在完全成本法下，本期的固定制造費(fèi)用將和變動(dòng)性制造費(fèi)用一起在已銷(xiāo)產(chǎn)品和存貨（本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品）之間按照一定的方法進(jìn)行分配，在此種方法下，必須先計(jì)算出期末存貨成本后，才能計(jì)算本期銷(xiāo)貨成本。即：本期銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期發(fā)生的產(chǎn)品成本期末存貨成本（三）收益計(jì)算方法及分期損益不同在變動(dòng)成本法下，只能按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益。貢獻(xiàn)式損益確定程序是指在損益計(jì)量過(guò)程中，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定邊際貢獻(xiàn)，然后再用邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本以確定當(dāng)前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的過(guò)程。而完全成本法下則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益。（1）當(dāng)產(chǎn)量等于銷(xiāo)

11、量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相等。（2）當(dāng)產(chǎn)量大于銷(xiāo)量時(shí)，采用完全成本法所計(jì)算的損益大于采用變動(dòng)成本法計(jì)算的損益。（3）當(dāng)產(chǎn)量小于銷(xiāo)量時(shí)，采用變動(dòng)成本法的損益大于采用完全成本法的損益。（四）所提供的信息用途不同在完全成本法計(jì)算模式下，假設(shè)固定生產(chǎn)成本不變，可以得出這樣的結(jié)論：產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定生產(chǎn)成本越低，這意味著，增加產(chǎn)量，可以降低單位產(chǎn)品成本，減少產(chǎn)量，會(huì)導(dǎo)致單位成本上升。它所提供的信息能夠揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激增產(chǎn)的積極性。但是同時(shí)，這種信息也存在著一定的局限性，企業(yè)會(huì)為了降低單位產(chǎn)品所耗用的固定生產(chǎn)成

12、本去盲目的擴(kuò)大產(chǎn)量，最終有可能導(dǎo)致產(chǎn)品的積壓，不利于企業(yè)資金的流通與周轉(zhuǎn)，同時(shí)也可能歪曲各部門(mén)努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。變動(dòng)成本法是面向未來(lái)決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。它能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷(xiāo)貨量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，可以加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。在變動(dòng)成本法下，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是反映企業(yè)銷(xiāo)售量多少的晴雨表，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與銷(xiāo)售量成正方向的變化關(guān)系。當(dāng)某期銷(xiāo)售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上期增加，反之亦然；在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷(xiāo)售量達(dá)到最高或最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也達(dá)到最高或最低；當(dāng)任意兩期銷(xiāo)售量相

13、同時(shí)，這兩期按變動(dòng)成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額也相同。由此可見(jiàn)，變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開(kāi)展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性，同時(shí)也有助于企業(yè)重視市場(chǎng)銷(xiāo)售。 三、完全成本法與變動(dòng)成本法的利弊（一）完全成本法的利弊1.完全成本法的優(yōu)點(diǎn)完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，有助于擴(kuò)大生產(chǎn)者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全成本法下計(jì)算的成本數(shù)據(jù)也是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要基礎(chǔ)。2.完全成本法的缺點(diǎn)(1)完全成本法的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)，而且也會(huì)掩蓋其生產(chǎn)實(shí)績(jī)。(2)采用完全成本法所確

14、定的分期損益，其結(jié)果往往難于為管理部門(mén)所理解，甚至?xí)膭?lì)企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓和浪費(fèi)。(3)采用完全成本法，對(duì)于固定制造費(fèi)用，往往需要經(jīng)過(guò)繁雜的分配手續(xù)，而且受會(huì)計(jì)主管人員的主觀影響。（二）變動(dòng)成本法的利弊1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)(1)變動(dòng)成本法更符合配比原則的要求。變動(dòng)成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分:一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本(即變動(dòng)成本)。這部分成本由已銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即當(dāng)期銷(xiāo)售成本)需要與銷(xiāo)售收入(即當(dāng)期收益)相配比；未銷(xiāo)售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分(即期末存貨成本)則需要與未來(lái)收益相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這

15、部分成本全部列為期間成本與當(dāng)期的收益相配比。(2)能促進(jìn)企業(yè)重視市場(chǎng)，以銷(xiāo)定產(chǎn)。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對(duì)利潤(rùn)都沒(méi)有影響。在銷(xiāo)售價(jià)格、成本水平、銷(xiāo)售組合不變的情況下，利潤(rùn)將隨銷(xiāo)售量同步增長(zhǎng)。(3)便于強(qiáng)化成本分析控制，促進(jìn)成本降低。在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項(xiàng)變動(dòng)生產(chǎn)成本發(fā)生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時(shí)，有助于將固定成本和變動(dòng)成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個(gè)責(zé)任單位，分清各部門(mén)責(zé)任，調(diào)動(dòng)各部門(mén)降低成本的積極性。(4)簡(jiǎn)化成本核算，增強(qiáng)日常管理。在變動(dòng)成本法下，把固定制造費(fèi)用作為期間成本，從邊際貢獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)?？梢詼p

