第3章 要素費(fèi)用核算

1、1 第一節(jié)要素費(fèi)用核算概述第一節(jié)要素費(fèi)用核算概述 第二節(jié)材料費(fèi)用的核算第二節(jié)材料費(fèi)用的核算 第三節(jié)外購動力費(fèi)用的核算第三節(jié)外購動力費(fèi)用的核算第四節(jié)第四節(jié) 人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用的核算第五節(jié)第五節(jié) 折舊費(fèi)用及其他費(fèi)用的核算折舊費(fèi)用及其他費(fèi)用的核算第第3章章 要素費(fèi)用的核算要素費(fèi)用的核算2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解要素費(fèi)用的具體內(nèi)容；了解人工費(fèi)用了解要素費(fèi)用的具體內(nèi)容；了解人工費(fèi)用的構(gòu)成；明確要素費(fèi)用分配的基本程序和的構(gòu)成；明確要素費(fèi)用分配的基本程序和原則原則 。熟悉計時工資和計件工資的計算；熟悉固熟悉計時工資和計件工資的計算；熟悉固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計算與分配；熟悉其他定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計算與分配；熟悉其

2、他要素費(fèi)用分配的方法。要素費(fèi)用分配的方法。掌握材料費(fèi)用的分配；掌握外購動力費(fèi)用掌握材料費(fèi)用的分配；掌握外購動力費(fèi)用的歸集與分配；掌握不同分配標(biāo)準(zhǔn)下工資的歸集與分配；掌握不同分配標(biāo)準(zhǔn)下工資費(fèi)用的分配方法。費(fèi)用的分配方法。 3第一節(jié)第一節(jié) 要素費(fèi)用核算概述要素費(fèi)用核算概述要素費(fèi)用的涵義要素費(fèi)用的涵義要素費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，要素費(fèi)用是企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，包括：外購材料、外購按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，包括：外購材料、外購燃料、外財動力、職工薪酬、固定資產(chǎn)折燃料、外財動力、職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，以及其他費(fèi)用等。舊費(fèi)，以及其他費(fèi)用等。 4要素費(fèi)用的分配要素費(fèi)用的分配產(chǎn)品生產(chǎn)

3、過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行歸集，并分配計入產(chǎn)品成本中：首先按照費(fèi)用要素的用途和要素，將各種費(fèi)用要素區(qū)分計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素和不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素要素；對計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素，按其與產(chǎn)品的關(guān)系進(jìn)行歸集和分配；l如果是專為某種產(chǎn)品專為某種產(chǎn)品而耗用的直接費(fèi)用，則直接計入該產(chǎn)品成本l如果是幾種產(chǎn)品共同幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，則采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本要素費(fèi)用分配圖示 5企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費(fèi)用企業(yè)本期發(fā)生的全部生產(chǎn)要素費(fèi)用產(chǎn)品成產(chǎn)品成本費(fèi)用本費(fèi)用非產(chǎn)品成本費(fèi)非產(chǎn)品成本費(fèi)用（期間費(fèi)用）用（期間費(fèi)用）本月產(chǎn)品本月

4、產(chǎn)品成本費(fèi)用成本費(fèi)用非本月產(chǎn)品非本月產(chǎn)品成本費(fèi)用成本費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品應(yīng)計入本月?lián)p益的期間費(fèi)用應(yīng)計入本月?lián)p益的期間費(fèi)用不計入本月?lián)p益的期間費(fèi)用不計入本月?lián)p益的期間費(fèi)用6要素費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)要素費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) （1）成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值）成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；等；（2）消耗類，如人工工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人）消耗類，如人工工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資、原材料消耗量等；工資、原材料消耗量等；（3）定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。）定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。 某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)

