審計案例及其風(fēng)險評價

1、財務(wù)核算方面案例1:其他應(yīng)收款長期掛賬,加大壞賬風(fēng)險（一）問題描述某公司2010年其他應(yīng)收款明細賬顯示，截止2010年10月末，其他應(yīng)收款其他調(diào)度樓工程掛賬105447.11元；其他應(yīng)收 款其他應(yīng)收環(huán)境治理工程掛賬150000元;其他應(yīng)收款代墊款項4425元 進一步了解，調(diào)度樓為1990年工程超支款;環(huán)境治理為 1999年工程超支款。（二）存在的風(fēng)險巨額其他應(yīng)收款長期掛賬，如不及時清理，將會加大企業(yè)壞 賬風(fēng)險，給企業(yè)造成無法挽回的經(jīng)濟損失。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合企業(yè)會計準則第二十七條規(guī)定:“各種應(yīng)收及 預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)及時清理、催收,定期與對方對賬核實，經(jīng)確認無法收 回的應(yīng)收賬款，應(yīng)

2、當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。的規(guī)定。）審計建議建議對掛賬事項進行清理，找出超支原因、分清責(zé)任，盡快向分 公司分管領(lǐng)導(dǎo)及對業(yè)務(wù)部門匯報，尋找解決的辦法，進行賬務(wù)處理。（五）防X的措施1對往來款項建立臺賬，由專人管理，及時清算、催收。2由登記往來賬之外的會計人員，定期與對方核對往來賬目。3 按會計制度規(guī)定提取相應(yīng)的壞賬準備金。4將債權(quán)債務(wù)管理納入企業(yè)綜合管理的X疇，企業(yè)內(nèi)部各部門之間對于債權(quán)債務(wù)的管理和清收要有效協(xié)作、相互配合。5.對難以收回部分，及時向分公司分管領(lǐng)導(dǎo)及對口業(yè)務(wù)部門匯1/44報,符合確認壞賬損失條件的，經(jīng)批準及時進行賬務(wù)處理。案例2 :在建工程未及時辦理結(jié)算手續(xù)，造成農(nóng)電資產(chǎn)推遲

3、入賬（一）問題描述某公司2010年10月末科目匯總表反映，在建工程10月末借 方余額為：5241698.01元。具體掛賬明細為：A供電所1012600元、 B供電所603098.01元、C供電所2310000元、D供電所1316000元。經(jīng)進一步了解，以上項目均始建于2004年、2005年，目前已全部投 入使用，其費用也全部結(jié)清。抽取部分相關(guān)憑證，未見工程結(jié)算。（二）存在的風(fēng)險對已投入使用且費用也全部結(jié)清的工程項目未及時辦理竣工決 算手續(xù)，將會形成賬外固定資產(chǎn)，少計固定資產(chǎn)折舊。存在資產(chǎn)管理 失控，會計信息失真的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合XX省電力公司工程竣工決算及資產(chǎn)入賬管理

4、 辦法第十四條在各類工程項目竣工驗收交付使用后的3個月（H0KV及以下工程）或6個月內(nèi)，完成竣工決算報告的編制工作， 第十八條各級財務(wù)部門根據(jù)已批復(fù)的竣工決算報告，辦理相應(yīng)資產(chǎn) 的入賬手續(xù)及企業(yè)會計制度第三十三條所建造的固定資產(chǎn) 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可 使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計 的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計 提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。的規(guī)定。（四）審計建議2/44建議在三個月內(nèi)，完成對上述工程進行決算的審核、批復(fù)，同時 根據(jù)審核后的決算進行資產(chǎn)入賬和補提折舊的賬務(wù)處理

5、。（五）防X的措施1對在建工程項目加強監(jiān)控，及時檢查工程項目的竣工驗收交付 使用時間。督促相關(guān)部門在各類工程項目竣工驗收交付使用后的3 個月（110KV及以下工程）或6個月內(nèi)，完成竣工決算報告的編制 工作。2 各級財務(wù)部門根據(jù)已批復(fù)的竣工決算報告,及時辦理相應(yīng)資產(chǎn) 的入賬手續(xù)。3 定期清點實物資產(chǎn)，確保賬實相符，對賬實不符的實物資產(chǎn)， 及時報經(jīng)批準進行賬務(wù)調(diào)整。案例3 :走資產(chǎn)處置手續(xù)不完善（一）問題描述對某公司2009年固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)下列兩X記賬憑證:1.2009年4月銀收10#憑證，收汽車款2萬元，附件只有現(xiàn)金繳款單IX。現(xiàn)場未能提供處置固定資產(chǎn)的相關(guān)批復(fù)，由于缺少相關(guān)資料, 無

6、法確認處置汽車的相關(guān)信息。2.2009年口月轉(zhuǎn)賬2#憑證，沖銷固定資產(chǎn)價值（7輛汽車） 434043.75元。附件中，未見到XX省電力公司農(nóng)電財務(wù)管理辦法中要求的“XX省電力公司固定資產(chǎn)報廢審批表。（二）存在的風(fēng)險固定資產(chǎn)的出售、報廢沒有嚴格遵守相關(guān)制度規(guī)定，可能造成國 有資產(chǎn)流失，或相關(guān)人員濫用職權(quán)，利用處置固定資產(chǎn)的便利從中謀 取私利。3/44（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合XX省電力公司農(nóng)電財務(wù)管理辦法中第三十 條（二）加強對固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)卡片，并對資產(chǎn) 變動情況進行詳細記錄以及填報附件二一2.7 XX省電力公司固 定資產(chǎn)報廢審批表的規(guī)定。完善資產(chǎn)處置的相關(guān)手續(xù),以確保

7、資產(chǎn)處置的真實性。檢查處置 資產(chǎn)的已使用年限和爭值，查明有無低價處置國有資產(chǎn)問題。（五）防X的措施1 加強對固定資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)卡片賬，并對資產(chǎn)變動 情況進行詳細記錄。2報廢固定資產(chǎn)應(yīng)嚴格遵守資產(chǎn)報廢審批制度。每項報廢固定資 產(chǎn)都要填寫XX省電力公司固定資產(chǎn)報廢審批表”，按規(guī)定程序報 批。案例4 :實收資本不實或隨意増減變動（一）問題描述審計人員對XX供電支公司多經(jīng)企業(yè)XX供電局電力工程隊、XX 電力工程XX、XX電力實業(yè)公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)實收資本核算 存在下列問題：1. XX供電局電力工程隊截至2008年底，注冊資金1000萬元， 實收資本賬面數(shù)31. 5萬元，形成差額968. 5

