制造費用分析與控制(十)

1、制造費用【案例】某企業(yè)制造費用差異分析表差異不可控制費產 量部 預算實績 （3）=可控制費用差異度用增（減）門 （1） （2） （1）-（4）（11）（7）（10）（2）頭12,7264.91% 12,024 6.61%份 441,207 416,277 24,750(5.13%)6.39%(5)(6)(8)(9)廠中和 260,696 242,119 18,577 11,458 6.95% 7,119 7.42% 0.44% 14.81%廠鶯歌 244,304 241,853 2,4516520.48%1,7991.66%8.36% 10.50%廠桃園 64,001 61,588 2,413

2、1,9115.40%5021.75%( 0.32%) 6.83%廠中壢 53,238 54,016 (778)(1,931)( 5.89%)1,1535.63%6.96% 6.70%廠注：a、（ 3） =(5)+(8) ；b、(6) ：可控制費用差異數與可控制費用預算之比率；c、(9)：不可控制費用差異數與不可控制費用預算之比率；d、另假設可控制費用為變動費用，應隨產量之增減同比率變動，不可控制費用為固定費用，不隨數量變動，故(9) 的差額比率為 0；e、(11) ：差異度 (6)+(9)+(10)。從上表可以看出， 這 5 個工廠的制造費用， 其預算和實際有很大差異。第一個工廠的差異是2，4

3、75 萬，其中可控制的部分大概是1，272 萬，不可控制部分1，202 萬，總差異數是兩個數相加。費用的增減，與產量有關系，產量增加，有些費用就增加，產量減少，有些費用就減少。整個制造費用可以分為價格和數量兩個方面。1. 制造費用差異分析價格能源價格波動制造費用之所以產生價格的差異，有時是因為能源價格的波動。 例如最近幾年，石油漲價漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價，單價就節(jié)節(jié)上升。運費價格波動對企業(yè)來說， 運費是一個比較大的制造成本，運費價格波動， 對企業(yè)有直接的影響。費率變更原來編預算的費率已經有一些大的落差，從而造成制造費用差異。間接人工工資調整有些企業(yè)運營情況不錯， 員工也希望調薪。

4、 而調薪后和原來的預期有一些差距，造成價格差異。例如廠長的薪水，假設去年表現得很好，老板加薪的幅度特別大，就會造成間接人工增固定費用的調整固定費用的調整，例如，新年度了，本來要補充一些機器設備，也許這些機器設備安裝試車都很順利， 所以它提早加入運營的行列，造成折舊提早發(fā)生， 也會讓整個制造費用產生差異。間接材料價格波動間接材料的品質非常差，損耗量就高。2. 制造費用差異分析數量導致制造費用數量差異一般有以下幾個方面的原因：間接材料濫用；間接材料質量低劣；間接人工過多（效率太差） ；機器臨時整修；停工待料或產能過剩。3. 制造費用的控制做好機器設備的保養(yǎng)，降低修理費用；避免制造費用 （折舊、技術權利金等）的歸屬、分攤方式與比率的錯誤；訂