5、用=該對象的分配該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 =待分配費(fèi)用總額費(fèi)用分配率分配標(biāo)準(zhǔn)總額7一、材料發(fā)出的核算一、材料發(fā)出的核算（一）材料發(fā)出的原始憑證（一）材料發(fā)出的原始憑證常用的記錄材料消耗的原始憑證有：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表和退料單等。第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用的核算8領(lǐng)料單領(lǐng)料單 領(lǐng)料單是一種一次使用的領(lǐng)發(fā)料憑證。領(lǐng)領(lǐng)料單是一種一次使用的領(lǐng)發(fā)料憑證。領(lǐng)料單應(yīng)由領(lǐng)料部門填制，經(jīng)審批后據(jù)以辦料單應(yīng)由領(lǐng)料部門填制，經(jīng)審批后據(jù)以辦理領(lǐng)料手續(xù)。領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，其中理領(lǐng)料手續(xù)。領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由倉庫連同發(fā)出的材料退給領(lǐng)料部門一聯(lián)由倉庫連同發(fā)出的材料退給領(lǐng)

6、料部門備查，一聯(lián)由倉庫送交會計部門，據(jù)以進(jìn)備查，一聯(lián)由倉庫送交會計部門，據(jù)以進(jìn)行材料費(fèi)用核算，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材行材料費(fèi)用核算，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料卡片或材料明細(xì)賬。如圖料卡片或材料明細(xì)賬。如圖：9 領(lǐng)料單領(lǐng)料單 材料 類別 材料 編號 材料 名稱 規(guī) 格 計量 單位 數(shù)量 材料成本請領(lǐng)實發(fā)單價金額 合 計領(lǐng)料部門： 領(lǐng)料編號：領(lǐng)料用途： 年 月 日 領(lǐng)料倉庫：記帳： 發(fā)料： 審批： 領(lǐng)料：10限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單是一種在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)，限額領(lǐng)料單是一種在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)，多次使用的累計發(fā)料憑證。它適用于經(jīng)常多次使用的累計發(fā)料憑證。它適用于經(jīng)常需要并規(guī)定有消耗定額的各種材料領(lǐng)

7、用。需要并規(guī)定有消耗定額的各種材料領(lǐng)用。限額領(lǐng)料單一式二聯(lián)，經(jīng)計劃部門和供應(yīng)限額領(lǐng)料單一式二聯(lián)，經(jīng)計劃部門和供應(yīng)部門簽章后，一聯(lián)送交領(lǐng)料單位據(jù)以領(lǐng)料，部門簽章后，一聯(lián)送交領(lǐng)料單位據(jù)以領(lǐng)料，另一聯(lián)送倉庫據(jù)以發(fā)料。另一聯(lián)送倉庫據(jù)以發(fā)料。11 限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領(lǐng)用限額實際領(lǐng)用 單 價 金 額 備 注 日 期 數(shù)量領(lǐng)料人簽章發(fā)料人簽章退料數(shù)量退料人簽章收料人簽章限額結(jié)余請領(lǐng)實發(fā)合 計領(lǐng)料部門： 領(lǐng)料編號：領(lǐng)料用途： 年 月 日 領(lǐng)料倉庫：生產(chǎn)計劃負(fù)責(zé)人： 供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人： 倉庫負(fù)責(zé)人：12領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿也是一種月份內(nèi)多次使用的累領(lǐng)料登記簿也是一

8、種月份內(nèi)多次使用的累計發(fā)料憑證。它與限額領(lǐng)料單的不同在于計發(fā)料憑證。它與限額領(lǐng)料單的不同在于它沒有材料消耗定額。領(lǐng)料登記簿一料一它沒有材料消耗定額。領(lǐng)料登記簿一料一簿，由領(lǐng)料單位或部門按月開設(shè)，一式三簿，由領(lǐng)料單位或部門按月開設(shè)，一式三聯(lián)，同時存于倉庫。月終匯總后，一聯(lián)留聯(lián)，同時存于倉庫。月終匯總后，一聯(lián)留倉庫，另二聯(lián)分別交會計部門和領(lǐng)料單位。倉庫，另二聯(lián)分別交會計部門和領(lǐng)料單位。 13 領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿 領(lǐng)料 日期 領(lǐng)用數(shù)量 領(lǐng)料人 簽章 發(fā)料人 簽章 備 注 當(dāng)日 累計材料單價金額合計材料類別：材料編號：材料名稱：材料規(guī)格：年 月 日領(lǐng)料單位：領(lǐng)料倉庫：計量單位：14退料單退料單 材料