16、少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費(fèi)用分配過(guò)程中的主觀隨意性，提高成本核算的準(zhǔn)確性。(5)提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策。采用變動(dòng)成本法取得的單位變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息(變動(dòng)成本率、邊際貢獻(xiàn)率、安全邊際率等)，對(duì)管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷(xiāo)售、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，為開(kāi)展本量利分析奠定了基礎(chǔ)。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析，用來(lái)預(yù)測(cè)前景(預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額、預(yù)測(cè)成本、預(yù)測(cè)利潤(rùn)等)，進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。2.變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)(1)成本的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動(dòng)成本法的前提是按成本的習(xí)性將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，

17、但由于企業(yè)大部分成本費(fèi)用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對(duì)混合成本的分解是一種出糙的計(jì)算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動(dòng)成本數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本自然是不準(zhǔn)確的。(2)變動(dòng)成本法對(duì)存貨計(jì)價(jià)不包括固定成本在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。(3)不適應(yīng)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求所計(jì)量的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果保持公正、真實(shí)。由于變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏

18、低。所以，變動(dòng)成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。(4)不便于長(zhǎng)期投資和定價(jià)決策。從長(zhǎng)期來(lái)看，單位變動(dòng)成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習(xí)性要求編制的損益表資料，無(wú)法用于增減生產(chǎn)能力等長(zhǎng)期決策。 四、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用 變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn)是可以相互轉(zhuǎn)化的，為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內(nèi)部管理需要，又兼顧對(duì)外報(bào)告的要求，在成本核算時(shí)我們可以結(jié)合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，將兩種方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即實(shí)行“結(jié)合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來(lái)講，主要有以下三種方法：(一

19、)變動(dòng)成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時(shí)使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎(chǔ)上，再另外以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)新設(shè)一個(gè)核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時(shí)使用。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點(diǎn)，可以用完全成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)外提供報(bào)告的依據(jù)，用變動(dòng)成本法產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息作為對(duì)內(nèi)部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點(diǎn)也十分明顯，比起單獨(dú)使用一種成本核算方式，對(duì)于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量，增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時(shí)實(shí)施這兩種方法的成本費(fèi)用，那么這種結(jié)合方式并不是很十分的

20、可取。(二)基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合基于變動(dòng)成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合就是以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，期末對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整得出完全成本法下的成本資料。這種結(jié)合方式的好處在于，在日常核算時(shí)，按照變動(dòng)成本法來(lái)核算，可以隨時(shí)得到成本內(nèi)部控制、績(jī)效評(píng)估的信息。在期末需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，通過(guò)對(duì)相關(guān)賬戶進(jìn)行合并調(diào)整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。相比單獨(dú)使用一種成本核算方式而言，這種結(jié)合兩種成本方法的核算方式并沒(méi)有給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)太多額外的工作量，但是，取得的財(cái)務(wù)信息卻要多很多，使變動(dòng)成本法更好地完成對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外報(bào)告兩方面職責(zé)，兼顧內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和對(duì)外報(bào)告的需要，是切

21、實(shí)可行的。1.科目設(shè)置將完全成本法核算體系下“生產(chǎn)成本”科目分設(shè)為“變動(dòng)生產(chǎn)成本”和“固定生產(chǎn)成本”；“制造費(fèi)用”科目分設(shè)為“變動(dòng)制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”；在“銷(xiāo)售、管理費(fèi)用”科目下分設(shè)“變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用”和“固定銷(xiāo)售、管理費(fèi)用”。平時(shí)按變動(dòng)成本法核算，將變動(dòng)性和固定性費(fèi)用分別記入上述相關(guān)賬戶中，到期末可先得出一份變動(dòng)成本法下的核算資料供企業(yè)管理內(nèi)部參考。然后將“固定制造費(fèi)用”調(diào)入產(chǎn)品成本，將變動(dòng)性與固定性銷(xiāo)售、管理費(fèi)用合計(jì)即得到完全成本法下的期間費(fèi)用。如此可得到能對(duì)外報(bào)送的完全成本法下的報(bào)告。2.實(shí)例說(shuō)明某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；