8、萬元。2. XX電力工程XX2001年7月收到送變電工程公司入股投資款20 萬元，記入實收資本一一法人資本金。2008年10月無依據(jù)減少實收資本一 一法人資本金20萬元，掛其他應(yīng)付款一送變電工程 公司。4/443. XX電力實業(yè)公司其他應(yīng)收款一XX供電支公司”單邊掛賬， 虛增實收資本100萬元，記賬憑證附件中有支公司經(jīng)理的簽字，XX 供電支公司財務(wù)賬面未反映此筆借款。（二）存在的風(fēng)險實收資本出資不到位或隨意增減變動。存在虛假出資、抽逃資本 的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反公司法第三十六條：公司成立后，股東不 得抽逃出資。第四十四條：股東會會議作出增加或者減少注冊資本 的決議,必須經(jīng)代

9、表三分之二以上表決權(quán)的股東通過?！苯ㄗh三家多經(jīng)公司認真核實并調(diào)整賬面實收資本，確保賬面 實收資本的真實性。對出資不足部分，應(yīng)由出資人及時補足;對 抽逃資本部分，應(yīng)及時追回；對虛假出資部分,應(yīng)調(diào)減賬面資本。（五）防X的措施1 供電分公司（支公司）審計部門每次審計時認真核查實收資 本有無增減變動及變動的理由和手續(xù)，查明是否嚴格按法定程序進 行增減變動，有無隨意抽逃資本問題。2.旦發(fā)現(xiàn)虛假出資和抽逃資本問題，立即查清相關(guān)責(zé)任人，并 及時追回抽逃資本。3嚴格遵守公司法相關(guān)規(guī)定，使公司的資本符合“資本保全 原則“,即資本確定原則,資本維持原則，資本不變原則。案例5 :賬表不符,會計信息失真（一）問題描述

10、5/44審計人員在抽查XX支公司機關(guān)2010年成本費用明細賬和相關(guān) 會計報表時，發(fā)現(xiàn)電力產(chǎn)品其他費用明細表中“租賃費本年實際 1881258元、“運輸費本年實際275924.47元，而明細賬中“租賃費 本年實際0元、運輸費本年實際2157182.47元。出現(xiàn)報表與明細 賬科目金額不符，導(dǎo)致該單位會計信息不真實。（二）存在的風(fēng)險會計信息失真可能導(dǎo)致企業(yè)管理層和其他會計信息使用者做出 錯誤判斷,引發(fā)管理層經(jīng)營決策風(fēng)險和其他信息使用者相關(guān)決策風(fēng) 險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反會計法第十七條：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬 簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物 及款項的實有數(shù)

11、額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、 會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi) 容相符。的規(guī)定）審計建議建議該單位根據(jù)相關(guān)賬戶的真實信息對會計報表進行調(diào)整,確保 會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。（五）防X的措施1 加強會計核算工作的規(guī)X性，要求各單位認真進行賬證核對、 賬賬核對、賬實核對、賬表核對，在確保賬實相符的情況下再編制財 務(wù)報表。2加強會計人員的后續(xù)教育,提高會計人員的專業(yè)知識、專業(yè) 技能和職業(yè)道德素養(yǎng),培養(yǎng)會計人員的風(fēng)險意識，使其充分認識會計 信息失真的危害性。3.單位負責(zé)人重視會計基礎(chǔ)工作，組織做好財務(wù)的監(jiān)督與稽核6/44工作，建立對財務(wù)基礎(chǔ)工作

12、的定期稽核制度。案例6 :違規(guī)提供擔(dān)保,造成國有資產(chǎn)損失（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX支公司2008年分兩次為無資本紐帶關(guān)系的A公 司提供貸款擔(dān)保。后因該公司無力償還銀行貸款而宣告破產(chǎn)，貸款行 于1994年從XX支公司電費賬戶中扣款93.64萬元。截止審計日， 該筆款仍掛賬其他應(yīng)收款一銀行扣貸款科目，因A公司資不抵債且 已破產(chǎn)，該筆款項實際已無法追回，造成公司國有資產(chǎn)損失93.64 萬兀O（二）存在的風(fēng)險該公司未嚴格執(zhí)行擔(dān)保報批制度，違規(guī)對外提供擔(dān)保，且對被擔(dān) 保企業(yè)的經(jīng)營狀況缺乏監(jiān)控，存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度該事項違反了擔(dān)保法企業(yè)法人的分支機構(gòu)、職能部門不得 為擔(dān)保人。企

13、業(yè)法人的分支機構(gòu)由法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)X 圍內(nèi)提供擔(dān)保與國家電網(wǎng)公司擔(dān)保管理暫行辦法第六條“擔(dān)保人 須具備以下條件：具有企業(yè)法人資格，能獨立承擔(dān)民事責(zé)任；及第 七條企業(yè)不得為非被投資企業(yè)或個人提供擔(dān)保的有關(guān)規(guī)定。（四）審計建議進一步追查貸款擔(dān)保的決策責(zé)任人，將無法收回的其他應(yīng)收款 銀行扣貸款報經(jīng)主管部門批準，按會計準則規(guī)定作壞賬損失處理。（五）防X的措施1要求各單位嚴格遵守擔(dān)保法和國家電網(wǎng)公司擔(dān)保管理暫 行辦法的相關(guān)規(guī)定,嚴禁違規(guī)對夕甘是供貸款擔(dān)保。7/442 提高單位負責(zé)人風(fēng)險意識，將決策失誤納入業(yè)績考核的內(nèi)容。案例7 :虛列會議費,私設(shè)小金庫”（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn),XX公司多次以虛

14、列會議費的形式套取現(xiàn)金來私設(shè)小 金庫,存在嚴重的違紀違規(guī)行為。經(jīng)核實，經(jīng)該單位主要領(lǐng)導(dǎo)授意， 計劃、生技、基建等部門分別以召開計劃安排會、安全檢查總結(jié)會、 工程協(xié)調(diào)會等名義套取現(xiàn)金48萬元（共計3筆，每次16萬元），并 將該現(xiàn)金存放于基建科科長個人的存折里，進行賬外賬“核算。該 公司主要領(lǐng)導(dǎo)將該資金一部分用于發(fā)放公司小團體福利、獎金等，另分用于消費性支出。截至審計日，已累計支出40萬元。（二）存在的風(fēng)險該公司主要領(lǐng)導(dǎo)授意設(shè)置小金庫，法制意識淡薄。存在虛列費 用，隱瞞利潤弓I發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險，以及違規(guī)設(shè)立和使用賬外資金的違規(guī) 處罰風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度是違反現(xiàn)金管理暫行條例實施細則第十二條不準