9、發(fā)出后用不完的剩余材料，應(yīng)編制退材料發(fā)出后用不完的剩余材料，應(yīng)編制退料單，據(jù)以退回倉庫，對于車間已領(lǐng)未用、料單，據(jù)以退回倉庫，對于車間已領(lǐng)未用、下月還繼續(xù)耗用的材料，應(yīng)辦理下月還繼續(xù)耗用的材料，應(yīng)辦理”假退料假退料”手續(xù)，即材料實物仍然留在生產(chǎn)車間，但手續(xù)，即材料實物仍然留在生產(chǎn)車間，但同時填制本月的退料單和下月的領(lǐng)料單各同時填制本月的退料單和下月的領(lǐng)料單各一份，表明該材料本月已退庫，同時又作一份，表明該材料本月已退庫，同時又作為下月的領(lǐng)料出庫。為下月的領(lǐng)料出庫。 15 退料單退料單材料類別材料編號材料名稱 規(guī) 格計量單位 數(shù)量 實際成本退庫實收單價金額 合 計退料部門：原領(lǐng)料用途退料原因：年

10、 月 日 退料編號：退料倉庫：記帳： 發(fā)料： 審批： 退料：16（二）材料發(fā)出的計價（二）材料發(fā)出的計價 1.材料按實際成本核算發(fā)出的計價材料按實際成本核算發(fā)出的計價 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法2.材料按計劃成本核算發(fā)出的計價材料按計劃成本核算發(fā)出的計價 17（1 1）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流程對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的并根據(jù)這種假定的成本流程對發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計價的方法。具體做法是：接收有關(guān)原材料時，逐筆登記每一批原材方法。具體做

11、法是：接收有關(guān)原材料時，逐筆登記每一批原材料的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出原材料時，按照先進(jìn)先出的原則料的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出原材料時，按照先進(jìn)先出的原則計價，逐筆登記原材料的發(fā)出和結(jié)存金額。這種計價方法的特計價，逐筆登記原材料的發(fā)出和結(jié)存金額。這種計價方法的特點是使存貨的賬面結(jié)存成本接近于近期市場價格。點是使存貨的賬面結(jié)存成本接近于近期市場價格。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價持續(xù)存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價持續(xù)上漲時，使期末存貨成本接近于市價，而發(fā)

12、出存貨成本較低，上漲時，使期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤偏高。導(dǎo)致利潤偏高。見教材見教材P29【例【例31】 1、實際成本發(fā)出計價的核算、實際成本發(fā)出計價的核算18（2 2）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法加權(quán)平均法亦稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨加權(quán)平均法亦稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末本之和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的

13、發(fā)出成本和期末結(jié)存原材料價值的一種方法。其計算公式為：結(jié)存原材料價值的一種方法。其計算公式為： 月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 或：或： =期初結(jié)存存貨成本期初結(jié)存存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本本期購進(jìn)存貨成本-本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本 采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因本計算工

14、作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。此不利于存貨成本的日常管理與控制。 本期收入存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量本期收入存貨成本期初結(jié)存存貨成本加權(quán)平均單價19（3 3）移動平均法）移動平均法 亦稱移動加權(quán)平均法。是指以每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量亦稱移動加權(quán)平均法。是指以每次收貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和成本，計算出新的移動平均單價的一種方法。其計算原理與加權(quán)和成本，計算出新的移動平均單價的一種方法。其計算原理與加權(quán)平均法基本相同，區(qū)別是要求在每次收入存貨時重新計算加權(quán)平均平均法基本相同，區(qū)別是要求在每次收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。計算