22、生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車(chē)間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷(xiāo)售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。（假設(shè)期初存貨為0）(1)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料 10,000 貸：原材料 10,000(2)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工 10,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10,000(3)借：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000 貸：銀行存款 7,000(4)借：固定制造費(fèi)用 9,000 貸：累計(jì)折舊 9,000(5)借：固定管理費(fèi)用 1,000 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 1,00

23、0 貸：銀行存款 2,000(6)結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用 借：變動(dòng)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 7,000 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000變動(dòng)成本法：銷(xiāo)售收入5080040,000（元） 變動(dòng)生產(chǎn)成本10,00010,0007,00027,000（元）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本27,000（802050%）300（元）銷(xiāo)貨成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本銷(xiāo)量3005015,000（元）變動(dòng)成本本期銷(xiāo)貨成本變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用15,000015,000（元）固定成本固定制造費(fèi)用固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用9,0001,0001,00011,000（元）稅前利潤(rùn)銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本固定成本40,00015,00011,00014,000（元） 利潤(rùn)表(變

24、動(dòng)成本法) 單位:元項(xiàng)目銷(xiāo)售收入40,000減：變動(dòng)成本15,000其中：銷(xiāo)貨成本 15,000變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用 0貢獻(xiàn)毛益25,000減：固定成本11,000其中：固定制造費(fèi)用 9,000固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用 2,000稅前利潤(rùn)14,000 完全成本法：銷(xiāo)售收入40,000(元)銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本（變動(dòng)生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用）期末存貨成本027,0009,000（27,0009,000）（802050）4020,000(元) 期間費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用02,0002,000(元)稅前利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)貨成本期間費(fèi)用40,00020,0002,00018,000(元)

25、 (三)基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結(jié)合這種結(jié)合方式就是說(shuō)在日常核算時(shí)以完全成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，期末通過(guò)對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，得到變動(dòng)成本法下的各種成本信息，這樣在保證對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編制的同時(shí)，也為企業(yè)的內(nèi)部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點(diǎn)就是兼顧了成本效益原則，不會(huì)使財(cái)務(wù)人員增加太多的工作負(fù)擔(dān)。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎(chǔ)的，如果說(shuō)要向兩種方法結(jié)合運(yùn)用的核算方式過(guò)度，這種結(jié)合方式與上述兩種結(jié)合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。1.科目設(shè)置在完全成本法的成本項(xiàng)目中增加變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用這兩個(gè)賬戶，即“生產(chǎn)成本”科目下分設(shè)“變動(dòng)生產(chǎn)成本”和“固定生產(chǎn)成本

26、”；“制造費(fèi)用”科目下分設(shè)“變動(dòng)制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”。其中“變動(dòng)生產(chǎn)成本”的借方用來(lái)登記直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等變動(dòng)生產(chǎn)成本；“固定制造費(fèi)用”賬戶用來(lái)登記除變動(dòng)性制造費(fèi)用之外的各種制造費(fèi)用。在“銷(xiāo)售、管理費(fèi)用”科目下分設(shè)“變動(dòng)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用”和“固定銷(xiāo)售、管理費(fèi)用”。2.實(shí)例說(shuō)明某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車(chē)間支付水電費(fèi)7,000元；本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9,000元；支付固定管理費(fèi)用1,000元，固定銷(xiāo)售費(fèi)用1,000元。本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對(duì)

27、外銷(xiāo)售產(chǎn)品50件，單位售價(jià)800元。(1)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料 10,000 貸：原材料 10,000(2)借：變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工 10,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10,000(3)借：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000 貸：銀行存款 7,000(4)借：固定制造費(fèi)用 9,000 貸：累計(jì)折舊 9,000(5)借：固定管理費(fèi)用 1,000 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 1,000 貸：銀行存款 2,000(6)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 借：變動(dòng)生產(chǎn)成本 7,000 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 7,000 借：固定生產(chǎn)成本 9,000 貸：固定制造費(fèi)用 9,000完全成本法：銷(xiāo)售收入5080040,000(元)本期生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用27,0009,00036,000（元）單位生產(chǎn)成本36,000（802050%）400（元）銷(xiāo)貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本036,0004004020,000（元） 期間費(fèi)用變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)用02,0002,000（元） 稅前利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)貨成本期間費(fèi)用40,00020,0002,00018,000（元） 利潤(rùn)表(完全成本法) 單位:元項(xiàng)目銷(xiāo)售收入40,000減：銷(xiāo)貨成本20,000其中：期初存貨成本 0加：本期