15、謊 報用途套取現(xiàn)金；不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄；不準 保留賬外公款（即小金庫）；二是違反財政部、審計署、中國人民 銀行關(guān)于清理檢查小金庫的具體規(guī)定的通知（財監(jiān)字199529號） 第二條：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單 位收入，未列入單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放 的各項資金，均屬小金庫。U!嚴格按照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于深入開展小金8/44 庫治理工作的意見仲辦發(fā)200918號）的相關(guān)規(guī)定，以及國網(wǎng) 公司關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā) 的通知，調(diào)整相關(guān)費用或利潤賬戶，追究有關(guān)責(zé) 任人員，并追回違規(guī)使用的賬外資金。（五）防X的措施1定期對小金庫行為清理檢查，

16、防止通過隱匿收入、虛列 支出、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等類似XX手段設(shè)立“小金庫。2 各級單位主要負責(zé)同志要親自抓“小金庫專項治理工作 組織 制定本單位實施方案，明確專項治理的X圍、內(nèi)容、步驟、政策規(guī)定 和要求，分解落實具體措施，周密安排,很抓落實，確?！靶〗饚熘?理工作深入有效開展。案例8 :資金管理不規(guī)X”現(xiàn)金收付留隱患（一）問題描述1 大額支付現(xiàn)金未記賬。XX支公司2008年1月職工A看病應(yīng) 急借款提取現(xiàn)金10萬元，2月銀行對賬單顯示退回現(xiàn)金。但2008 年1月、2月現(xiàn)金日記賬均未反映此筆記錄。2庫存現(xiàn)金超限額。XX支公司物資公司2008年1-10月現(xiàn)金日 記賬反映，每月現(xiàn)金余額均在10萬元以上，庫存現(xiàn)

17、金超限額。3.超X圍使用現(xiàn)金。XX支公司2008年12月用現(xiàn)金支付農(nóng)網(wǎng)變 電站綠化、硬化、抹墻款13萬元。XX支公司2008年12月以現(xiàn)金 支付車輛購置稅1.26萬元。4坐支現(xiàn)金。XX支公司農(nóng)電總站2008年現(xiàn)金日記賬，每月以現(xiàn) 金收回的電費，未按規(guī)定送存銀行，直接進行現(xiàn)金支出。5會計記賬不及時，現(xiàn)金未序時記賬。XX支公司2008年12月9/44 提現(xiàn)67.6萬元。附件中附有7份現(xiàn)金支票存根，日期為2008年8 月-口月。（二）存在的風(fēng)險資金管理不規(guī)X,容易出現(xiàn)私存私放、違規(guī)出借、挪用貪污等問 題。存在賬實不符、財產(chǎn)損失和人員舞弊風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反現(xiàn)金管理暫行條例第五條：

18、“開戶單位可以在 規(guī)定X圍內(nèi)使用現(xiàn)金，結(jié)算起點定為1000元。超過結(jié)算起點的部 分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付?！暗谑畻l經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限 額,開戶單位必須嚴格遵守。需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng) 當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定?！暗谑l開戶單位應(yīng) 當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，賬款 相符。第二十一條：未經(jīng)批準坐支或者未按開戶銀行核定的坐支X 圍和限額坐支現(xiàn)金的應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（四）審計建議未及時入賬的現(xiàn)金收支補記入賬；超庫存限額部分及時送存銀 行；超X圍使用現(xiàn)金和隨意坐支現(xiàn)金的及時更正，防止再犯。（五）防X的措施1 依據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，加強現(xiàn)金管

19、理，規(guī)X現(xiàn)金 收支行為，保證國有資產(chǎn)的安全完整性。2加強職業(yè)道德教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)財務(wù)會計人員遵紀守法意識。案例9 :年末抄表時間提前，少計當(dāng)年售電收入（一）問題描謎2010年末,XX分公司提前抄表，將結(jié)存售電量計入2011年。10 / 44 據(jù)不完全統(tǒng)計，A支公司結(jié)存電量2816萬KWH , B支公司35kV 用戶結(jié)存電量675萬KWHO（二）存在的風(fēng)險推遲確認收入，使核算年度銷售收入不真實，影響會計信息質(zhì)量, 存在涉稅處罰風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反了會計法第二十六條：公司、企業(yè)進行會計 核算不得有下列行為虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收 入之規(guī)定。）審計建議及時進行會計調(diào)整

20、，將核算年度漏記收益補記入賬，保證會計信 息的真實性。（五）防X的措施1. 每次審計時，認真檢查年底抄表時間是否提前或退后，是否嚴格遵守會計分期的截止日規(guī)定。2 加強會計準則和稅務(wù)知識的培訓(xùn)，使會計人員真正認識違反 財經(jīng)制度的嚴重后果。案例10 :材料尚未出庫領(lǐng)用,財努已經(jīng)列支費用XX支公司機關(guān)財務(wù)2008年12月在“低值易耗品一在庫仲支付XX物資銷售XX購表箱、電度表款，累計788.15萬元 其中519.03 萬元掛賬未付。當(dāng)日將上述表箱及電度表等全部出庫,計入生產(chǎn)成本, 出入庫制表人、經(jīng)辦人為同一人。經(jīng)調(diào)查實際上述表箱及電度表未全 部到貨。根據(jù)計量提供的材料明細表，未到貨金額762.50萬

21、元。11 / 44（二）存在的風(fēng)險虛列費用，不僅導(dǎo)致單位會計信息失真,而且當(dāng)公司面臨政府審 計、稅收稽查等國家相關(guān)職能部門檢查時，也極易誘發(fā)較為嚴重的違 規(guī)處罰風(fēng)險、涉稅風(fēng)險等，產(chǎn)生不良的社會影響。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合會計法第二十六條：公司企業(yè)進行會計核 算不得有下列行為：（一）隨意改變費用、成本的確認標準或計量方 法，虛列、多列不列或少列費用、成本的規(guī)定。（四）審計建議對虛列生產(chǎn)成本引起的利潤少計問題及時進行賬目調(diào)整；將出入 庫制表職責(zé)和經(jīng)辦職責(zé)分離，以加強內(nèi)部牽制。（五）防X的措施1 加強公司成本預(yù)算控制，強化費用管理內(nèi)部制度。2加強電表、表箱等物品的采購、驗收、保管、出入