15、公式如下：單價。計算公式如下： 本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本本月月末存貨單位成本采用移動平均法能夠使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況。計算的采用移動平均法能夠使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況。計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企貨都要計算一次單位成本，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻

16、繁的企業(yè)不適用。業(yè)不適用。本次收入存貨數(shù)量以前結(jié)存存貨數(shù)量本次收入存貨成本以前結(jié)存存貨成本移動平均單價20（4 4）個別計價法）個別計價法 是通過逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或是通過逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位實際成本作為生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位實際成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。發(fā)出存貨實際成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。發(fā)出存貨實際成本計算公式為：計算公式為： 每批存貨發(fā)出成本每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時的實該批存貨收入時的實際單位成

17、本際單位成本采用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，采用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個別認(rèn)定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、以，個別認(rèn)定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。 212、計劃成本發(fā)出計價的核算、計劃成本發(fā)出計價的核算

18、 （1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的計劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料的計劃成本。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)發(fā)料憑證匯總表料憑證匯總表”。借記。借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目，貸記等有關(guān)科目，貸記“原材料原材料”科目?？颇俊?（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出原材料的計劃）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。上述發(fā)出原材料的計劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。l公式為：公式為： 發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出原材料的計劃成本發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出原材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率l采用計劃成本法進(jìn)行材料

19、的日常核算，克服了按實際成本計價工作采用計劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，克服了按實際成本計價工作量較大的缺陷，可以簡化會計處理工作。另外，通過將材料按實際量較大的缺陷，可以簡化會計處理工作。另外，通過將材料按實際采購成本與計劃成本對比，也有利于考核采購部門的業(yè)績。采購成本與計劃成本對比，也有利于考核采購部門的業(yè)績。 本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異材料成本差異率10022發(fā)出材料的賬務(wù)處理發(fā)出材料的賬務(wù)處理根據(jù)各個部門領(lǐng)料憑證匯總編制“材料費(fèi)用分配表”根據(jù)匯總的“材料費(fèi)用分配表”，編制記賬憑證會計分錄l領(lǐng)用材料時領(lǐng)用材料時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時結(jié)轉(zhuǎn)

20、材料成本差異時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料貸：原材料貸：材料成本差異貸：材料成本差異（超支差超支差）（節(jié)約差節(jié)約差）23二、材料費(fèi)用分配的核算二、材料費(fèi)用分配的核算 （一）材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)（一）材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 包括產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、定額耗用量和定額成本包括產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、定額耗用量和定額成本等等 。（二）材料費(fèi)用的分配方法（二）材料費(fèi)用的分配方法 負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)用分某產(chǎn)品材料費(fèi)用分某產(chǎn)品應(yīng)配率應(yīng)配率 =擬分配的材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配

21、率分配標(biāo)準(zhǔn)之和24【例【例3-3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用一種原材料耗用一種原材料12 000千克，該原材料每千千克，該原材料每千克克2.5元，甲產(chǎn)品的重量為元，甲產(chǎn)品的重量為14 000千克，體積千克，體積為為200立方米，產(chǎn)量為立方米，產(chǎn)量為5 500個；乙產(chǎn)品的重個；乙產(chǎn)品的重量為量為16 000千克，體積為千克，體積為300立方米，產(chǎn)量立方米，產(chǎn)量為為9 500個。要求：分別以產(chǎn)品重量、體積、個。要求：分別以產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算甲、乙兩種產(chǎn)品各應(yīng)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算甲、乙兩種產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)的上述材料費(fèi)用。負(fù)擔(dān)的上述材料費(fèi)用。