22、庫和領(lǐng)用管 理，如實列支和反映費用支出，嚴禁虛列支出或轉(zhuǎn)移資金。案例11 :費用集中年末入賬，導(dǎo)致各月?lián)p益不實（一）問題描述1.2008年月份XX支公司三項費用入賬金額14155萬元, 僅占全年三項費用的65.62%。尤其是修理費，1-10月份入賬金額 僅2840萬元，僅占全年修理費的41.84%。12月份修理費入賬金額 為3624萬元，超過1-11月份修理費的總和。2. XX支公司2008年11月三項可控費用支出占全年可控費用支 出的32.07% , 12月三項可控費用支出占全年可控費用支出的 19.68%。12 / 443.XX支公司核算中心2008年全年三項可控費用發(fā)生1396.46萬元

23、，12月三項可控費用支出594.21萬元，占全年支出金額的42.55%O（二）存在的風(fēng)險三項費用集中年末入賬，導(dǎo)致各月?lián)p益不實，影響會計信息質(zhì)量, 并涉嫌年底突擊花錢或虛列支出，存在不嚴格遵守費用預(yù)算的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合會計法第二十六條：公司企業(yè)進行會計核 算不得有下列行為：（一）隨意改變費用、成本的確認標準或計量方 法，虛列、多列不列或少列費用、成本的規(guī)定。（四）審計建議核實年末集中報銷費用的相關(guān)票據(jù)，對不真實費用作出會計調(diào) 整。建議各單位在今后年度嚴格按時間進度編制費用預(yù)算。（五）防X的措施1 按照時間進度及早安排費用計劃，增強費用預(yù)算的前瞻性、準 確性、可行性，避

24、免費用集中在年末發(fā)生和入賬現(xiàn)象。2嚴格遵循公司有關(guān)的費用報賬、處理、考核等制度，平時各月 發(fā)生的費用，經(jīng)辦部門應(yīng)在完成業(yè)務(wù)工作任務(wù)的同時，在當(dāng)月及時到 財務(wù)部門報銷費用，不能拖到年底集中突擊報賬。案例12 :資產(chǎn)購置不入賬,賬外資產(chǎn)難監(jiān)控（一）問題描述XX支公司機關(guān)財務(wù)2009年10月購檢測系統(tǒng)設(shè)備42.01萬元， 發(fā)票顯示,購入設(shè)備數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備1臺，計算機1臺，鹽密傳感器2 臺，濕度傳感器4臺，激光發(fā)生器2臺等，經(jīng)查看固定資產(chǎn)卡片，13 / 44未列入固定資產(chǎn)核算。（二）存在的風(fēng)險購置的固定資產(chǎn)不入賬，使得該部分資產(chǎn)形成賬外資產(chǎn),從而導(dǎo) 致該部分資產(chǎn)難以得到常規(guī)監(jiān)控,存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險。（三

25、）違反的法規(guī).制度上述事項不符合國家電網(wǎng)公司會計核算第十三童按規(guī)定為 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單位價值在10萬元以下的測試儀器和 試驗裝置設(shè)備費用，在增加資產(chǎn)的同時，作一次性提足折舊的賬務(wù)處 理。的規(guī)定）審計建議按規(guī)定調(diào)整相關(guān)賬目，增加賬面資產(chǎn)價值和折舊，建立健全資產(chǎn) 卡賬，規(guī)X資產(chǎn)管理與控制。（五）防X的措施1 健全資產(chǎn)購置的審批、采購、驗收、保管、入賬的內(nèi)部控制制 度，防止漏記賬面資產(chǎn)。2定期盤點實物資產(chǎn)，對賬實不符的資產(chǎn)及時作出賬務(wù)調(diào)整。案例13 :資本性支出擠占當(dāng)期成本費用（一）問題描謎某單位2009年12月17日轉(zhuǎn)35號憑證，將購攝像機28.85萬 元記入生產(chǎn)成本；當(dāng)月銀行憑證11

26、3號，購進計算機金額為15.9萬 元、購軟件45萬元同樣也記入了生產(chǎn)成本。（二）存在的風(fēng)險14 / 44混淆收益性支出與資本性支出界限。存在虛列生產(chǎn)成本,隱瞞 潤引發(fā)的涉稅處罰風(fēng)險，以及少計固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的資產(chǎn)管理風(fēng) 險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反企業(yè)會計準則第二十條：企業(yè)的會計核算應(yīng) 當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出界限。企業(yè)會計準則第四十 四條：企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實 際成本應(yīng)按以下方法確定:（-）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價 款作為實際成本及會計法第二十六條第一款:隨意改變費用、 成本的確認標準或計量方法,虛列、多列不列或少列費用、成本的 規(guī)定

27、。）審計建議建議根據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定進行賬 務(wù)調(diào)整。調(diào)增固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，并逐年計提折舊和攤銷。同時調(diào) 整生產(chǎn)成本或營業(yè)利潤。（五）防X的措施嚴格界定收益性支出與資本性支出界限，并按企業(yè)會計準則 和企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定核算發(fā)生的相關(guān)費用。案例14 :無依據(jù)擴大成本開支，造成當(dāng)年利潤不實（一）問題描謎經(jīng)對某單位2009年3月至5月憑證進行抽查，檢修班平均人數(shù) 65人，每次實際領(lǐng)取的工程補助費標準為40元/天人（補助費超標 準），經(jīng)核實，三個月共計領(lǐng)取的補助費80萬元。若一個月按30天、 65人 每人每天20元計算，3個月應(yīng)領(lǐng)工程補助費11.7萬元，多15 / 44列成本68.