22、25（1）以）以產(chǎn)品重量產(chǎn)品重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)作為分配標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率12 0002.5（14 00016 000）1甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用14 0001 14 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用16 0001 16 000（元） 26（2）以）以產(chǎn)品體積產(chǎn)品體積作為分配標(biāo)準(zhǔn)作為分配標(biāo)準(zhǔn)材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率12 0002.5（200300）60甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用20060 12 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用30060 18 000（元） 27（3）以）以產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量作為分

23、配標(biāo)準(zhǔn)作為分配標(biāo)準(zhǔn) 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率12 0002.5（5 5009 500）2甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用5 5002 11 000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用9 5002 19 000（元） 28【例【例3-4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用一種原材料共同耗用一種原材料10 000千克，該材千克，該材料單價每千克料單價每千克2.4元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為450件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為2.5千克，單位產(chǎn)品材料定額成本為千克，單位產(chǎn)品材料定額成本為10元；元；乙產(chǎn)品

24、實際產(chǎn)量為乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為850件，單位產(chǎn)品材料件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為定額耗用量為1.5千克，單位產(chǎn)品材料定千克，單位產(chǎn)品材料定額成本為額成本為6元。要求：以產(chǎn)品材料定額耗元。要求：以產(chǎn)品材料定額耗用量和定額成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算甲、用量和定額成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算甲、乙兩種產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。乙兩種產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。 29（1）以產(chǎn)品材料）以產(chǎn)品材料定額耗用量定額耗用量作為分配標(biāo)準(zhǔn)作為分配標(biāo)準(zhǔn) 甲產(chǎn)品材料定額耗用量甲產(chǎn)品材料定額耗用量4502.51 125（千克） 乙產(chǎn)品材料定額耗用量乙產(chǎn)品材料定額耗用量8501.51 275（千克） 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率10 000

25、2.4（1 1251 275）10 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用1 12510 11 250（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用1 27510 12 750（元） 30（2）以產(chǎn)品材料）以產(chǎn)品材料定額成本定額成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)作為分配標(biāo)準(zhǔn) 甲產(chǎn)品材料定額成本甲產(chǎn)品材料定額成本450104 500（元） 乙產(chǎn)品材料定額成本乙產(chǎn)品材料定額成本85065 100（元） 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率10 0002.4(4 5005 100)2.5 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用4 5002.5 11 250（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用5

26、 1002.5 12 750（元） 31（三）材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理（三）材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 32三、周轉(zhuǎn)材料的攤銷三、周轉(zhuǎn)材料的攤銷 低值易耗品作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般低值易耗品作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般分為：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用分為：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。為了正確地對具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。為了正確地對低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷和結(jié)存進(jìn)行核

27、算，低值易耗品的收入、發(fā)出、攤銷和結(jié)存進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品”賬戶，賬戶，其日常核算可比照材料按類別、品種、規(guī)格設(shè)置其日常核算可比照材料按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬分類核算。明細(xì)賬分類核算。 攤銷方法：攤銷方法：u一次攤銷法一次攤銷法u五五攤銷法五五攤銷法 33第二節(jié)第二節(jié) 外購動力費(fèi)用的核算外購動力費(fèi)用的核算 外購動力是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸外購動力是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力汽等動力 。核算參照外購材料費(fèi)用進(jìn)行處理核算參照外購材料費(fèi)用進(jìn)行處理動力費(fèi)用可單獨設(shè)置一個成本項目，即動力費(fèi)用可單獨設(shè)置一個成本項目，即“燃燃料及動力料及動

28、力”成本項目核算；當(dāng)動力費(fèi)用在產(chǎn)成本項目核算；當(dāng)動力費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重較小時，可以將其并入品成本中的比重較小時，可以將其并入“直直接材料接材料”成本項目核算。成本項目核算。 34外購動力費(fèi)用分配表外購動力費(fèi)用分配表 2007年7月 單位：元應(yīng)借科目成本項目動力費(fèi)用在產(chǎn)品之間的分配動力費(fèi)用在部門之間的分配機(jī)器工時分配金額分配率：2.1耗用量分配金額分配率：0.63生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品燃料及動力3 5007 350B產(chǎn)品燃料及動力2 5005 250小計6 00012 60020 00012 600生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間燃料及動力5 0003 150運(yùn)輸車間燃料及動力200126小