28、30萬元。（二）存在的風(fēng)險無依據(jù)提高補助標準，增加成本開支，存在以工程補助名義套取 現(xiàn)金的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī)、制度上述事項違反中華人民XX國會計法第二十五條公司企業(yè) 必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 確認，計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利 潤和第二十六條第一款隨意改變費用、成本的確認標準或計量方 法，虛列、多列不列或少列費用、成本的規(guī)定。）審計建議按照工程補助標準，如實填報工程補助,將多計提的工程補助費 予以退回，沖減成本。（五）防X的措施健全各項補助款發(fā)放的授權(quán)批準制度，審批人嚴格按標準審批, 不得隨意提高發(fā)放標準。營銷管理方面案例1:違

29、約使用電費收取不規(guī)X,營銷管理基礎(chǔ)工作混亂（一）問題描述審計人員現(xiàn)場抽查用電檢查結(jié)果處理通知書，違童用電登記單發(fā) 現(xiàn)： 現(xiàn)場情況內(nèi)容填寫簡單，沒有用電檢查人簽字，無收款日期、 收據(jù)、認定依據(jù)不詳細。16 / 44 對客戶竊電，使用違童用電登記單不統(tǒng)一，沒有處理意見,如 客戶私自掛接供電導(dǎo)線用電，只進行了罰款，未對竊電現(xiàn)場進行跟蹤 處理。 違童用電登記單計算罰款，與實際收費不符，且沒有罰款收據(jù)。（二）存在的風(fēng)險原始單據(jù)不規(guī)X、不健全，可能導(dǎo)致檢查人員隨意處理、客戶對 處理結(jié)果不滿意,影響公司形象。也可能造成賬實不符,會計信息失 真。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合供電營業(yè)規(guī)則有關(guān)違童、竊電規(guī)

30、定，補交電 費、承擔(dān)相應(yīng)的違約使用電費，并拆除私接容量，違童、竊電時間 無法查明時日數(shù)至少以180天計算，每日竊電時間：動力用戶按12小 時計算，照明用戶按6小時計算。營業(yè)電費管理工作標準第三 童核算管理中電費計算及電量電費補退審批規(guī)定。按照供電營業(yè)規(guī)則規(guī)定，加強營銷基礎(chǔ)管理，限期對不規(guī)X 的單據(jù)進行一次全面自查，及時完善資料內(nèi)容；規(guī)X收取違童、竊電 違約金的流程，維護供用電秩序。（五）防X的措施1規(guī)X原始憑證使用制度，統(tǒng)一違章用電登記單的格式和內(nèi) 容。2統(tǒng)一違童用電處罰標準和計算標準，單據(jù)計算結(jié)果和實際收取 罰款必須一致。案例2 :事故換表退補電量工作未按規(guī)定流程執(zhí)行17 / 44（一）問題

31、描謎審計人員查看用電工作票登記臺賬及黃寨供電所用電工作傳票 發(fā)現(xiàn)： 在故障表更換用電工作票登記臺賬中，有兩戶客戶的故障原 因、工作種別是空白。 臨時接電工作傳票中計量設(shè)備加封中無審核人簽字、無日期。 部分事故換表退補電量電費的計算過程未按營業(yè)電費管理工 作標準執(zhí)行。（二）存在的風(fēng)險工作傳票的內(nèi)容不清楚，問題原因不記錄，審核人員不簽字等不 規(guī)X操作,可能導(dǎo)致工作隨意、管理失控。事故換表退補電量電費的 計算過程未按營業(yè)電費管理工作標準執(zhí)行，可能導(dǎo)致計算隨意, 企業(yè)利益受損。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合營業(yè)電費管理工作標準第三童核算管理、第 七章卡、單、表、票、合同文本管理及流程，用電工作傳

32、票的內(nèi)容要 清楚正確，問題原因要準確記錄，電能計量裝置裝出、拆回的指示數(shù), 發(fā)生日期、補退電費的計算過程，發(fā)現(xiàn)人員要審簽童備案。（表燒壞 時要在原因欄內(nèi)寫清楚具體情況,比如接線盒燒、電流線圈燒或表蓋 燒等，并經(jīng)過計量人員鑒定，抄表人員將退補電量電費的計算過程在 內(nèi)容欄內(nèi)填寫，必須將新表裝出時間、新舊表指示數(shù)、用電量、退補 時間具體寫清楚）。）審計建議限期對不規(guī)X的單據(jù)進行一次全面自查，及時完善資料內(nèi)容；加 強基礎(chǔ)管理,按照營銷管理制度的要求,編制相關(guān)工作流程和考核制 度。18 / 44（五）防X的措施1 加強營銷管理的監(jiān)督工作,強調(diào)各級員工要嚴格遵守營業(yè)電 費管理工作標準。2.定期對遵守營業(yè)電

33、費管理工作標準的情況進行檢查、處理, 督促該標準的嚴格執(zhí)行。案例3 :部分電費收入核算原始單據(jù)不規(guī)X（一）問題描謎審計人員抽查某支公司電費核算憑證時發(fā)現(xiàn)下列事項：（1） 2010年支公司電費憑證上，無財務(wù)主管、審核、出納、經(jīng) 辦人簽字。（2 ） 2010年10月賠表費1750元，用中國農(nóng)業(yè)銀行客戶受理單 做賬。（二）存在的風(fēng)險電費收入核算憑證缺少嚴格的審核簽字制度，原始憑證不齊全。 可能造成責(zé)任不明”賬證不符,財務(wù)核算工作不規(guī)Xo（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)X第六十三條各單位應(yīng)當(dāng) 定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、 往來單位或者個人等進行相互核對

34、，保證賬證相符、賬賬相符、賬實 相符。對賬工作每年至少進行一次以及供電企業(yè)營業(yè)電費管理工 作標準中賬簿之間的核對關(guān)系：用電戶分戶總賬總頁的借方、 貸方、余額應(yīng)等于所屬各用戶對應(yīng)項的合計值。第七章卡、單、表、 票、合同文本管理及流程中卡、賬信息填寫說明及處理用電工作票或 核算電費后應(yīng)簽童等規(guī)定。19 / 44）審計建議加強電費賬務(wù)日常工作管理，理順流程，強化審核制度，做好日 常賬務(wù)處理工作，保證賬賬相符，賬證相符。（五）防X的措施1建立健全原始憑證的審核簽字制度，嚴格遵守會計基礎(chǔ)工作規(guī)X。2對檢查出的原始憑證不齊全、賬證不符、賬賬不符的經(jīng)濟業(yè)務(wù), 要查明真相，防止弄虛作假行為。案例4 :電價執(zhí)行

35、不嚴謹（一）問題描謎某公司營銷系統(tǒng)顯示下列用戶電價執(zhí)行不正確:1. XX路橋第一工程XX （ 0100962745 ）報裝容量250kva,執(zhí)行 電價一般工商業(yè)，目前執(zhí)行力率標準0.90有誤，應(yīng)執(zhí)行0.85。2. XX縣四海奶牛XX （ 0100372173 ）報裝容量250kva ,執(zhí)行 電價農(nóng)業(yè)生產(chǎn)電價，目前執(zhí)行功率因數(shù)電費0.90有誤，應(yīng)執(zhí)行0.80。3. XX縣東昇新型制沙廠（0100276652 ）報裝容量200kva ,未 執(zhí)行峰谷電價。（二）存在的風(fēng)險電價執(zhí)行不規(guī)X,可能使公司利益受損或引起法律訴訟。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合（電力部、國家物價局（1983 ）水電財字第