29、計5 2003 276制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間電費(fèi)600378管理費(fèi)用電費(fèi)200126合 計26 00016 38035根據(jù)上述分配表，編制會計分錄如下：根據(jù)上述分配表，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7 350 B產(chǎn)品 5 250 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 3 150 運(yùn)輸車間 126 制造費(fèi)用 378 管理費(fèi)用 126 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 16 380 36一、人工費(fèi)用的構(gòu)成一、人工費(fèi)用的構(gòu)成 非貨幣性福利非貨幣性福利 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 住房公積金住房公積金各種保險費(fèi)用各種保險費(fèi)用職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎金、

30、津貼和補(bǔ)貼 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 第三節(jié)第三節(jié) 人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用的核算其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出 37二、人工費(fèi)用的計算二、人工費(fèi)用的計算 （一）計時工資的計算（一）計時工資的計算 （1）按）按30天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。（2）按）按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。資。（3）按）按20.83天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資。工資。（4）按）按20.83天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算天計

31、算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。月工資。 38【例【例3-9】假定某工業(yè)企業(yè)某工人】假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為的月工資標(biāo)準(zhǔn)為870元。元。7月份月份31日，病假日，病假3日，事假日，事假2日，星期休日，星期休假假9日，出勤日，出勤17日。根據(jù)該工人的日。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計算。該工人的病假和事假計算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。期間沒有節(jié)假日。 39 1.按按30天計算日工資率，按缺勤日天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資數(shù)扣月工資 日工資率日工資率8703029（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資應(yīng)扣缺勤病假工資293（190%） 8

32、.7（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資應(yīng)扣缺勤事假工資29258（元） 應(yīng)付工資應(yīng)付工資8708.758803.3（元） 40 2.按按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資計算月工資 應(yīng)付出勤工資應(yīng)付出勤工資29（179）754（元）（元） 應(yīng)付病假工資應(yīng)付病假工資29390%78.3（元）（元） 應(yīng)付工資應(yīng)付工資75478.3832.3（元）（元） 41 3.按按20.83天計算日工資率，按缺天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資勤日數(shù)扣月工資 日工資率日工資率87020.8341.77（元） 應(yīng)扣缺勤病假工資應(yīng)扣缺勤病假工資41.773（190%）12.53（元） 應(yīng)扣缺勤

33、事假工資應(yīng)扣缺勤事假工資41.772 83.54（元） 應(yīng)付工資應(yīng)付工資87012.5383.54 773.93（元） 42 4.按按20.83天計算日工資率，按出天計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資勤日數(shù)計算月工資 應(yīng)付出勤工資應(yīng)付出勤工資41.7717710.09（元） 應(yīng)付病假工資應(yīng)付病假工資41.77390% 112.78（元） 應(yīng)付工資應(yīng)付工資710.09112.78 822.87（元） 43（二）計件工資的計算（二）計件工資的計算 應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資各產(chǎn)品產(chǎn)量各產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品計件該產(chǎn)品計件單價單價 【例【例3-10】某工人生產(chǎn)完成甲產(chǎn)品】某工人生產(chǎn)完成甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品件

34、，乙產(chǎn)品400件，產(chǎn)品工時定件，產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品額為：甲產(chǎn)品30分鐘，乙產(chǎn)品分鐘，乙產(chǎn)品45分鐘，分鐘，該工人的小時工資標(biāo)準(zhǔn)為該工人的小時工資標(biāo)準(zhǔn)為2元。元。 44（1）解法）解法1：先計算出各產(chǎn)品的計件單價：先計算出各產(chǎn)品的計件單價甲產(chǎn)品計件單價（甲產(chǎn)品計件單價（3060）2 1（元（元/件）件）乙產(chǎn)品計件單價（乙產(chǎn)品計件單價（4560）2 1.5（元（元/件）件）應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資20014001.5 800（元）（元） 45 （2）解法）解法2：先計算出完成的全部產(chǎn)品的定：先計算出完成的全部產(chǎn)品的定額工時，再按定額工時和小時工資率計算額工時，再按定額工時和小時工資率計算甲產(chǎn)品