36、215 號文件）中規(guī)定：功率因數(shù)標準0.90 ,適用于160千伏安以上的 高壓供電工業(yè)用電戶。功率因數(shù)標準0.85 ,適用于100千伏安（千瓦）以上的其他工業(yè)用電戶”及能源經(jīng)【1996年】106號關(guān)于修20 / 44 訂XX省峰谷分時電價實施辦法的通知實行X圍：鐵路、煤炭、 商業(yè)服務(wù)業(yè)，以及容量在100千伏安及以上的用戶執(zhí)行峰谷分時電 價之規(guī)定。）審計建議對上述電價執(zhí)行不規(guī)X的用戶于1個月內(nèi)進行糾正；要求在今 后日常工作中應(yīng)嚴格執(zhí)行電價文件，強化電費審核，減少電價差錯， 強化考核。（五）防X的措施1 對電價執(zhí)行情況定期檢查，加強電費審核制度，減少電價差錯。2加強考核制度，將電價執(zhí)行差錯率納入考

37、核X圍。案例5 :營業(yè)管理存在漏洞,導(dǎo)致電量損失（一）問題描謎審計組在對xx單位進行電費審計時發(fā)現(xiàn)，某用電大戶2009年 10月的用電量突減，隨后核查的工作傳票中也未見到該用戶的暫停 工作票，進一步與以往月份相比，在負荷沒有明顯變化的情況下，10 月份較其他月份總電量少計220萬千瓦時，審計組通過對現(xiàn)場表計 進行校驗，結(jié)果為表計計數(shù)器故障。（二）存在的風(fēng)險由于計費電量的異常未能引起各環(huán)節(jié)的高度重視，存在漏計電量 引發(fā)的企業(yè)經(jīng)濟利益受損的經(jīng)營風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項不符合國家電網(wǎng)公司營業(yè)抄核收工作管理規(guī)定第十 三條：抄表時發(fā)現(xiàn)異常情況要按規(guī)定的程序及時提出異常報告并按 職責(zé)及時處理。

38、和第十五條：加強電量電費核算管理，確保電量電21 / 44 費核算的各類數(shù)據(jù)及參數(shù)的完整性、準確性和安全性。”及第十七條: 健立電量電費差錯統(tǒng)計、分析及報告制度。對核算中發(fā)現(xiàn)的電量電 費突增或突減情況及電量電費差錯的，要逐戶分析原因，并按規(guī)定的 程序和流程及時進行處理。的規(guī)定。首先應(yīng)按規(guī)定程序?qū)υ撚脩暨M行追補電費并負責(zé)收回，其次應(yīng)按 規(guī)定對責(zé)任人進行處罰，加強抄表核算的管理，杜絕電費差錯。（五）防X的措施建立電量電費差錯統(tǒng)計、分析及報告制度。對核算中發(fā)現(xiàn)的電量 電費突增或突減情況及電量電費差錯的，財務(wù)人員要會同營銷人員， 通過月份間的電量比較，找出異常原因，并按規(guī)定的程序和流程提出 異常報告并

39、按職責(zé)及時處理。案例6 :越權(quán)減免高可靠性供電費用（一）問題描謎審計組在某單位進行新增雙電源用戶檔案檢查時發(fā)現(xiàn)，某用戶 2005年10月建設(shè)了 10kV雙回線電纜工程，按照規(guī)定，該工程應(yīng)屬 于應(yīng)收取高可靠性供電費用項目O但在核實客戶檔案時未發(fā)現(xiàn)收取該 項費用的記載，財務(wù)也未能提供收款記錄。（二）存在的風(fēng)險越權(quán)減免的高可靠性供電費用，存在企業(yè)經(jīng)濟利益受損的經(jīng)營風(fēng) 險及審批人謀取私利的違規(guī)處罰風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反國家發(fā)改委和改革委員會關(guān)于停止收取供電配電 貼費有關(guān)問題的補充通知中：對雙回路及以上供相同容量用電設(shè)22 / 44備的用電,除其中一條回路不征收外,其余各回路均征收高可

40、靠性供 電費用之規(guī)定。）審計建議責(zé)令補收該用戶應(yīng)交的高可靠性供電費用，同時要加強對高可靠 性供電費用收取的管理工作，以防止類似現(xiàn)象的再次發(fā)生。（五）防X的措施加強對高可靠性供電費用收取的管理工作。嚴格界定高可靠性供 電項目，健全高可靠性供電費用的授權(quán)審批制度，不得越權(quán)減免的高 可靠性供電費用。工程管理方面案例1:超計劃.超規(guī)模建設(shè)生產(chǎn)辦公綜合樓（_）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司新建的生產(chǎn)辦公綜合樓工程項目，國網(wǎng)公司 批復(fù)建筑規(guī)模為20000平方米，投資計劃9000萬元。2007-2009 年，省公司共下達投資計劃11840萬元。該項目于2008年3月25 日開工，計劃竣工日期2009年9月25日

41、。截止審計日，該工程尚 未竣工投運。分公司實際超批復(fù)建筑規(guī)模9506平方米。目前已完成 建設(shè)投資11994.58萬元，超投資計劃2,994.58萬元 截止2009 年底，省公司到位資金5050萬元，實際支付11965.74萬元，其余 6915.74萬元工程款全部以生產(chǎn)經(jīng)費墊支。（二）存在的風(fēng)險擅自增加概算外項目，提高建設(shè)標準以及擴大建設(shè)規(guī)模，存在隨 意挪用生產(chǎn)資金的資金管理風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度23 / 44以上事項不符合國家電網(wǎng)公司基本建設(shè)技經(jīng)工作管理辦法試 行）（國家電網(wǎng)基建20061157號）第二十一條嚴禁擅自增加 概算外項目，提高建設(shè)標準以及擴大建設(shè)規(guī)模和第十六條項目法 人單位在

42、工程建設(shè)實施階段不得任意變更建設(shè)規(guī)模、提高工程建設(shè)標 準。確需調(diào)整的，需報原審批單位同意后方可實施的規(guī)定。）審計建議對超規(guī)模、超標準、超投資概算建設(shè)的辦公樓等樓堂館所項目” 要視具體情況作出騰退超標準面積處理。（五）防X的措施1從嚴控制辦公樓建設(shè)標準，要充分發(fā)揮限額設(shè)計在控制投資和 建設(shè)標準方面的作用，堅決控制辦公樓工程造價標準。2. 在今后小型基建項目管理中,應(yīng)按照國網(wǎng)公司或省公司批復(fù),嚴格控制建設(shè)規(guī)模建設(shè)標準。3 加強基建項目資金監(jiān)管，合理安排資金，確保項目資金使用合 法、合規(guī)。案例2 :中標合同執(zhí)行不嚴，増加工程成本（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX分公司110千伏高新輸變電工程中的變電站、線