35、定額工時甲產(chǎn)品定額工時200（3060） 100（小時）（小時）乙產(chǎn)品定額工時乙產(chǎn)品定額工時400（4560） 300（小時）（小時）應(yīng)付計件工資（應(yīng)付計件工資（100300）2 800（元）（元） 46將集體計件將集體計件工資薪金總工資薪金總額在集體各額在集體各成員之間進(jìn)成員之間進(jìn)行分配行分配 集體計件集體計件工資薪金工資薪金 注意：集體計件工資薪金的計算注意：集體計件工資薪金的計算123計算出集計算出集體計件工體計件工資薪金總資薪金總額額 47【例【例3-11】某生產(chǎn)小組由張琴、李強(qiáng)、】某生產(chǎn)小組由張琴、李強(qiáng)、王茂三人組成，全部計件工資為王茂三人組成，全部計件工資為7 520元，三人的出勤

36、情況和工資標(biāo)準(zhǔn)元，三人的出勤情況和工資標(biāo)準(zhǔn)都不同，現(xiàn)按每人的出勤天數(shù)和日工都不同，現(xiàn)按每人的出勤天數(shù)和日工資標(biāo)準(zhǔn)計算的計時工資為標(biāo)準(zhǔn)分配各資標(biāo)準(zhǔn)計算的計時工資為標(biāo)準(zhǔn)分配各人的計件工資見表。人的計件工資見表。 48工資費(fèi)用表工資費(fèi)用表 單位：元姓 名日工資出勤天數(shù)按日工資和出勤計算的計時工資分配率分配計件工資張琴50105002 000李強(qiáng)30309003 600王茂20244801 920合計641 88047 52049（三）獎金、津貼和補(bǔ)貼等的計算（三）獎金、津貼和補(bǔ)貼等的計算會計部門應(yīng)該根據(jù)計算出的職工工資，按會計部門應(yīng)該根據(jù)計算出的職工工資，按照車間、部門分別編制工資結(jié)算單，結(jié)算照車間

37、、部門分別編制工資結(jié)算單，結(jié)算單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每單中按照職工類別和姓名分行填列應(yīng)付每一職工工資、津貼、代發(fā)款項、代扣款項一職工工資、津貼、代發(fā)款項、代扣款項和應(yīng)發(fā)金額、實發(fā)金額等，作為與職工進(jìn)和應(yīng)發(fā)金額、實發(fā)金額等，作為與職工進(jìn)行薪酬結(jié)算的依據(jù)。此外，還應(yīng)將按車間、行薪酬結(jié)算的依據(jù)。此外，還應(yīng)將按車間、部門編制的工資結(jié)算單匯總編制工資結(jié)算部門編制的工資結(jié)算單匯總編制工資結(jié)算匯總表。匯總表。 50某公司工資結(jié)算匯總表某公司工資結(jié)算匯總表2008年6月 單位：元車間或部門（人員類別）應(yīng)付職工薪酬合計計時工資計件工資獎金津貼和補(bǔ)貼加班加點工資基本生產(chǎn)車間127 5006 3004

38、5003 000141 300 產(chǎn)品生產(chǎn)工人118 5006 0004 5003 000132 000 車間管理人員9 0003009 300輔助生產(chǎn)車間18 0001 35030019 650 生產(chǎn)工人15 0001 20030016 500 車間管理人員3 0001503 150企業(yè)管理部門12 00012 000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員2 4006003 000在建工程人員6 0006 000合 計159 9006 0008 2504 8003 000181 95051（四）職工福利費(fèi)的計算（四）職工福利費(fèi)的計算 企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)歷史經(jīng)企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合