43、 路工程經(jīng)省公司集中招標，分公司根據(jù)省公司下發(fā)的中標通知書與 XX電力工程XX簽訂了工程施工合同，合同書對合同價進行了約定， 采用總價合同，合同價1445.7336萬元。實際結(jié)算時，設(shè)計變更、 簽證部分采用了按照施工圖預(yù)算結(jié)算的方式，經(jīng)分公司相關(guān)部門審定 的結(jié)算金額1748.1909萬元。工程結(jié)算價與合同中標價不一致，與 合同價相比，造成工程費用增加302.4573萬元，單項成本增加24 / 4420.92%o（二）存在的風(fēng)險工程結(jié)算價超出合同價，增大了工程建設(shè)成本，存在資金利用效 率低下的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度以上事項違反國家電網(wǎng)公司基本建設(shè)技經(jīng)工作管理辦法（試 行）（國家電網(wǎng)基建20

44、061157號）第十六條：項目法人單位在 工程建設(shè)實施階段不得任意變更建設(shè)規(guī)模、提高工程建設(shè)標準。確需 調(diào)整的，需報原審批單位同意后方可實施。之規(guī)定。）審計建議建議追究項目管理責(zé)任人的管理責(zé)任。今后的工程項目管理中， 凡是合同對工程結(jié)算方式未做明確約定的，施工過程中對合同價外發(fā) 生的變更及聯(lián)絡(luò)單從量上嚴格監(jiān)控，結(jié)算時及時簽訂補充合同或協(xié) 議。（五）防X的措施1 嚴格按合同價及招標文件中綜合單價進行結(jié)算，超合同價結(jié)算 的應(yīng)簽訂合同外項目補充協(xié)議。2嚴格規(guī)X設(shè)計變更、簽證單審批程序,防止中標后增加工程費 用，增大工程建設(shè)成本，以保證結(jié)算的合規(guī)性、合理性、真實性。3. 中標合同的簽訂和執(zhí)行，盡可能征

45、詢法律顧問的意見。案例3 :未及時辦理竣工決算，造成固定資產(chǎn)賬實不符XX供電公司本部2009年末在建工程科目反映新建220KV輸電線路一條，總造價3255.8萬元,其中:建安工程投資2324.01萬元25 / 44 設(shè)備投資599.69萬元;待攤基建支出332.1萬元。經(jīng)審計核實發(fā)現(xiàn)， 該工程是2003年立項，2004年組織施工，當(dāng)年末完工交付使用， 但截止2009年末尚未辦理竣工決算，也未暫估資產(chǎn)入賬，導(dǎo)致資產(chǎn) 不實。主要原因是工程管理混亂，工程物資已領(lǐng)用，領(lǐng)料票丟失，無 法計入工程成本；其次由于工程質(zhì)量問題處理不當(dāng)，與施工方產(chǎn)生矛 盾,對方拒絕配合決算等致使工程長期掛賬不能決算。（二）存在

46、的風(fēng)險已完工的基建工程項目，未及時辦理竣工決算。存在資產(chǎn)信息失 真，折舊少計，利潤不實的風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反XX省電力公司工程竣工決算及資產(chǎn)入賬管理辦 法第十四條”在各類工程項目竣工驗收交付使用后的3個月 （H0KV及以下工程）或6個月內(nèi)，完成竣工決算報告的編制工作。 第十八條各級財務(wù)部門根據(jù)已批復(fù)的竣工決算報告，辦理相應(yīng)資產(chǎn) 的入賬手續(xù)及企業(yè)會計制度第三十三條所建造的固定資產(chǎn) 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可 使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計 的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計 提固定資產(chǎn)折

47、舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（四）審計建議對于已完工的基建工程項目，應(yīng)及時辦理竣工決算手續(xù)。對不能 及時辦理竣工決算的工程，按照企業(yè)會計準則有關(guān)要求以及省公司關(guān) 于基本建設(shè)項目財務(wù)管理辦法的規(guī)定，各管理部門協(xié)同財務(wù)部門對各 資產(chǎn)的成本進行核實、預(yù)測，辦理資產(chǎn)暫估入賬手續(xù)，并計提相應(yīng)的 折舊費。同時調(diào)整財務(wù)報表有關(guān)項目數(shù)額。（五）防X的措施26 / 441. 健全及建工程項目的內(nèi)部控制制度，并確保其嚴格執(zhí)行。2. 工程管理部門既要注重基建工程的完成，又要對工程全過程管 醴督。3加強各業(yè)務(wù)部門之間溝通，以及相關(guān)部門與施工方的溝通。4. 健全基建工程的管理體制，確保工程建設(shè)、費用結(jié)算、竣工決

48、 算等流程有效銜接。案例4 :未實施工程預(yù)先付款，虛列當(dāng)年工程費用（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)：（1） XX支公司A線路全線噴涂防污閃涂料計劃68 萬元，支出68.19萬元，工程未實施，施工費10.07萬元已全部付出;（2 ） 2008年XX支公司辦公樓上下水管道大修未完工,竣工報告反 映工程已于2008年6月竣工并全額付款;營業(yè)廳維修項目，竣工報 告反映工程已于2008年6月竣工付款,2009年審計時發(fā)現(xiàn)該項目正 在實施；門面房拆除及周邊整治項目截至審計日仍不具備施工條件， 竣工報告反映該工程已于2008年8月竣工付款。（二）存在的風(fēng)險違規(guī)虛列未實施工程費用,且預(yù)先支付款項,影響會計信息的真 實性

49、,存在工程費用核算與資金支付糾紛風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度上述事項違反會計法第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進行會 計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、 不列或少列費用、成本的規(guī)定。U!）審計建議敦促該單位與已收款單位施工單位積極溝通,確保已付款工程項27 / 44 目能夠保質(zhì)保量的在規(guī)定時間內(nèi)完成。如果該公司是為了完成省公司 年末下達的工程費用計劃指標而突擊花錢，應(yīng)核減下年工程費用計劃 指標。（五）防X的措施1 加強工程費用預(yù)算的剛性管理，嚴禁為了完成上級公司年末下 達的工程費用計劃指標而突擊花錢的行為。2 制定相關(guān)制度，明確規(guī)定當(dāng)遇到費用預(yù)算問題時，分公司應(yīng)采 取積極