39、理預(yù)計，從有關(guān)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預(yù)計，從有關(guān)成本費(fèi)用中提取形成的，用于職工醫(yī)成本費(fèi)用中提取形成的，用于職工醫(yī)療衛(wèi)生和生活困難補(bǔ)助等方面支出的療衛(wèi)生和生活困難補(bǔ)助等方面支出的資金，稱為職工福利費(fèi)。資金，稱為職工福利費(fèi)。 52某公司提取職工福利費(fèi)計算表某公司提取職工福利費(fèi)計算表2008年6月 單位：元車間或部門（人員類別）工資總額計提比例應(yīng)計提職工福利費(fèi)基本生產(chǎn)車間141 3008 478 產(chǎn)品生產(chǎn)工人132 0007 920 車間管理人員9 300558輔助生產(chǎn)車間19 6501 179 生產(chǎn)工人16 500990 車間管理人員3 150189企業(yè)管理部門12 000720專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員3

40、000180在建工程人員6 000360合 計181 9506%10 91753（五）社會保險費(fèi)的計算（五）社會保險費(fèi)的計算 一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)一般而言，企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，國家統(tǒng)一規(guī)定了計費(fèi)等社會保險費(fèi)，國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 54某公司社會保險費(fèi)計算表某公司社會保險費(fèi)計算表2008年6月 單位：元車間或部門（人員類別）工資總額醫(yī)療保險費(fèi)（8%）養(yǎng)老

41、保險費(fèi)（20%）失業(yè)保險費(fèi)（2%）工傷保險費(fèi)（0.8%）生育保險費(fèi)（0.8%）合計基本生產(chǎn)車間141 30011 30428 2602 8261 130.41 130.444 650.8 產(chǎn)品生產(chǎn)工人132 00010 56026 4002 6401 0561 05641 712 車間管理人員9 3007441 86018674.474.42 938.8輔助生產(chǎn)車間19 6501 5723 930393157.2157.26 209.4 生產(chǎn)工人16 5001 3203 3003301321325 214 車間管理人員3 1502526306325.225.2995.4企業(yè)管理部門12 000

42、9602 40024096963 792專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員3 000240600602424948在建工程人員6 0004801 20012048481 896合 計181 95014 55636 3903 6391 455.6 1 455.6 57 496.255（六）住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工（六）住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計算教育經(jīng)費(fèi)的計算 對于住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育對于住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提經(jīng)費(fèi)，國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比例，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 56某公司某公司住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)

43、和職工教育經(jīng)費(fèi)住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計算表計算表 2008年6月 單位：元車間或部門（人員類別）工資總額住房公積金（8%）工會經(jīng)費(fèi)（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)（1.5%）基本生產(chǎn)車間141 30011 3042 8262 119.5 產(chǎn)品生產(chǎn)工人132 00010 5602 6401 980 車間管理人員9 300744186139.5輔助生產(chǎn)車間19 6501 572393294.75 生產(chǎn)工人16 5001 320330247.5 車間管理人員3 1502526347.25企業(yè)管理部門12 000960240180專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員3 0002406045在建工程人員6 00048012090合 計181 95014 5563 6392 729.2557三、人工費(fèi)用的分配三、人工費(fèi)用的分配分配人工費(fèi)用時，一般選擇分配人工費(fèi)用時，一般選擇生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。如果取得各種產(chǎn)品的作為分配標(biāo)準(zhǔn)。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確的，也產(chǎn)品的單件工時定額比較準(zhǔn)確的，也可以按產(chǎn)品的定額工時比例分配工資可以按產(chǎn)品的定額工時比例分配工資費(fèi)用。費(fèi)用。 58人工費(fèi)用分配的會計分錄：人工費(fèi)用分配的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成