50、的態(tài)度和方式與上級公司溝通，尋求解決問題的有效途徑。而 不是盲目迎合,消極處理，只顧保全自身的局部利益，卻損害了公司 系統(tǒng)的整體利益。案例5 :合同簽訂不規(guī)X,風(fēng)險意識待提高審計發(fā)現(xiàn)，XX公司基建工程存在未按合同條款扣留質(zhì)保金、合 同條款簽訂不嚴謹?shù)葐栴}。該單位簽訂個別輸變電工程合同時，中標 通知書下達一年后才簽訂合同;個別變電站工程施工合同，合同簽字 欄無法定代表人簽字;質(zhì)保期未到,已基本將工程結(jié)算款全額支付給 承包方;部分施工合同結(jié)算方式約定不明確。（二）存在的風(fēng)險中標通知書下達一年后才簽訂合同，存在違反招投標法的法律訴 訟風(fēng)險；合同主要條款不完善，存在因雙方權(quán)利義務(wù)不明確引起工程 質(zhì)量不

51、達標、造價不合理等合同糾紛風(fēng)險;質(zhì)保期未到全部付清質(zhì)保 金，存在工程項目質(zhì)量問題引起的后期維修難風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度28 / 44上述事項違反中華人民XX國招標投標法第四十六條：“招標 人和中標人應(yīng)當(dāng)自中標通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標文件和 中標人的投標文件訂立書面合同。及中華人民XX國合同法第二 百七十五條：施工合同的內(nèi)容包括工程X圍、建設(shè)工期、中間交工 工程的開工和竣工時間、工程質(zhì)量、工程造價、技術(shù)資料交付時間、 材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、撥款和結(jié)算、竣工驗收、質(zhì)量保修X圍和質(zhì)量 保證期、雙方相互協(xié)作等條款?！凹敖ㄔO(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法 第十四條（四）：發(fā)包人根據(jù)確認的竣工結(jié)算報告

52、向承包人支付 工程竣工結(jié)算價款，保留5%左右的質(zhì)量保證（保修）金，待工 程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定）, 質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生費用應(yīng)在質(zhì)量保證（保修）金內(nèi)扣除。健全合同簽訂的授權(quán)審批制度。加強對招投標法、合同法及相關(guān) 法律規(guī)定的學(xué)習(xí)。依法保障公司的合法權(quán)益。（五）防X的措施1嚴格按照合同法有關(guān)規(guī)定以及分公司合同管理辦法有關(guān)規(guī)定， 對外簽訂合同時，必須由分公司經(jīng)理簽字并蓋童或者由分公司經(jīng)理書 面授權(quán)各職能處室、直屬單位對外簽訂合同。2分公司應(yīng)嚴格按照中華人民XX國合同法和省公司有關(guān)規(guī) 定，加強合同簽訂和管理，提高合同的法律意識和管理意識,規(guī)避由 于合同簽訂不規(guī)X給企

53、業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。3 發(fā)包單位要嚴格管理、規(guī)X質(zhì)量保證金的支付，落實工程在缺 陷責(zé)任期內(nèi)的維修責(zé)任,防止保證金管理不當(dāng)給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。案例6 :大修工程尚未實施,當(dāng)年已列支成本費用29 / 44（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司2008年第三批主網(wǎng)大修項目一XX變電站接 地網(wǎng)大修工程，累計支出65.90萬元，其中：50萬元用于接地網(wǎng)材 料購置。經(jīng)查閱相關(guān)資料及憑證，辦理了材料出入庫手續(xù)，已列入大 修費用，但截止2008年12月31日由于材料未到貨，項目未施工。（二）存在的風(fēng)險為層層應(yīng)付系統(tǒng)內(nèi)部項目計劃與費用指標考核，而虛列項目、虛 報完工、虛列費用，存在重大的、難以應(yīng)對的違規(guī)處罰風(fēng)險。（三）

54、違反的法規(guī).制度上述事項違反會計法第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進行會 計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、 不列或少列費用、成本的規(guī)定。）審計建議對于已發(fā)生的上述事項,問題單應(yīng)組織專項清理，核實工程次年 是否實施完成、所購貨物是否到貨領(lǐng)用。尚未領(lǐng)用的電表、表箱等庫 存物資，要加強實物資產(chǎn)管理與核算，包括庫存保管、出入庫、領(lǐng)用 退庫手續(xù)等。若有剩余資金，要按規(guī)定妥善處理，不得轉(zhuǎn)移挪用。（五）防X的措施1 財務(wù)部門嚴格執(zhí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制與客觀真實的會計核算原 則，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，真實反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、 成本費用。不得提前或推后虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報完工、虛列費用支

55、出。2 當(dāng)年的大修工程，在任務(wù)較大不能按計劃完成時,必須向管理 部門提出書面理由，不得隨意虛列工程成本。案例7 :工程管理不到位,工程造價超概算30 / 44（一）問題描述審計發(fā)現(xiàn)，XX公司某工程項目建管費概算金額為5609萬元， 經(jīng)核實，建管費實際使用金額為18676萬元，超概率達到232.96%。（二）存在的風(fēng)險該事項使工程造價嚴重超過概算，增加了工程建設(shè)成本，同時存 在著較大的違規(guī)違紀風(fēng)險。（三）違反的法規(guī).制度以上事項違反國家電網(wǎng)公司基本建設(shè)技經(jīng)工作管理辦法（試 行）（國家電網(wǎng)基建2006 1157號）第二十一條嚴禁擅自增加 概算外項目，提高建設(shè)標準以及擴大建設(shè)規(guī)模和第十六條項目法 人單位在工程建設(shè)實施階段不得任意變更建設(shè)規(guī)模、提高工程建設(shè)標 準。確需調(diào)整的，需報原審批單位同意后方可實施”的規(guī)定。進一步詳細審查建管費的相關(guān)原始憑證，核實各項費用的真實 性、合理性，并由紀檢部門調(diào)查工程項目負責(zé)人有無違規(guī)違紀,以權(quán) 謀私行為。（五）防X的措施1 今后應(yīng)加強工程管理控制,杜絕違規(guī)變通行為”加強對基層單 位和人員的培訓(xùn)和監(jiān)管，提高工程造價控制水平。2對超概預(yù)算部分嚴格審查,核實實際發(fā)生費用的真實